Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2013 по делу n А42-535/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

остаточная стоимость реализованных основных средств за 2008 год составила 2 797 567 руб. 72 коп. В ходе рассмотрения спора судом первой инстанции Общество поясняло, что в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 год Общество ошибочно включило в расход НДС, исчисленный при реализации основных средств, в сумме 469 830 руб. 52 коп., в связи с чем фактически расход по реализации основных средств равен остаточной стоимости основных средств и составил 2 797 567 руб. 72 коп. В то же время в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 год Общество неверно отразило доход от реализации основных средств в сумме 3 080 000 руб., поскольку данный доход включает в себя НДС в сумме 469 830 руб. 52 коп., который не подлежит включению в доход.

Учитывая, что указанные ошибки, допущенные Обществом при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 год, не привели к неверному исчислению налога, к его занижению и неполной уплате в бюджет, суд первой инстанции правомерно посчитал обоснованным уменьшение налоговой базы Общества по налогу на прибыль организаций за 2008 год на сумму 3267398,24 руб.

Эпизод с исключением из состава внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2008 год, затрат на услуги банка по кредитным договорам в размере 717640,62 руб.

Налоговый орган посчитал неправомерным отнесение налогоплательщиком в состав внереализационных расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций за 2008 год «Прочие расходы. Услуги банка по кредитным договорам за 2008 год» в сумме 1109181,85 руб. (заявителем оспаривается сумма 717640,62 руб.), поскольку Обществом не представлены документы, подтверждающие связь данных расходов с деятельностью, облагаемой общим режимом налогообложения, так как все расчётные счета использовались налогоплательщиком для расчётов как в рамках общего режима налогообложения, так и в рамках режима ЕНВД.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьёй 46 НК РФ, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк».

Факт несения Обществом расходов по оплате оказанных банками услуг в размере 1109181,85 руб., а также соответствие указанных услуг критериям, установленным статьёй 252 НК РФ, налоговым органом не оспаривается.

В абзаце 4 пункта 9 статьи 274 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы и расходы от деятельности налогоплательщика, перешедшего на уплату налога на вменённый доход.

Согласно Форме № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» за 2008 год суммарный объём доходов по деятельности Общества составил 1259659 тыс. руб. Доход от деятельности, облагаемой налогом на прибыль, составил 814900,6 тыс. руб. Таким образом, удельный вес доходов, облагаемых налогом на прибыль, в общем объёме доходов составил 64,7 %.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что поскольку удельный вес доходов, облагаемых налогом на прибыль, в общем объёме доходов за 2008 год составляет 64,7 %, то заявитель в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 и пунктом 9 статьи 274 НК РФ имеет право на включение в состав внереализационных расходов, в целях уменьшения облагаемой налогом на прибыль базы, затрат на услуги банков в размере 717640,54 руб. (1109181,85 руб. х 64,7 %).

Эпизод с исключением из состава внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2008 год, сумм резерва по сомнительным долгам в размере 7667756,43 руб.

Инспекция посчитала неправомерным отнесение налогоплательщиком в состав внереализационных расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций за 2008 год «Прочие расходы. Инвентаризация дебиторской задолженности за 2008 год» по задолженности ООО «Пиренга» в размере 7667756,43 руб.

Из материалов дела следует, что по состоянию на 31.12.2008 Обществом была проведена инвентаризация дебиторской задолженности, которая по данным бухгалтерского учёта составила долг ООО «Пиренга» на сумму 7667756,43 руб.

Реализация по счетам-фактурам, относящимся к данной задолженности, была отражена налогоплательщиком в оборотно-сальдовой ведомости по счёту 62.1 (Контрагенты; Договоры за 4 квартал 2007 г.), а также в книге продаж за октябрь 2007 года, за ноябрь 2007 года и за декабрь 2007 года.

По результатам инвентаризации гендиректором Общества был издан Приказ № 08/1-Р от 31.12.2008 о создании резерва по сомнительным долгам по покупателю ООО «Пиренга» на сумму 7667756,43 руб. по вышеуказанным счетам-фактурам.

Из оспариваемого решения и материалов дела не следует, что Инспекцией был произведён анализ указанных документов, также Инспекцией в оспариваемом решении не приведены основания, по которым налоговый орган отказал в принятии в состав внереализационных расходов дебиторской задолженности ООО «Пиренга» на сумму 7667756,43 руб.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно посчитал, что у налогового органа отсутствовали основания для доначисления Обществу налога на прибыль организаций за 2008 год с соответствующей суммой пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ, в результате исключения из состава внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2008 год, расходов в сумме 20546630,29 руб., в том числе расходов по уплате банковских процентов в сумме 8893835 руб., остаточной стоимости реализованных основных средств в сумме 3267398,24 руб., расходов по оплате банковских услуг в сумме 717640,62 руб. и дебиторской задолженности в сумме 7667756,43 руб.

Оспариваемое решение налогового органа по вышеизложенным эпизодам подлежит признанию недействительным.

Признание частично недействительным оспариваемого решения Инспекции влечет недействительность вынесенных на его основании требований об уплате налогов, пеней и налоговых санкций в соответствующей части.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции находит, что при рассмотрении спора в обжалуемой части суд первой инстанции применил нормы материального и процессуального права в соответствии с установленными по делу обстоятельствами и имеющимися в деле доказательствами, в связи с чем судебный акт в обжалуемой части отмене не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Мурманской области от 20.03.2013 по делу № А42-535/2012 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

М.В. Будылева

 О.В. Горбачева