Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2013 по делу n А56-73421/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

12 августа 2013 года

Дело №А56-73421/2012

Резолютивная часть постановления объявлена     31 июля 2013 года

Постановление изготовлено в полном объеме  12 августа 2013 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  М. Л. Згурской

судей  И. А. Дмитриевой, Е. А. Сомовой

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем судебного заседания И. Г. Брюхановой

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационный номер  13АП-12763/2013, 13АП-12902/2013)  СОАО "ВСК", Межрегиональной инспекции ФНС России по  крупнейшим налогоплательщикам №9 на решение  Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.04.2013 по делу № А56-73421/2012 (судья А. Е. Градусов), принятое

по заявлению СОАО "ВСК"

к          Межрегиональной инспекции ФНС России по  крупнейшим налогоплательщикам №9

о          признании частично недействительным решения

при участии: 

от заявителя: Шубин Д. А. (доверенность от 23.10.2012 №00-08-26/254)

                        Злобин В. А. (доверенность от 23.10.2012 №00-08-26/253)

от ответчика: Логинова О. Е. (доверенность от 25.01.2013 №04/00858)

                        Маликова Н. А. (доверенность от 01.04.2013 №04/03144)

установил:

Страховое открытое акционерное общество «ВСК» (ОГРН 1027700186062, место нахождения: 121552, г.Москва, ул.Островная, д.4; далее - общество, СОАО «ВСК», заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 9 (далее - инспекция, налоговый орган) от 23.07.2012 № 03-38/18-21 в части:

- доначисления налога на прибыль организаций за 2009 год в размере 7 787 767 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа по эпизоду занижения налоговой базы на сумму убытка от реализации векселей;

- доначисления налога на прибыль организаций за 2010 год в размере 7 117 353 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа по эпизоду учета дохода в виде суммы возмещения ущерба в порядке суброгации в более позднем налоговом периоде;

- доначисления налога на прибыль организаций за 2010 год в размере 2 420 635 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа по эпизоду включения в состав расходов отчислений в резерв заявленных, но неурегулированных убытков (далее - РЗУ) по страховому случаю, по которому произведена выплата в отчетном периоде;

- доначисления налога на прибыль организаций за 2009-2010 годы в размере 1 569 473 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа по эпизоду включения в состав расходов комиссионного вознаграждения, выплаченного предпринимателю Бондиной А.А. по агентскому договору;

- доначисления к уплате в бюджет за 2009 год налога на доходы иностранных организаций от источников в Российской Федерации в размере 1 189 310 руб. 27 коп. и соответствующих сумм пени и штрафа по эпизоду не исчисления указанного налога при выплате страхового возмещения иностранной организации.

Решением от 24.04.2013 суд признал недействительным решение инспекции от 23.07.2012 № 03-38/18-21 в части:

- доначисления налога на прибыль организаций за 2009 год и соответствующих сумм пени и штрафа по эпизоду занижения налоговой базы на сумму убытка от реализации векселей;

- доначисления налога на прибыль организаций за 2010 год и соответствующих сумм пени и штрафа по эпизоду включения в состав расходов отчислений в РЗУ по страховому случаю, по которому произведена выплата в отчетном периоде;

- доначисления к уплате в бюджет за 2009 год налога на доходы иностранных организаций от источников в Российской Федерации и соответствующих сумм пени и штрафа по эпизоду неисчисления указанного налога при выплате страхового возмещения иностранной организации.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований суд отказал.

В апелляционной жалобе инспекция просит отменить решение суда о признании недействительным решения от 23.07.2012 № 03-38/18-21 в части  доначисления налога на прибыль организаций за 2009 год и соответствующих сумм пени и штрафа по эпизоду занижения налоговой базы на сумму убытка от реализации векселей; доначисления налога на прибыль организаций за 2010 год в размере 2 420 635 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа по эпизоду включения в состав расходов отчислений в РЗУ по страховому случаю, по которому произведена выплата в отчетном периоде. По мнению налогового органа, при вынесении решения по обжалуемым эпизодам судом неверно применены нормы материального и процессуального права, сделаны выводы, не соответствующие обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

В апелляционной жалобе ОСАО «ВСК» просит отменить решение суда об отказе в удовлетворении заявления о признании недействительным решения от 23.07.2012 № 03-38/18-21 в части доначисления налога на прибыль организаций за 2010 год в размере 7 117 353 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа по эпизоду учета дохода в виде суммы возмещения ущерба в порядке суброгации в более позднем налоговом периоде; доначисления налога на прибыль организаций за 2009-2010 годы в размере 1 569 473 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа по эпизоду включения в состав расходов комиссионного вознаграждения, выплаченного предпринимателю Бондиной А.А. по агентскому договору и удовлетворить требования подателя жалобы в указанной части. По мнению общества, суд при вынесении решения в указанной части неверно применил нормы материального права, неполно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела.

В судебном заседании представители инспекции и общества доводы своих апелляционных жалоб поддержали. Общество возражало против удовлетворения апелляционной жалобы инспекции, а инспекция возражала против удовлетворения апелляционной жалобы общества по основаниям, изложенным в представленных в материалы дела отзывах на жалобы.

В судебном заседании инспекция просила проверить законность решения суда, указавшего в резолютивной части на признание недействительным решения инспекции от 23.07.2012 № 03-38/18-21 в части доначисления к уплате в бюджет за 2009 год налога на доходы иностранных организаций от источников в Российской Федерации в размере 1 189 310 руб. 27 коп. В обоснование своей позиции налоговый орган указал, что налог в размере 1 189 310 руб. 27 коп. оспариваемым решением ОСАО «ВСК» не начислялся.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, по результатам выездной налоговой проверки общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 налоговый орган принял оспариваемое решение от 23.07.2012 № 03-38/18-21 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с данным решением налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату налога на прибыль организаций, транспортного налога, налога на добавленную стоимость; пунктом 1 статьи 123 НК РФ за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом; пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов, необходимых для осуществления налогового контроля, в виде взыскания штрафа в общей сумме 2 067 033 руб. Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в размере 22 939 403 руб., по транспортному налогу в размере 3 004 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 5 032 руб., по единому социальному налогу в размере 16 806 руб., а также соответствующие пени.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика на оспариваемое решение налогового органа решением Федеральной налоговой службы от 11.10.2012 № СА-4-9/17239@ решение инспекции от 23.07.2012 № 03-38/18-21 изменено путем отмены вывода налогового органа о занижении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2009 год на сумму доходов в виде списанной кредиторской задолженности в размере 19 000 000 руб. (пункт 1.1 мотивировочной части решения); начисления соответствующей суммы налогов, пени, штрафа, отраженных в резолютивной части решения, в остальной части оспариваемое решение налогового органа оставлено без изменения.

Не согласившись с законностью вступившего в законную силу решения инспекции от 23.07.2012 № 03-38/18-21, ОСАО «ВСК» обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд признал недействительным решение инспекции в части доначисления налога на прибыль организаций за 2009 год и соответствующих сумм пени и штрафа по эпизоду занижения налоговой базы на сумму убытка от реализации векселей.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда по данному эпизоду отменить.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в пункте 1.1 мотивировочной части решения инспекции установлено, что обществом в нарушение пункта 1 статьи 247, статей 252, 270, 271, 272 НК РФ занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2009 год на сумму убытка от реализации векселей в размере 38 938 837 руб., что привело к неуплате налога на прибыль организаций за 2009 год в сумме 7 787 767 руб. При вынесении решения по данному эпизоду инспекция пришла к выводу о том, что сумма указанного убытка учтена заявителем при определении налоговой базы по налогу на прибыль неправомерно, поскольку действия по реализации векселей не могут рассматриваться как осуществленные в рамках деятельности, направленной на получение дохода; установленные в рамках проверки обстоятельства свидетельствуют о формальности составления и недостоверности документов, представленных заявителем в подтверждение хозяйственных операций.

Признавая решение инспекции по данному эпизоду недействительным, суд исходил из того, что: спорные расходы являются документально подтвержденными; поскольку векселя были приобретены для использования в предпринимательской деятельности для целей получения дохода, расходы по приобретению векселей являются экономически обоснованными и налоговый орган не доказал, что они приобретены не для осуществления деятельности, направленной на получение дохода; сделки по отчуждению спорных векселей и последующему обратному выкупу осуществлены в целях обеспечения страхового надзора и их неоднозначный и не бесспорный характер не влияет на рассматриваемые правоотношения; налоговый орган не выявил и не доказал обстоятельств, свидетельствующих о том, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности; налоговый орган не представил доказательств, свидетельствующих об искусственном создании совместно с его контрагентами оснований для получения необоснованной налоговой выгоды; налоговый орган не доказал наличие причинно-следственной связи между выявленными обстоятельствами и указанными в решении выводами налогового органа об умышленном неправомерном учете расходов для целей налогообложения и направленности финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика на искусственное создание условий для получения необоснованной налоговой выгоды.

Доводы, приведенные инспекцией в апелляционной жалобе по указанному эпизоду аналогичны доводам, приведенным при рассмотрении дела судом первой инстанции, и заключаются в следующем.

При проведении проверки инспекцией установлено, что обществом был заключен с ООО «АСН-Капитал» договор купли - продажи векселей от 24.12.2009 № В-2009/12В. Сумма убытка полученного обществом по данной сделке и уч­тенного для целей налогообложения прибыли, составляет 38 938 837 руб. (цена реализа­ции 30 053 000 руб. - цена покупки 68 991 837 руб.).

В рамках данной сделки заявителем реализованы следующие простые векселя:

- 4 векселя эмитента ООО «А.Б.-Трейдинг» общей номинальной стоимостью 27 000 000 руб., дата составления векселей 15.07.2002, срок платежа - по предъявлении, но не ранее 20 лет от даты составления; цена реализации 13 242 600 руб.;

- 4 векселя эмитента ООО «СИПФ» общей номинальной стоимостью 26 626 000 руб., дата составления векселей 17.07.2002, срок платежа - по предъявлении, но не ранее 5 лет от даты составления; цена реализации 10 650 400 руб.;

- 1 вексель ООО «Торговый дом «Виктория» номинальной стоимостью 15 400 000 руб., дата составления векселя 24.08.2004, срок платежа - по предъявлении, но не ранее 5 дней от даты составления; цена реализации 6 160 000 рублей.

При проведении выездной налоговой проверки СОАО «ВСК» были представлены договоры, подтверждающие приобретение векселей, согласно которым векселя эмитентов ООО «А.Б.-Трейдинг» и ООО «СИПФ» Общество приобрело 02.10.2006 у организаций ООО «Летинформ», ООО «Анарион» и ООО «Хаир». При этом разница между номиналом, указанным в бланке полученных векселей, и договорной стоимостью составляла 33 662 руб. 60 коп. (53 626 000 руб. - 53 592 337 руб. 40 коп.).

Инспекцией установлено, что СО­АО «ВСК» являлось первоначальным держателем спорных векселей, которые в связи с необходимостью соблюдения требований страхового законодательства к акти­вам, принимаемым для покрытия (обеспечения) страховых резервов на конец отчетного пе­риода, были сначала реализованы организациям ООО «Дельта», ООО «Летинформ», ООО «Анарион» и ООО «Хаир», а именно:

- вексель эмитента ООО «ТД «Виктория», приобретенный Обществом первоначально 24.08.2004 у взаимозависимого лица ООО «ТД «Виктория» номиналом 15 400 000 руб., продан заявителем 31.12.2004 ООО «Дельта» по цене 15 362 630 руб.;

- векселя эмитента ООО «А.Б-Трейдинг», полученные обществом 15.07.2002 от эми­тента общим номиналом 27 000 000 руб., были проданы 29.09.2006 взаимозависимому лицу ООО «Летинформ» по цене 26 865 538 руб.;

- векселя эмитента ООО «СИПФ», полученные обществом 17.07.2002 от эмитента общим номиналом 26 626 000 руб., были проданы 29.09.2006 ООО «Анарион» и ООО «Ха­ир» по цене 26 507 984 руб.

По истечении нескольких дней на начало следующего отчетного периода указанные векселя вы­куплены обратно у тех же контрагентов. При этом договорами купли-продажи векселей обязательство обратного выкупа предусмотрено не было.

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля в отношении организаций, выступающих контрагентами по сделкам с векселями (ООО «Летинформ», ООО «Анарион», ООО «Хаир», ООО «Дельта»), установлено, что они обладают рядом признаков фирм-однодневок: зарегистрированы по адресам «массовой»