Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2009 по делу n А05-10778/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

к вычету или возмещению.

Таким образом, затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, должны быть реально понесены и документально подтверждены, а документы, представленные с целью реализации права на применение налоговых вычетов по НДС, должны содержать полную и достоверную информацию об участниках сделок и условиях совершения хозяйственных операций.

Из приведенных норм следует, что налогоплательщик вправе получить налоговую выгоду в виде уменьшения налогооблагаемой прибыли в случае несения экономически оправданных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с реальной предпринимательской деятельностью.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 20.02.2001 № 3-П и в определениях от 25.07.2001 № 138-О, от 08.04.2004 № 168-О и № 169-О, право на возмещение НДС из бюджета предоставляется добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, злоупотребляющий указанным правом, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

Как указано в пункте 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума № 53), факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом. Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума № 53 представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 4 постановления Пленума № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Суд апелляционной инстанции считает правильным вывод суда первой инстанции о том, что обстоятельства, установленные управлением в ходе проведения повторной выездной налоговой проверки, свидетельствуют о получении ООО «Экс-металл» необоснованной налоговой выгоды вследствие уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и получения налогового вычета по НДС.

Так, при проведении проверки налоговый орган установил, что согласно представленным в материалы дела договорам поставки общество принимает металлолом от своих поставщиков на площадках в погрузочно–разгрузочном районе «Бакарица» (далее – ПРР «Бакарица»), который является режимным объектом и проезд на его территорию осуществляется в пропускном режиме на основании заявок на проезд автотранспорта от организаций и физических лиц для сдачи лома и отходов черных металлов в приемный пункт ООО «Экс-металл», заверенных печатью и подписью должностного лица ООО «Экс-металл», а также личными подписями владельцев лома.

В ходе проверки указанных заявок была установлена ежедневная сдача лома в проверяемый период физическими лицами и организациями в адрес ООО «Экс-металл». Налоговым органом установлено, что по данным бухгалтерского и налогового учета ООО «Экс-металл» осуществлялась доставка и приемка лома от спорных организаций-поставщиков, а фактически, как следует из материалов проверки, доставку и сдачу лома осуществляли физические лица или организации, отсутствующие в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Экс-металл».

Так, сведения, содержащиеся в представленных обществом приемосдаточных актах в качестве подтверждения осуществления закупки лома и отходов черных металлов у ООО «Ивушка», ООО «Лотос», ООО «Архоптторг», ООО «Денет», ООО «Фреза», ООО «Фокс», ООО «Норд», ООО «Архангельская областная автобаза», ООО «Феррум», ООО «Константа», ООО «Феррум»,  ООО «Норд», ООО «Архангельская областная автобаза», ООО «Багира»,    ООО «Экстра-плюс», ООО «Виктория», ООО «Источник», являются недостоверными, поскольку лица, которым принадлежат на праве собственности автотранспортные средства, номера которых указаны в представленных приемосдаточных актах, самостоятельно производили сдачу лома в приемные пункты ООО «Экс-металл» и получали деньги в кассах приемных пунктов. При этом документы на приемку лома либо не оформлялись, либо изымались у указанных лиц при выдаче денег. Товарно-транспортные накладные и путевые листы, которые могли бы подтвердить факт поставки лома и отходов черных металлов от спорных поставщиков, у общества отсутствуют.

Учитывая вышеуказанные обстоятельства, управление пришло к выводу об отсутствии поставок металлолома в адрес ООО «Экс-металл» от спорных поставщиков, а также, поскольку обществом фактически не производилась оплата поставленного спорными поставщиками металлолома, соответственно НДС также не был уплачен обществом спорным поставщикам.

Как следует из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в постановлении от 20.02.2001 № 3-П и определении от 04.11.2004 № 324-O, праву на налоговый вычет корреспондирует обязанность уплатить НДС в бюджет в денежной форме. При этом под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога, обеспечивая условия для движения эквивалентных по стоимости, хотя и различных по направлению, потоков денежных средств, одного - от налогоплательщика к поставщику в виде фактически уплаченных сумм налога, а другого - к налогоплательщику из бюджета в виде предоставленного законом налогового вычета, приводящего либо к уменьшению итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, либо к возмещению суммы налога из бюджета.

Таким образом, обществом и его контрагентами был нарушен институт косвенности данного налога и, как следствие, не был сформирован источник для выплат из бюджета обществу сумм налоговых вычетов по НДС.

Как отмечено выше, для возмещения НДС из бюджета налогоплательщик обязан доказать исполнение им налоговой обязанности по уплате соответствующих сумм налога при расчете за приобретенные товары.

Документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Из анализа норм главы 25 НК РФ следует, что при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления налога на прибыль необходимо исходить из того, подтверждают ли представленные налогоплательщиком документы такие расходы или нет. Таким образом условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены налогоплательщиком. При этом положения главы 25 НК РФ не устанавливают перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению.

НК РФ не установлен перечень первичных документов, подлежащих оформлению при совершении налогоплательщиком тех или иных хозяйственных операций, и не предусмотрены какие-либо специальные требования к их оформлению (заполнению).

Согласно положениям пункта 1 статьи 11 НК РФ понятие «первичные учетные документы» подлежит применению в том значении, в котором оно используется в законодательстве Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В силу пункта 3 статьи 1 Закона № 129-ФЗ к задачам бухгалтерского учета относятся формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

При этом законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации (статья 3 Закона № 129-ФЗ).

Налогоплательщик обязан выполнять властные предписания государственных органов, направленные на выполнение задач ведения бухгалтерского учета.

В силу статьи 9 Закона № 129-ФЗ бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов, которыми оформляются все хозяйственные операции, проводимые организацией.

Законодательство о бухгалтерском учете установило основные требования к оформлению документов, а налоговое законодательство предусматривает, что право налогоплательщика на применение вычетов должно быть подтверждено документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Отражение обществом в бухгалтерском и налоговом учете приобретения, оприходования и оплаты товара само по себе не может служить доказательством поставки товара от спорных поставщиков. Сведения в представленных налогоплательщиком документах должны быть достоверны и не противоречивы, а также должны свидетельствовать о действительно совершенных хозяйственных операциях.

При осуществлении операций по реализации лома и отходов черных металлов составляются первичные документы по формам, предусмотренным Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132 (далее - Альбом унифицированных форм № 132), Правилами обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 11.05.2001 № 369 (далее - Правила   № 369), постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» (далее - постановление Госкомстата № 78).

В пункте 3 Правил № 369 определено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели осуществляют обращение с ломом и отходами черных металлов, образовавшимися у них в процессе производства и потребления либо ими приобретенными, и их отчуждение в случае, если имеются документы, подтверждающие их право собственности на указанные лом и отходы.

При каждом случае приема лома и отходов черных металлов в книгу учета вносятся, в том числе, реквизиты транспортной накладной (для юридического лица и индивидуального предпринимателя) (пункт 13 Правил № 369).

В соответствии с пунктом 20 Правил № 369 при транспортировке лома и отходов черных металлов организация-перевозчик (транспортная организация или юридическое лицо и индивидуальный предприниматель, осуществляющие перевозку собственным транспортом) и грузоотправитель должны обеспечить водителя транспортного средства или лицо, сопровождающее груз, следующими документами: а) при перевозке лома и отходов черных металлов транспортной организацией: путевой лист; транспортная накладная; удостоверение о взрывобезопасности лома и отходов черных металлов; б) при перевозке юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями лома и отходов черных металлов, прием которых осуществлен в соответствии с данными Правилами, либо лома и отходов черных металлов, переработанных и подготовленных для использования, либо лома и отходов черных металлов, образовавшихся у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в процессе производства и потребления: путевой лист (кроме индивидуальных предпринимателей); транспортная накладная и копии документов, подтверждающих право собственности на транспортируемые лом и отходы черных металлов; удостоверение о взрывобезопасности лома и отходов черных металлов.

Таким образом, во всех случаях при транспортировке лома и отходов черных металлов автомобильным транспортом составляются путевой лист и транспортная накладная. В данном случае такие документы обществом не представлены.

Доводы общества о том, что при доставке товара грузоотправителем или перевозчиком оформление товарно-транспортных накладных не требуется, суд апелляционной инстанции считает необоснованными по следующим основаниям.

В соответствии с постановлением Госкомстата № 78 товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за перевозку автомобильным транспортом.

Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей; и транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Товарно-транспортная накладная составляется для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля