Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2010 по делу n А05-3414/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

16 сентября 2010 года

г. Вологда

Дело № А05-3414/2010

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Пестеревой О.Ю. и Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Вальковой Н.В.,

при участии от открытого акционерного общества «Архангельский траловый флот» Сидорова С.А. по доверенности от 24.03.2010 № 21/37, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному Гладких О.С. по доверенности от 14.07.2010 № 02-10/08338, Безумовой Е.А. по доверенности от 13.05.2010 № 02-10/08768,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу  на решение Арбитражного суда Архангельской области от 07 июня 2010 года по делу № А05-3414/2010 (судья Меньшикова И.А.),

у с т а н о в и л :

открытое акционерное общество «Архангельский траловый флот» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу о признании частично недействительным решения от 30.12.2009  № 09-12/12613 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требование от 22.03.2010 № 313 об уплате налогов, пеней и штрафов в соответствующей части.

Заявитель не согласен с начислением налога на добавленную стоимость (далее – НДС) по пунктам 1.1.1, 1.1.2, 1.1.3, 1.1.4, 1.2, 1.3, 1.4, 1.5, 1.6, 1.7 решения,  налога на прибыль по пунктам 2.1,  2.2,  2.4, 2.10, 2.13, 2.14,  2.16, 2.17,  2.19, 2.20, 2.21, 2.23 решения, единого социального налога (далее – ЕСН) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по пунктам 3.1, 3.2, 4 решения. Заявитель оспаривает начисление пеней по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), начисление налога на имущество по судну         М-0044 «В. Миронов». Требование об уплате налогов, пеней и штрафов № 313 Общество просит признать недействительным в части, соответствующей оспариваемым эпизодам решения.

Решением суда от 07 июня 2010 года требования удовлетворены частично. Решение налогового органа признано недействительным в части:

начисления НДС по пунктам 1.1.1, 1.1.2, 1.1.3, 1.1.4, 1.4, 1.5, 1.6, 1.7, соответствующих пеней и штрафов;

начисления НДС по пункту 1.3 в части следующих контрагентов:                   ЗАО «Производственно-снабженческая база УРСУ.С», ООО ПФ «Вятполимер-плюс», ООО «Гидропласт» (счета-фактуры № 273, 672), СПК РК «Беломор», ФГУП «176 судоремонтный завод Министерства обороны Российской Федерации», предприниматель Миронов С.Б., Архангельская региональная общественная организация ВДПО, ООО «Издательский дом ОМ-Медиа»,                 ООО «Подвинье», ООО Промсервис», ООО «Резинопроект»,                                   ООО «Русконсалтинг» (счета-фактуры от 26.11.2004 № 00000017, от 24.12.2004 № 00000031, от 9.03.2005 № 00000012, от 5.04.2005 № 00000018, от 24.08.2005   № 00000022), предприниматель Сайченко А.А., ООО «Север-союз»,                        ФГУ «Севрыбвод» (счёт-фактура от 14.01.2003 № 2), ООО «Стройгрупп»,    ООО «Трейдстайл», ООО «Универсалфлотсервис», ООО «Флоттехносервис», ФГУ «Центр Госсанэпиднадзора», ООО «Юниокс»; 

начисления пеней и штрафа по НДС по эпизоду докового ремонта судов (пункт 1.2);

исключения из состава расходов, уменьшающих доходы в целях налогообложения прибыли, затрат по пунктам 2.1, 2.2, 2.4, 2.13, 2.16 (по вышеназванным контрагентам), 2.19, 2.20, 2.21;

исключения из состава расходов, уменьшающих доходы в целях налогообложения прибыли, прямых затрат без учёта их распределения на реализованную продукцию и остатки;

начисления ЕСН по пунктам 3.1, 3.2;

вывода о неуплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пункте 4 по эпизоду пособий при увольнении на пенсию.

Требование от 22.03.2010 № 313 об уплате налогов, пеней и штрафов признано недействительным в части, соответствующей недействительной части решения от 30.12.2009 № 09-12/12613.

В удовлетворении остальной части требований отказано.

Инспекция в апелляционной жалобе (с учетом уточнения) просит решение суда  отменить в части признания незаконным решения от 30.12.2009 № 09-12/12613 и требования от 22.03.2010 № 313 по следующим эпизодам:

 в части начисления НДС по пунктам 1.1.1, 1.1.2, 1.1.3, 1.1.4, 1.4, 1.5, 1.6, 1.7;

в части начисления пеней и штрафа по НДС по  эпизоду докового ремонта судов;

 в части начисления НДС по пункту 1.3 по контрагентам, отраженным в резолютивной части судебного решения;

 в части исключения из состава расходов, уменьшающих доходы в целях налогообложения прибыли, затрат по пунктам 2.1, 2.2, 2.13, 2.16 (по контрагентам, отраженным в резолютивной части решения), 2.19, 2.20, 2.2;

 в части исключения из состава расходов, уменьшающих доходы в целях налогообложения прибыли, прямых затрат без учёта их распределения на реализованную продукцию и остатки;

 в части начисления ЕСН по пунктам 3.1, 3.2;

 в части вывода о неуплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пункте 4 по эпизоду выплаты пособий при увольнении на пенсию.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда подлежит отмене, а апелляционная жалоба – удовлетворению в части признания недействительными оспариваемых решения и требования в части начисления пеней по НДС по эпизоду докового ремонта судов (пункт 1.2).

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества, по результатам которой принято решение от 30.12.2009 № 09-12/12613 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Заявителю доначислены и предложено уплатить налоги, начислены и предложено уплатить пени,  предложено удержать и перечислить в бюджет НДС, подлежащий перечислению в бюджет организацией, выступающей в качестве налогового агента. Общество привлечено к ответственности за неуплату налогов, неправомерное неперечисление сумм НДС налоговым агентом. На основании указанного решения заявителю выставлено требование от 22.03.2010 № 313 об уплате налогов, пеней, штрафов.

В пункте 1.1.1 оспариваемого решения отражено, что Общество в нарушение пунктов 1 и 2 статьи 161, подпункта 1 пункта 1 статьи 146, статьи 147, пункта 3 статьи 164, пункта 3 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) не исчислило, не удержало и не перечислило в бюджет НДС в качестве налогового агента за 2007 год в сумме 7 022 105 руб. 46 коп. по контракту от 01.03.2005 № 34/01.03.05 с иностранной компанией Bergen Bunkers A/S, Norway.

ОАО «Архангельский траловый флот» (покупатель) заключило с компанией Bergen Bunkers A/S (продавец) контракт от 01.03.2005                       № 34/01.03.05 на куплю-продажу топлива и масла - ГСМ в портах.

Согласно пункту 2.1 контракта «если стороны приходят к соглашению по условиям купли/продажи ГСМ, они должны в течение дня обменяться письменными подтверждениями. Это подтверждение считается неотъемлемым Приложением  к настоящему контракту на разовую поставку и должно содержать все необходимые условия и информацию для ее выполнения».

Из представленных заявителем подтверждений на разовую поставку от 29.11.2006 № 58341-2, от 10.01.2007 № 59235-3, от 15.01.2007 № 59721-1, от 16.01.2007 № 59237-2, от 16.01.2007    № 59785-1, от 30.01.2007 № 60161-1, от 30.01.2007 № 60163-1, от 26.02.2007 № 60960-1, 13.04.2007 № 62377-1, от 12.04.2007 № 62362-1 видно, что  отгрузка нефтепродуктов осуществлялась в Российской Федерации на территории порта Архангельск.  В качестве поставщиков указаны ООО «РН-Архангельскнефтепродукт»,                                    ООО «Флотснаб». 

Bergen Bunkers A/S выставил ОАО «Архангельский траловый флот» коммерческие счета-инвойсы: от 06.12.2006 № F-16268, от 16.01.2007                              № F-17038, от 24.01.2007 № F - 17214, от 25.01.2007 № F - 17227, от 31.01.2007 № F - 17376, от 05.02.2007 № F - 17487, от 09.02.2007 № F - 17572, от 09.02.2007 № F -17574, от 06.03.2007 № F - 18139, от 27.04.2007 № F - 19261, от 30.04.2007 № F - 19303 за отгруженное топливо.

Нефтепродукты в порту Архангельск получены судами Общества от «физических поставщиков» ООО «РН-Архангельскнефтепродукт» и                         ЗАО «Бункерная компания», что подтверждено бункерными накладными и бункерными расписками.

Налоговым органом установлено,  подтверждено данными судовых журналов, данными, предоставленными  ФГУ «Центр системы мониторинга рыболовства и связи, капитаном морского порта Архангельск, Архангельской таможней, что в момент погрузки топлива суда Общества находились в порту Архангельск.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Пунктом 2 данной статьи установлено, что налоговая база, указанная в пункте 1 настоящей статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 настоящей статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц иностранная организация Bergen Bunkers A/S, Norway не состоит на учёте в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщика.

Инспекция пришла к выводу, что местом реализации нефтепродуктов в данном случае являлась территория Российской Федерации, поэтому Общество должно было исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДС в качестве налогового агента за 2007 год в сумме 7 022 105 руб. 46 коп.

В пункте 1.1.2 оспариваемого решения отражено, что Общество в нарушение пунктов 1 и 2 статьи 161, подпункта 1 пункта 1 статьи 146, статьи 147, пункта 3 статьи 164, пункта 3 статьи 153 НК РФ не исчислило, не удержало и не перечислило в бюджет НДС в качестве налогового агента по контракту от 21.02.2005 № 21/05, заключённому с иностранной компанией O.W.Icebunker Ltd. Reykjavik, Iceland (продавец), и по контракту от 09.01.2007 № 21/07, заключенному  с компанией O.W.Icebunker Ltd. A/S, Denmark (продавец) за 2006 год в сумме 1 974 412 руб. 46 коп. и за 2007 год – в сумме 7 173 020 руб. 54 коп.

Предметом контрактов является бункеровка судов заявителя на промысле и в порту.

 Иностранные организации O.W.Icebunker Ltd. Reykjavik, Iceland и O.W.Icebunker Ltd. A/S, Denmark не состоят на учёте в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков.

Инспекцией на основании полученных в ходе налоговой проверки документов: контрактов, инвойсов, бункерных накладных, бункерных расписок, подтверждений о продажах нефтепродуктов, установлено, что названные иностранные организации поставляли нефтепродукты (мазут, дизельное топливо) на суда ОАО «Архангельский траловый флот»  в порту Архангельск. Иностранные организации выставили заявителю коммерческие счета - инвойсы за отгруженное в порту Архангельск топливо.

Нефтепродукты в порту Архангельск судами ОАО «Архангельский траловый флот» получены от «физических поставщиков»  нефтепродуктов: ООО» «РН-Архангельскнефтепродукт и ЗАО «Бункерная компания».

Нахождение судов в момент отгрузки топлива на территории Российской Федерации подтверждено данными судовых журналов, сведениями, полученными от ФГУ «Центр системы мониторинга рыболовства и связи», капитана морского порта Архангельск, Архангельской таможни.

Инспекцией на основании сведений, полученных от таможенного органа, установлено, что ЗАО «Бункерная компания» и ООО «РН-Архангельскнефтепродукт», осуществив поставку нефтепродуктов в порту Архангельск на суда ОАО «Архангельский траловый флот», поместили данное топливо под таможенный режим перемещения припасов.

Ответчик указывает, что осуществляя бункеровку судов, ЗАО «Бункерная компания» и ООО «РН-Архангельскнефтепродукт» фактически реализуют товар - топливо, являющееся припасами.

В пункте 1.1.3 оспариваемого решения отражено, что Общество в нарушение пунктов 1 и 2 статьи 161, подпункта 1 пункта 1 статьи 146, статьи 147, пункта 3 статьи 164, пункта 3 статьи 153 НК РФ не исчислило, не удержало и не перечислило в бюджет НДС  за 2006 год в сумме 2 039 916,74 руб.

Налоговым органом установлено, что заявитель (покупатель) заключил с компанией Bergen Bunkers A/S (продавцом) контракт от 01.03.2005                   № 34/01.03.05 на куплю-продажу топлива и масла - ГСМ в портах и контракт от 21.02.2005 № 21/05 с компанией O.W.Icebunker Ltd. Reykjavik, Iceland (продавцом) на бункеровку судов на промысле и в порту.

В рамках данных контрактов  осуществлялась поставка нефтепродуктов на суда ОАО «Архангельский траловый флот» в море, портах Норвегии, Польши и России, a O.W.Icebunker Ltd. Reykjavik, Iceland - поставку нефтепродуктов в море, порту Архангельск.

Bergen Bunkers A/S выставил заявителю