Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2010 по делу n А05-1081/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

в связи с этим сумма завышения убытков составила  за 2006 год   911 129 руб., за 2007 год  911 129 руб.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся суммы начисленной амортизации.

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств и нематериальных активов в течение предполагаемого срока их полезного использования на производимый продукт (на увеличение его себестоимости - в бухучете; на расходы - в налоговом учете).

Пунктом 1 статьи 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество                   (в редакции, действовавшей в спорный период) со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью  более 10 000 руб.

Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

Сроком полезного использования в силу пункта  1 статьи 258 НК РФ признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями          статьи 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 258 НК РФ амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в 10 амортизационных групп, в частности в седьмую группу объединяется имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно; а в десятую группу - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Пунктом 4 этой же статьи установлено, что классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы утверждена Постановлением о классификации.

В соответствии с указанным  постановлением к седьмой амортизационной группе  относятся в том числе здания деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные; к десятой амортизационной группе в том числе относятся  здания, кроме вошедших в  другие группы (с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков  и панелей, с железобетонными, металлическими и другими  долговечными покрытиями).

Порядок расчета суммы амортизации для целей налогообложения установлен статьей 259 НК РФ, согласно пункту 2 которой амортизация определяется ежемесячно и начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

На основании пункта 12 статьи 259 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

В рассматриваемом случае установлено, что здание вертолетной площадки  приобретено обществом у ООО «Варандейнефтегаз» 10.08.2005 за  15 111 108 руб. 50 коп.  

В техническом паспорте  на указанный объект недвижимого имущества отражено, что его строительство завершено в 1983 году.

В связи с тем, что здание вертолетной площадки имеет бетонный фундамент, кирпичные стены и перегородки, бетонные полы суд первой инстанции правомерно согласился с позицией инспекции о том, что данный объект основных средств следовало отнести к десятой амортизационной группе, минимально допустимый срок полезного использования которых составляет 361 месяц.

Как правильно указал в своем решении суд первой инстанции, поскольку приобретенная обществом вертолетная площадка эксплуатировалась предыдущими собственниками не менее 257 месяцев (с января 1984 года по июль 2005 года включительно), то определение обществом норм амортизации с учетом срока полезного использования в размере 115 месяцев не противоречит нормам статей 258 и 259 НК РФ, поскольку общий срок полезного использования, принятый обществом в целях начисления амортизации, составил 372 месяца.

Ошибочное отнесение обществом здания вертолетной площадки к пятой амортизационной группе  не привело к завышению сумм амортизационных отчислений, и основания для выводов налогового органа о завышении амортизации за 2006 и 2007 года в вышеуказанных суммах отсутствуют.

Из акта о приеме-передаче № 422 следует, что здание стартово-диспетчерского пункта (инвентарный номер 544) первоначальной стоимостью 119 351 руб. 73 коп. принято к бухгалтерскому учету 01.09.2005.

Указанное здание приобретено обществом 10.08.2005 у                        ООО «Варандейнефтегаз» по цене 111 851 руб. 73 коп. без налога на добавленную стоимость.

Обществом оно также было включено в пятую амортизационную группу со сроком  полезного использования  115 месяцев и начислена амортизация за 2006 год  в размере 12 454 руб. 08 коп., за  2007 год – 12 454 руб. 08 коп.

Из технического паспорта на указанный объект недвижимого имущества следует, что его строительство было завершено в 1993 году, оно имеет бетонный фундамент, деревянные с утеплителем стены, дощатые перегородки, деревянные отепленные перекрытия (том 6, листы 149-162), в связи с этим инспекция установила, что здание стартово-диспетчерского пункта  следовало отнести к седьмой амортизационной группе и  завышение убытков составило   за 2006 год   4541 руб. и за 2007 год  4451 руб.

Суд первой инстанции также правильно указал, что данный объект следовало отнести к седьмой амортизационной группе, для которой минимально допустимый срок полезного использования основных средств составляет 181 месяц.

Обществом начисление сумм амортизации осуществлялось исходя из установленного им срока полезного использования объекта - 115 месяцев. Поскольку приобретенное обществом здание стартово-диспетчерского пункта эксплуатировалось предыдущими собственниками не менее 137 месяцев (с января 1994 года по июль 2005 года включительно), определение обществом норм амортизации с учетом срока полезного использования в размере 115 месяцам  не противоречит нормам статей 258 и 259 НК РФ, так как общий срок полезного использования, принятый Обществом в целях начисления амортизации, составил 252 месяца.

Таким образом, ошибочное отнесение здания стартово-диспетчерского пункта к пятой амортизационной группе не привело к завышению сумм амортизационных отчислений. Следовательно, основания для выводов налогового органа о завышении сумм амортизации за 2006 год на 4541 рубль и за 2007 год на 4541 рубль отсутствуют.

Довод налогового органа о том, что обществом не представлено доказательств использования объектов основных средств,  оценивался судом первой инстанции и обоснованно отклонен.

Как правильно указал суд первой инстанции в своем решении, каких-либо специальных документов, которыми налогоплательщик должен подтвердить срок использования объекта основных средств предыдущим собственником, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

К таковым в данном случае, в частности, может быть отнесен и технический паспорт на объект недвижимого имущества, из которого возможен вывод о сроке использования объекта с учетом имеющейся в нем информации о дате его постройки.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 № 267-О налоговый орган при осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более обнаружения признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию.

В данном случае налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки не была истребована информация и другие документы у контрагентов общества  в целях определения периода эксплуатации  спорных объектов основных средств.

Кроме того, обществом в материалы дела  представлен договор купли-продажи имущества от 01.11.2000 № 01-ИК, по которому                                 ЗАО «Варандейнефтегаз» приобрело названный объекты у                               ОАО «Архангельскгеолдобыча», а также договор купли-продажи недвижимого имущества от 09.08.2005 № ВТ-42/2005 о приобретении ОАО «Варандейский терминал» указанных объектов у ЗАО «Варандейнефтегаз», акт (накладная) приема-передачи основных средств от 01.01.2000 (по форме ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а, из которого следует, что здания стартово-диспетчерского пункта построены и введены в эксплуатацию в 1993 году (том 10, листы 115-136).

Относительно здания общежития № 4 на 200 мест (инвентарный номер 2051) первоначальной стоимостью 84 217 124 руб. 83 коп.  налоговый орган пришел к выводу, что здание предназначено для проживания лиц, обеспечивающих строительство и эксплуатацию терминала, в связи с этим общество неправомерно определило срок полезного использования общежития равным 13 месяцам. Объект основных средств (общежитие № 4) следовало включить в пятую амортизационную группу: сборно-разборные и передвижные здания.

 По мнению налогового органа, обществом завышена сумма расходов в 2007 году на 40 647 210 руб.

В ходе выездной налоговой проверки 24.03.2009 проведен осмотр общежития № 4,  в результате которого установлено, что оно представляет собой блочное двухэтажное здание. Водоснабжение здания осуществляется через расходную (накопительную) емкость, которая находится вблизи здания. По словам главного бухгалтера, в 2008 году в общежитии были проведены следующие работы: отключение от ДЭС временного вахтового поселка, подключение водопроводной емкости, проведение косметического ремонта здания. С даты ввода в эксплуатацию здание использовалось для проживания сотрудников подрядных организаций до окончания строительства Варандейского нефтяного отгрузочного терминала (ВНОТ). В настоящее время в общежитии проживают сотрудники ОАО «Варандейский терминал», эксплуатирующие ВНОТ.

В рамках выездной налоговой проверки требование о представлении документов от 03.08.2009 № 09-12/07064 у общества был запрошен технический паспорт на указанное здание.

Общество письмом от 12.08.2009 № 01-1803/вт (вх. от 14.08.2009г.) пояснило, что технический паспорт по состоянию на 31.12.2007 не изготавливался, так как объект «здание общежития № 4 на 200 человек» являлось временным сооружением (том 6, листы 165-167; том 7, листы 1-8).

Из материалов дела следует, что здание общежития № 4 на 200 мест согласно акту о приеме-передаче  № 258 принято к бухгалтерскому учету 30.04.2007, включено в первую амортизационную группу со сроком полезного использования 13 месяцев как объект временного вахтового поселка.

 В акте  приемки законченного строительством объекта от 25.12.2006     № 5 отражено, что общежитие расположено во временном вахтовом поселке, находящемся в поселке Варандей, имеет 2 этажа, общая площадь здания составляет 1800 кв.м.

 При строительстве выполнены следующие виды работ: свайное основание, устройство металлоконструкций ростверков, монтаж блок-боксов, внутренние и наружные отделочные работы, устройство внутренних инженерных сетей; монтажные и пусконаладочные работы систем пожарной сигнализации. Количество блок-контейнеров, использованных при строительстве: 3x9 м - 50 штук, 3x12 м - 25 штук.

Согласно представленным обществом регистрам первоначальная стоимость общежития № 4 для целей налогового учета составляет                         78 054 456  руб. 72 коп., по зданию начислена амортизация за 2007 год в размере  48 033 511 руб. 84 коп.

Суд обоснованно указал, что деление основных средств по амортизационным группам при классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства о классификации,  произведено по видам основных фондов в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госкомстата России от 26.12.1994 № 359).

Согласно указанному классификатору временные здания и сооружения, возводимые на период строительства, в перечне основных фондов по коду ОКОФ 11 0000000 не указаны.

Кроме того, и в классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением о классификации, и в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94 указано, что по коду ОКОФ 11 0000000 классифицируются здания (кроме жилых).

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 к подразделу «Здания (кроме жилых)» относятся здания, представляющие собой архитектурно - строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально - культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей; к подразделу «Жилища» относятся здания, предназначенные для невременного проживания. Подраздел включает в себя также передвижные щитовые домики, плавучие дома, прочие здания (помещения), используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома.

Таким образом, суд правильно установил, что спорное общежитие не может быть отнесено к категории «Здания (кроме жилищ)» или к категории «Жилища», поскольку общежитие первоначально возводилось как временное здание на период строительства Варандейского нефтяного отгрузочного терминала,  доказательств обратного налоговый орган не представил.

Сметная документация по строительству Варандейского нефтяного отгрузочного терминала содержит в себе главу 8 «Временные здания и сооружения». Совокупная величина расходов по данной главе предусмотрена в размере 453 129 480 руб.

 Из сводного сметного расчета стоимости строительства и из приложения №