Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2009 по делу n А05-1221/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

вид деятельности - прочая оптовая торговля; представлены бухгалтерский баланс на 31 марта 2005 года, отчет о прибылях и убытках (форма № 2) за 1 квартал - не заполнен ни один показатель; предъявлены налоговые декларации по налогу на имущество, по  налогу на прибыль за I квартал 2005 года, расчетные ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации за 1 квартал 2005 года, полугодие 2005, расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС) для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 1 квартал 2005 года  - не заполнен ни один показатель. Кроме того, к расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации за 1 квартал 2005              ЗАО «Архангельская секретарская компания» представило заявление от 08.04.2005 в ИФНС по г.Архангельску, согласно которому не начисляла выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также авторским договорам.

Согласно запросу в ГУ - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области получен ответ от 23.06.2008 № 11/4372 об отсутствии данных по ЗАО «Архангельская секретарская компания», следовательно, в качестве плательщика страховых взносов на ОПС не регистрировалось, страховых взносов на ОПС не уплачивало.

Таким образом, налоговый орган установил, что ЗАО «Архангельская секретарская компания» не имеет сотрудников, не отражает в документах выручку от реализации, не уплачивает налогов, не имеет транспортных средств и имущества, следовательно, ЗАО «Архангельская секретарская компания» не могло исполнять договорные обязательства по погрузочно-разгрузочным работам для ОАО «Аэропорт Архангельск» своими силами и средствами.

Согласно выписке банковского счета, открытого в ЗАО «Данске банк» (счет был открыт ЗАО «Архангельская секретарская компания» только в этом банке), из поступивших на счет ЗАО «Архангельская секретарская компания» 789 814,41 руб.: 77,8% (614 954,8 руб.) - обналичены на хозяйственные нужды, закупку товара; 14,8% (116 500 руб.) - перечислены на личный банковский счет Казакова Ивана Киреевича в Архангельское ОСБ № 8637; 7,4%                               (58 359,61 руб.)   -   оплата   прочим   организациям   (коммунальных платежей, товаров, ведения банковского счета). Расчетный счет в ЗАО «Данске банк» закрыт 04.05.2005. Таким образом, денежные средства третьим лицам по субподрядным договорам в проверяемом периоде не перечислялись.

В соответствии с п.17 договора Подрядчик обязан соблюдать требования по обеспечению авиационной безопасности, пропускного и внутриобъектового режимов, установленных Заказчиком.

Для доступа на территорию ОАО «Аэропорт Архангельск» сотрудники и лица сторонних организаций для выполнения работ обязаны получать пропуска, оформленные в бюро пропусков службы авиационной безопасности (САБ) ОАО «Аэропорт Архангельск», после прохождения правил техники безопасности.

Согласно представленным по требованию журналам регистрации и выдачи магнитных пропусков, нагрудных пропусков, временных пропусков для организации ЗАО «Архангельская секретарская компания» пропуска не выдавались.

В ответе (вх. от 14.07.2008 № 05629) на требование от 05.06.2008                  № 09-12/04448 Общество указало, что заявки от ЗАО «Архангельская секретарская компания» на выдачу постоянных, временных, разовых пропусков для допуска своих сотрудников в контролируемую зону ОАО «Аэропорт Архангельск» за 2005 год  отсутствуют.

Таким образом, документально не подтверждено фактическое нахождение ни работников, ни транспорта сторонних организаций при выполнении погрузочно-разгрузочных работ на воздушных судах, в зонах ограниченного доступа ОАО «Аэропорт Архангельск» (воздушные суда, перрон, аэродром).

Налоговый орган пришел к выводу, что фактически погрузочно-разгрузочные работы воздушных судов ЗАО «Архангельская секретарская компания» не оказывались, вышеуказанные работы проводились грузчиками ОАО «Аэропорт Архангельск».

Из всего вышеизложенного налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде действия ОАО «Аэропорт Архангельск» направлены на создание видимости произведенных расходов с целью уклонения от налогообложения без фактического оказания услуг погрузочно-разгрузочных работ сторонними организациями.

Ответчик считает, что представленные Обществом документы не подтверждают реальности хозяйственных операций и иных обстоятельств, с которыми НК РФ связывает право включить данные затраты в расходы организации.

Для признания тех или иных расходов требуется установление характера произведенных налогоплательщиком затрат, а именно: являются ли расходы реальными затратами налогоплательщика. Произведенные ОАО «Аэропорт Архангельск» затраты как погрузочно-разгрузочные работы, выполненные     ЗАО «Архангельская секретарская компания», не обладают характером реальных затрат и не создают объективных условий для признания таких расходов.

Следовательно, по мнению инспекции,  ОАО «Аэропорт Архангельск» необоснованно отнесло в состав расходов, уменьшающих доходы в целях налогообложения прибыли, затраты по н исполненным погрузочно-разгрузочным работам ЗАО «Архангельская секретарская компания» в сумме 417 092,59 руб. за 2005 год.

Занижена налоговая база по налогу на прибыль организации на сумму 417 092 руб. не исчислен налог в сумме 100 102 руб. (417 092,59 * 24%).

Проверкой также установлено, что  Общество отнесло в состав расходов, уменьшающих доходы в целях исчисления налога на прибыль организации, экономически необоснованные и документально не подтвержденные затраты по оплате услуг за погрузочно-разгрузочные работы по договору № 225-ПД-05 от 30.11.2005 с ООО «ПКФ «Корпорация» в сумме 990 562,83 руб., в том числе за 2005 год – 90 217,63 руб. и за 2006 год – 900 345,20 руб.

По договору подряда от 30.11.2005 № 225-ПД-05 (том 3, листы 29-30) ОАО «Аэропорт Архангельск» приняло к учету и оплатило как стоимость погрузочно-разгрузочных работ по актам приемки выполненных работ               ООО «ПКФ «Корпорация».

Согласно пункту 1, 5, 9, 14 названного  договора Подрядчик обязуется производить погрузку и разгрузку продукции и товаров (грузов), отправляемых и получаемых клиентами ОАО «Аэропорт Архангельск», в местах отправки и поступления грузов, находящихся в ведении Общества; необходимые транспорт, приспособления и материалы для производства работ предоставляет Подрядчик; к моменту начала погрузочно-разгрузочных работ обязан оформить все необходимые документы; основанием для расчетов между ОАО «Аэропорт Архангельск» и Подрядчиком являются акты сдачи выполненных работ и счета-фактуры.

К 186 предъявленным актам по форме «С» представлено сводно- разгрузочных ведомостей - 178; почтово-грузовых ведомостей - 136.

При сопоставлении первичных документов установлено:

- Ни один акт выполненных работ по договору № 225-ПД-05 от 30.11.2005 не подтвержден первичными учетными документами, установленными Министерством Гражданской авиации (почтово-грузовая ведомость), Федеральной авиационной службой России (акт по форме «С»);

- на 28 почтово-грузовых ведомостях поставлен личный штамп грузчиков работников ОАО «Аэропорт Архангельск» (в соответствии с п.2.8 должностной инструкции грузчика самолетов - приемосдатчика багажа службы организации перевозок ОАО «Аэропорт Архангельск» от 12.05.2004, 30.03.2006 грузчик обязан ставить подпись и личный штамп в почтово-грузовых ведомостях);

- при анализе документов (почтово-грузовые ведомости) установлено, что фактически погрузочно-разгрузочные работы выполнялись грузчиками - работниками ОАО «Аэропорт Архангельск»;

- в актах приемки выполненных работ в течение периода с декабря              2005 года по декабрь 2006 года указывалось «выполнены работы по загрузке на ВС АН-12» ОАО «Аэропорт  Архангельск» представило акты по форме «С», сводно-загрузочные ведомости и почтово-грузовые ведомости по загрузке-разгрузке воздушных судов: Ил-76, Ил-18, Ми-26, Ан-74, Ан-32, Ан-26, Ан-72.

Таким образом, по мнению инспекции,  погрузку в воздушные суда осуществляли работники (грузчики) ОАО «Аэропорт Архангельск».

ИФНС РФ по г.Архангельску на запрос сообщила, что ООО «ПКФ «Корпорация» с момента постановки на учет согласно расчетам и налоговым декларациям по ЕСН и ОПС за 2005-2006 годы сотрудников не имеет; справки по форме 2-НДФЛ за 2005-2006 годы не представляет; организация являлась плательщиком НДС; последняя   бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 1 полугодие 2007 года.

ООО «ПКФ «Корпорация» за 2005 год отразило убыток, что составило 53,5 процента от общей выручки, за 9 месяцев 2006 года не заполнен ни один показатель.

Согласно запросу в ГУ - Отделение Пенсионного фонда РФ по Архангельской   области получен ответ от 23.06.2008 об отсутствии данных по ООО «ПКФ «Корпорация», следовательно, в качестве плательщика страховых взносов на ОПС не регистрировалось, страховых взносов на ОПС не уплачивало.

Таким образом, проверкой установлено, что ООО «ПКФ «Корпорация» не имеет сотрудников, не отражает в документах выручку от реализации, не уплачивает налогов, не имеет транспортных средств и имущества.

Следовательно, ООО «ПКФ «Корпорация» своими силами и средствами не могло исполнять договорные обязательства по погрузочно-разгрузочным работам для ОАО «Аэропорт Архангельск».

Согласно представленным по требованию журналам регистрации и выдачи магнитных пропусков, нагрудных пропусков, временных пропусков для организации ООО «ПКФ «Корпорация» пропуска не выдавались.

В ответе на требование от 05.06.2008 № 09-12/04448 Общество указало, что заявки от ООО «ПКФ «Корпорация» на выдачу постоянных, временных, разовых пропусков для допуска своих сотрудников в контролируемую зону ОАО «Аэропорт Архангельск» за 2005, 2006 годы отсутствуют.

Таким образом, документально не подтверждено фактическое нахождение ни работников, ни транспорта сторонних организаций при выполнении погрузочно-разгрузочных работ на воздушных судах, в зонах ограниченного доступа ОАО «Аэропорт Архангельск» (воздушные суда, перрон, аэродром).

Налоговый орган пришел к выводу, что фактически погрузочно-разгрузочные работы воздушных судов ООО «ПКФ «Корпорация» не оказывались, вышеуказанные работы проводились грузчиками ОАО «Аэропорт Архангельск».

Из всего вышеизложенного налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде действия Общества направлены на создание видимости произведенных расходов с целью уклонения от налогообложения без фактического оказания услуг погрузочно-разгрузочных работ ООО «ПКФ «Корпорация»; представленные ОАО «Аэропорт Архангельск» документы не подтверждают реальности хозяйственных операций и иных обстоятельств, с которыми НК РФ связывает право включить данные затраты в расходы организации; произведенные Обществом затраты как погрузочно-разгрузочные работы, выполненные ООО «ПКФ «Корпорация», не обладают характером реальных затрат и не создают объективных условий для признания таких расходов.

Следовательно, по мнению налогового органа, Общество необоснованно отнесло в состав расходов, уменьшающих доходы в целях налогообложения прибыли затраты по погрузочно-разгрузочным работам по договору от 30.11.2005 № 225-ПД-05 с ООО «ПКФ «Корпорация» в сумме 990 562,83 руб., в том числе: за 2005 год – 90 217,63 руб., за 2006 год – 900 345,2 руб.

Занижена налоговая  база  по  налогу  на  прибыль  организации  на  сумму 990 562,83 руб., не исчислен налог в сумме 237 735 руб. (990 562,83 * 24 %).

Проверкой также установлено, что в нарушение пункта 2 статьи 169, пункта 1 статьи 172, пункта 2 статьи 171 НК РФ Обществом неправомерно заявлен к вычету налог на добавленную стоимость, предъявленный                    ЗАО «Архангельская секретарская компания» по счетам-фактурам за выполненные погрузо-разгрузочные работы по договору подряда № 240-ПД-04 от 16.12.2004, в 2005 году – 75 076,68 руб., сумма НДС, принятая к вычету 30 544 руб.03 коп.

Налоговый орган считает, что представленные ОАО «Аэропорт Архангельск» документы не подтверждают реальности хозяйственных операций и иных обстоятельств, с которыми НК РФ связывает право на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость. Учитывая совокупность всех вышеперечисленных признаков видимости осуществления деятельности (отсутствие транспортных средств, производственных площадей, штата работников), инспекция сделала вывод об отсутствии выполнения погрузочно-разгрузочных работ контрагентом - ЗАО «Архангельская секретарская компания». В этом случае ОАО «Аэропорт Архангельск», совершая операции с данным контрагентом (перечислял денежные средства на расчетный счет подрядчика), создавал условия для получения необоснованной налоговой выгоды в виде вычета из бюджета налога на добавленную стоимость.

Таким образом, по мнению инспекции, неправомерное возмещение НДС Обществом по счетам-фактурам ЗАО «Архангельская секретарская компания» составило 30 544,03 руб.

По вышеизложенным доводам в нарушение пункта 2 статьи 169, пункта 1 статьи 172, пункта 2 статьи 171 НК РФ ОАО «Аэропорт Архангельск» неправомерно заявлен к вычету налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам ООО «ПКФ «Корпорация» за выполненные погрузо-разгрузочные работы по договору подряда № 225-ПД-05 от 30.11.2005 года, в сумме 178 301,31 руб., сумма НДС, принятая к вычету 69 824 руб. 16 коп.

Согласно статье 247 НК РФ прибылью в целях главы 25 Кодекса признаются полученные организацией доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Аналогичные положения содержит и пункт 1 статьи 252 НК РФ, из которого следует, что расходами, уменьшающими полученные доходы, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В силу данной нормы под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ  налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (в ред. Федерального закона от 29.12.2000