Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2009 по делу n А53-4881/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

о том, что они являются недостоверными‚ поскольку как указал сам заявитель, книга покупок, как новая, так и ранее представленная, формировалась на основании документов‚ подтверждающих закупку товара,реализованного по муниципальными государственным контракта‚ однако из представленных счетов-фактур следует‚ что в книге покупок за 2005 год отражены счета-фактуры на товар который не мог быть реализован по контрактам в силу своих характеристик‚ поскольку муниципальные учреждения закупали лишь определенные перечнем товары‚ тогда как в счетах-фактурах имеются иные товары, не закупаемые у предпринимателя муниципальными учреждениями‚ такие как пиво (т. 30 л.д. 86)‚ пельмени (т. 30 л.д. 117‚ 127)‚ наборы для животных (т. 30 л.д. 131) и иные продукты.

В суд апелляционной инстанции предпринимателем представлены доказательства допустимости взаимозаменяемости продуктов питания. Представленные доказательства не опровергают правильности сделанных судом первой инстанции выводов, так как суд указывал на реализацию товаров явной не целевой направленности для лечебных учреждений (пиво, наборы для животных и т.д.).

Суд пришел к выводу о незаконности решения налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 1359,16 рублей (за март 2005 года в размере 1071,13 рублей и сентябрь 2005 года в размере 288,03 рублей)‚ соответствующих пени. Решение суда в данной части инспекцией не обжалуется.

Из материалов дела следует, что оспариваемым решением предпринимателю доначислен налог на доходы физических лиц и единый социальный налог за 2005 год.

В соответствии с подпунктом 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций".

Пунктом 3 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что налоговой базой по данному налогу является денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 220 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В силу части 3 статьи 237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ. Объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, к числу которых относятся индивидуальные предприниматели, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (пункт 2 статьи 236 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными затратами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, к расходам, уменьшающим налогооблагаемый доход, могут быть отнесены затраты по оплате товаров (работ, услуг), если доказана экономическая необходимость их использования налогоплательщиками в своей предпринимательской деятельности.

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признаются доходы, полученные налогоплательщиками в налоговом периоде, которым согласно статье 216 Кодекса признается календарный год.

Согласно пункту 13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что подтверждается соответствующими платежными документами.

При этом на основании статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме.

Дата совершения расходов определяется в соответствии с платежными документами по оплате затрат.

Руководствуясь пунктом 13 Порядка учета о применении кассового метода учета доходов и расходов, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от осуществления деятельности в текущем налоговом периоде, учету в составе его доходов подлежат суммы денежных средств, поступившие в распоряжение налогоплательщика в указанном налоговом периоде‚ а в составе расходов суммы денежных средств, оплаченные по произведенным затратам в налоговом периоде.

Налоговым органом было установлено‚ что в 2005 году предприниматель Мовсаева А.Н. имела два открытых расчетных счета.

Согласно выписки банков в 2005 году на банковские счета поступили денежные средства в сумме 8528882,06 рублей‚ в том числе НДС в размере 382001,6 рублей или 8146880‚46 рублей без НДС из которых: 8097955,61 рублей в т. ч. НДС в размере 382001,6 рублей (7715954 рублей без НДС) - выручка за реализованный товар; 205626‚ 45 без НДС - оплата за товар ‚ отгруженный в 2004 году 6974,45 рублей без НДС - п/п № 15 от 19.01.2005 года; 43112 рублей без НДС- оплата счета № 121 от 19.02.2004 года‚ п/п № 15 от 20.01.2005 года; 77770 рублей –оплата счета-фактуры № 182‚ 183 от 02.12.2004 года‚ № 193 от 24.12.2004 года –п/п № 18 от 24.02.2005 года‚ 20650 рублей –оплата счета-фактуры № 193 от 24.12.2004 года - п/п № 687 от 11.04.2005 года; 57120 рублей –оплата счета-фактуры № 182‚ 183 от 02.12.2004 года –п/п № 689 от 11.04.2005 года); 225300 рублей –пополнение счета.

Платежным поручением № 153 от 05.04.2005 года предприниматель Мовсаева А.Н. произвела возврат денежных средства МВД РФ –рублей‚ уплаченных платежным поручением № 188 от 24.02.2005 года‚ и в размере 233184 рублей‚ в том числе НДС 22881‚36 рублей или 210302 рублей без НДС‚ уплаченные платежным поручением № 190 от 24.02.2005 года.

Налоговым органом было установлено‚ что предприниматель выставляла счета-фактуры с выделением НДС ГОУЗ «Дом ребенка»‚ МУЗ «Кожно-венерологический диспансер»‚ МУЗ «Онкологический диспансер»‚ МУЗ «Родильный дом»‚ однако вышеуказанные предприятия при заполнении платежных поручений и перечислении денежных средств НДС в размере 42483 рублей не выделили‚ в связи с чем сумма дохода предпринимателя уменьшена на сумму исчисленного НДС в размере 42483 рублей.

Налоговым органом был установлен валовой доход, полученный предпринимателем в 2005 году в сумме 7591024,8 рублей (8146880,46 рублей –рублей –рублей –,6 рублей –рублей‚ где 8146880‚ 8 рублей поступление по банку‚ 225300 –пополнение счета‚ 77770 рублей –возврат МВД‚ 210302,6 - возврат МВД (233184 –‚36)‚ 42483 рубля НДС принятый при проведении проверки.

Оспаривая размер установленного дохода, предприниматель указал‚ что полученный в 2005 году доход в размере 205626 рублей по отгруженному в 2004 году товару не может быть включен в выручку за 2005 год‚ поскольку данная сумма включена в доход 2004 года.

Суд первой инстанции, оценив указанный довод заявителя, пришел к правильному выводу о его необоснованности, поскольку применение кассового метода учета доходов и расходов, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, подразумевает учет в составе его доходов сумм денежных средств, поступившие в распоряжение налогоплательщика в указанном налоговом периоде. Данный прядок применяется также и при исчислении единого налога‚ следовательно, предприниматель не мог учитывать в качестве доходов не поступившие за товар денежные средства. Невозможность возврата денежных средств за 2004 год в виду неправомерного исчисления налогооблагаемой базы в 2004 году не является основанием для исключения полученных в 2005 году из налогооблагаемой базы доходов.

Судом первой инстанции правильно отклонен довод заявителя о том, что из суммы 233184 рублей‚ при возврате неправомерно исключена сумма налога в размере 22881,36 рублей‚ поскольку из материалов дела усматривается‚ что 233184 рублей‚ в том числе НДС получены предпринимателем в 2005 году, а именно платежным поручением 190 от 24.02.2005 года‚ следовательно в доход была включена сумма 210302 рублей ‚ то есть без НДС‚ которая была возвращена плательщику в том же периоде (п/п № 153 от 05.04.2005 года)‚ следовательно. НДС не учитывался в налогооблагаемой базе при поступлении денежных средств и, не учитывается при возврате суммы выручки.

При определении расходов предпринимателя за 2005 год налоговым органом было установлено‚ что согласно представленных к проверке счетов - фактур, товарных накладных, книги покупок, документов, подтверждающих оплату товара в 2005 г. ИП Мовсаева А.Н. закупила товар для оптовой торговли (продукты питания в ассортименте) на сумму 7 487 293,75 руб., в т.ч. НДС 620 911,15 руб. (6 866 382 руб., без НДС). Закупка данного товара производилась как за наличный расчет, так и по безналичному расчету. Согласно выписки движения денежных средств по расчетному счету установлено, что с расчетного счета производилась оплата поставщикам за товар в сумме 1 010 441,44 руб., в т.ч. НДС 45 660,4 руб. Налоговым органом было установлено‚ что ИП Мовсаева А.Н. приобрела товар для оптовой торговли за наличный расчет в сумме 6 476 852,31 руб., в т.ч. НДС 575 250,75 руб. (7 487 293,75 руб. - 1010 441,44 руб.)

Согласно объяснительной записке и книги учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя Мовсаевой А.Н. за 2005 г. товарные остатки по состоянию на 01.01.2005г. и на 01.01.2006 г. отсутствуют.

Судом первой инстанции правильно установлено, что для расчета налоговой базы по НДФЛ за 2005 г. налоговым органом были приняты произведенные материальные затраты в сумме 6 866 382 руб.

В 2005 г. согласно представленных счетов - фактур, договоров на поставку товара (транспортные услуги сторонних организаций), документов на оплату ИП Мовсаева А.Н. произвела прочие расходы на общую сумму 472 088,49 руб., а именно: абонентская плата за ведение счета согласно договора РКО №238 за 2005 г. в сумме 10 571,8 руб., канцтовары, бланки в сумме 48 851,26 руб., без НДС; электроэнергия в сумме 68 499,5 руб., без НДС; оплата за тепло в сумме 13 830,68 руб., без НДС; оплата за воду в сумме 2203,73 руб., без НДС; оплата за телефон в сумме 11 181,36 руб., без НДС; оборудование в сумме 64 381 руб., без НДС; холодильное оборудование в сумме 56 688 руб. принтер в сумме 4473 руб.; кондиционер в сумме 3220 руб., услуги организатора конкурса в сумме 30 372,94 руб., без НДС; затраты по монтажу и работам охранно - пожарной сигнализации в сумме 23781,11 рублей, без учета НДС; вывоз ТБО в сумме 1668,92 руб., без учета НДС; оплата санэпидемстанции в сумме 3836,6 руб., без учета НДС; транспортные расходы в сумме 192 909,59 руб., без учета НДС.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что налоговым органом правомерно не были приняты расходы на холодильное оборудование в размере 56688 рублей‚ поскольку данное имущество является амортизированным в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ, согласно которого амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

Начисление амортизации по объекту амортизационного имущества начинается с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование.

Согласно порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом МИНФИНА РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13.08.2002 г. №86н/БГ-3-04/430 амортизация отражается в книге учета доходов и расходов и учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период.

Согласно представленной книги учета доходов и расходов за 2005 г. записи об амортизационных отчислениях отсутствуют. Определить месяц ввода в эксплуатацию не представляется возможным.

В связи с чем, для расчета налоговой базы по НДФЛ за 2005 г. не были приняты прочие расходы в сумме 56 688 руб. (холодильное оборудование) (472 088,49 руб. - 56688 руб.) = 415 400,49 руб.

Из материалов дела следует, что предприниматель Мовсаева А.Н. в 2005 г. осуществляла два вида деятельности, налогообложение которых осуществляется как по общей системе налогообложения, так и в порядке, предусмотренном законодательством о едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности‚ следовательно, указанные прочие расходы которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности‚ определены в процентном соотношением дохода, полученного от розничной торговли и оптовой торговли к общей сумме полученного дохода, (п.1 ст.272 НК РФ).

Размер процентного соотношения определен налоговым органом из расчета 64‚71 % приходится на общую систему налогообложения.

Из расходов на вмененный доход исключены расходы на оплату