Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2009 по делу n А32-26937/2008. Отменить решение, Принять отказ от иска, Прекратить производство по делу (ст. 49, 150, 151, 269 АПК)

налога на прибыль, указан в ст. 270 НК РФ.

В соответствии с п. 49 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ к критериям определения обоснованности понесенных расходов относится экономическая оправданность указанных затрат.

Согласно ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В соответствии с п. 49 ст. 270 и п. 1 ст. 252 НК РФ данные выплаты не могли быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку не были направлены на получение дохода предприятием.

Расходы, финансируемые за счет прибыли предприятия не уменьшали налог на прибыль в 2006 г. и в 2007 г.

Что касается ссылок налогового органа на положения п. 21 ст. 255 НК РФ, то, по мнению Президиума ВАС РФ, изложенного в Постановлении от 15.07.2008 N 2936/08 по делу N А29-549/2007, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Как указал Президиум ВАС РФ, нормы, содержащиеся в абзацах втором и третьем пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Упоминание в пункте 21 статьи 255 Кодекса расходов на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполненные работы по заключенным договорам гражданско-правового характера само по себе не означает их безусловное отнесение к расходам, учитываемым для целей главы 25 Кодекса.

Указанная статья применяется с учетом положений пункта 1 статьи 252 Кодекса, а именно: расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Доказательства того, что затраты общества по выплате физическим лицам денежных средств за выполненные работы (оказанные услуги) по гражданско-правовым договорам привели к получению обществом дохода или оно преследовало указанную цель, отсутствуют.

Само общество квалифицировало затраты по выплате вознаграждений лицам, не состоящим с ним в трудовых отношениях, как не отвечающие критерию обоснованных (экономически оправданных) расходов, поэтому не учитывало их в составе расходов по налогу на прибыль организаций и, как следствие, не включило в налоговую базу по единому социальному налогу.

Таким образом, в настоящем случае подлежит применению пункт 3 статьи 236 Кодекса: выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговым органом не предоставлено доказательство того, что затраты общества по выплате физическим лицам денежных средств за выполненные работы (оказанные услуги) по гражданско-правовым договорам привели к получению ОАО "Черномортранснефть" дохода или общество преследовало указанную цель.

Поэтому ОАО "Черномортранснефть" правомерно не отнесло к объекту налогообложения в 2006-2007 г.г. оплату работ физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщика по Краснодарскому краю и решение УФНС России по Краснодарскому краю по двум эпизодам (в части неправомерного не отнесения в 2006-2007 г.г. к объекту налогообложения ЕСН оплаты труда работникам за счет  прибыли, а также в части неправомерного не отнесения к объекту налогообложения в 2006-2007 г.г. оплаты работ физическим лицам по договорам гражданско-правового характера) на общую сумму 145 077 руб. является незаконным.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщика по Краснодарскому краю и решение УФНС России по Краснодарскому краю в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 219 936 руб. является незаконным.

При этом суд первой инстанции правильно исходил из следующего.

Объект налогообложения для  доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование отсутствует, поскольку база для доначислений одинаковая с ЕСН.  Доначисления ЕСН являются незаконными, следовательно, и доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не может быть признано обоснованным.

Водный налог.

ОАО "Черномортранснефть" в 2006 г. осуществляло и в настоящее время осуществляет забор морской воды через систему пожарной насосной на участке очистки балластных вод (УОБВ), обеспечивающее противопожарное водоснабжение и безопасность нефтебазы «Шесхарис».

Целевое назначение пожарной насосной и использование морской воды для обеспечения пожарной безопасности объектов нефтебазы «Шесхарис» подтверждается Рабочим проектом реконструкции пожарной насосной УОБВ (том 4 л.д. 85-98), Инструкцией по эксплуатации пожарных насосов № 2 ИЗ 161, утвержденной 28.07.2006 г. (том 1, л.д. 124-133), журналами контроля и учета работы насосов пожарной насосной.

В соответствии с п. 2 ст. 333.10 ПК РФ при заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.

В соответствии с Инструкцией водного надзора ИВН 33-5.4.01-86 от 01.07.1986 г. «Первичный учет использования воды» такой учет ведется на основании журналов, составляемых по формам ПОД-11, ПОД-12 и ПОД-13».

В ОАО "Черномортранснефть" первичный учет водопотребления морской воды ведется на основе журналов ПОД-12. Данное обстоятельство подтверждается письмом от 20.03.2006 г. № 05-07/287 (том 1 л.д. 134).

Расчет налоговой базы по водному налогу проводился в 2006 году по данным журналов ПОД-12, которые составлялись в ПНБ «Шесхарис» на участке Пожарная насосная станция (ПСЦ № 2) в период с 01.01.2006 г. по 10.03.2006 г., и на участке очистки балластовых вод ПНБ «Шесхарис» в период с 13.03.2006 г. но 31.12.2006 г.

Оба журнала были предоставлены в распоряжение Налоговой инспекции при проведении выездной налоговой проверки. Оба журнала находятся в материалах дела (журнал ПОД-12 за период с 01.01.2006 г. по 10.03.2006 г. - том 10, л.д. 69-73, журнал ПОД-12 за период с 13.03.2006 г. по 31.12.2006 г. том 6 л.д. 140-152).

Факт предоставления обоих журналов ПОД-12 подтверждается реестрами передаваемых документов в соответствии с Решением о проведении выездной налоговой проверки № 43 от 24.04.2008 г., в соответствии с которым 15.04.2008 г. инспектору были переданы по ПНБ «Шесхарис» Журнал учета водопотребления ПОД 12 на 15 листах и выкопировка из журнала учета объема забора морской воды (форма ПОД-12) - 1 экз. (том 10 л.д. 55-56).

Кроме этого, в акте налоговой проверки при описании проверки уплаты водного налога по ПНБ «Шесхарис», указано, что при осмотре были представлены журналы ПОД-12 (стр. 79 акта проверки).

Ведение двух различных журналов ПОД-12 объясняется тем обстоятельством, что до 10.03.2006 г. учет водопотребления велся на Пожарной насосной станции нефтебазы «Шесхарис». В соответствии с приказом № 438 от 19.12.2005 г. пожарная насосная № 2 была переподчинена за Участком очистки балластной воды нефтебазы «Шесхарис».

Техническая документация и журналы учета были переданы в участок очистки балластной воды лишь 10.03.2006 г. на основании служебной записки от 10.03.2009 г.

По данным журналов учета водопотребления (ПОД-12), справки о расходе морской воды на пожаротушение ПНБ «Шесхарис» в 2006 г.,  ОАО "Черномортранснефть", а также сведений об объеме использованной за 2006 г. воды на ПНБ «Шесхарис» (форма 2-ТП) был сделан расчет налоговой базы по уплате водного налога в соответствии с требованиям ст. 330.10 ПК РФ.

Так по данным журналов ПОД-12 общий объем водопотребления в 2006 г. составил:

Период

Кол-во забранной воды по данным ПОД-12, м \

Январь

253, 75

Февраль

270,9

Март

8018,4

I кварт.

8543,05

Апрель

1193,85

Май

852,6

Июнь

2602, 95

II кварт.

4649,4

Июль

5233,2

Август

2521,05

Сентябрь

3062,85

III кварт.

10817,1

Октябрь

1610,7

Ноябрь

8486,1

Декабрь

5573,4

IV кварт.

15670,2

Итого

39 679, 75

Общий объем морской воды, забранной из Черного моря в 2006 г. составил с учетом округления 39 680 м3.

В указанный общий объем забранной воды включено количество морской воды для пожарных нужд, а также объем морской воды, который был использован для хозяйственных нужд предприятия.

По   данным   справки   о   расходе   морской   воды   на   пожарные   нужды   по   ПНБ   «Шесхарис», предоставленной ОАО "Черномортранснефть" в налоговый орган, общий расход на пожарные нужды составил 27722, 57 м.3 (том 3, л.д. 66-67).

Объем морской воды, который был использован непосредственно для хозяйственных нужд предприятия, а именно для гидравлических испытаний, промывки технологических трубопроводов, равен: в I квартале - 3 800 м3, в III квартале - 2 357 м3., в IV квартале - 5800 м3. Итого: 11957 м3

Указанный объем, с учетом округления до 12 000 м3 был указан в сведениях об использовании воды за 2006 г. (форма 2-ТП ВОДХОЗ) и представлен для утверждения в Кубанское бассейновое управление (сведения об спользовании воды прилагаются по форме 2-тп (ВОДХОЗ).

Для проверки правильности исчисления фактически потребленного объема воды вычли из общего объема морской воды, забранной из Черного моря, который посчитан по данным журналов ПОД-12, количество воды, использованной для пожарных нужд: 39 679, 75 м3 - 27722, 57 м3 = 11957 м3 (с учетом округления 12 000 м3).

Принимая во внимание, что в соответствии с п. 2 ст. 333.9 ПК РФ забор воды для обеспечения пожарной безопасности не признается объектом налогообложения, объем воды, использованный для пожарных нужд в количестве 27722, 57 м3 не был принят для расчета налогооблагаемой базы.

ОАО "Черномортранснефть" исчислило и уплатило водный налог за объем морской воды, фактически использованный для хозяйственных нужд предприятия, т. е за 12 000 м3.

Сумма налога, с учетом налоговой ставки 14, 88 рублей за одну тысячу м3. составила 12* 14,88= 178, 56 рублей.

Пунктом 2 статьи 333.10 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы по водному налогу. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств.

В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

Водозабор Базы производственного обеспечения ОАО "Черномортранснефть" состоит из пяти артезианских скважин №№ 30/91, 31/91(2), 215, 215-2, 215-3, расположенных на территории базы.

Лимит водопотребления, установленный Лимитной карточкой водопользователя для 5-ти скважин составляет 48,2 тыс. мЗ. (приложение к лицензии на право пользования недрами 02300).

Т.е. ОАО "Черномортранснефть", согласно выданной лицензией № 02300 и прилагаемой к ней лимитной карточкой водопотребления, имело право из 5 скважин ежегодно добывать не более 48,2 тыс. м3, чтобы не истощить природный ресурс и не причинить вред окружающей природной среде.

Однако для производственных нужд ОАО "Черномортранснефть" использовало 2 скважины. Остальные три скважины были опломбированы, о чем составлены соответствующие акты (том 4, л.д. 83-84), которые предоставлялись в ходе налоговой проверки, о чем имеются соответствующие записи в акте (стр. 82 акта).

На момент проведения проверки, счетчики вышли из строя по причине износа счетных механизмов в результате воздействия механических включений (примесей) в добываемой воде.

В связи с тем, что дебит скважин не позволяет обеспечить паспортную производительность насосного оборудования, и отсутствия средств измерения (счетчиков учета воды) с Кубанским бассейновым управлением, осуществляющим регулирование использования вод, был согласован метод учета - исходя из времени работы и фактической производительности насосного оборудования скважин по форме журнала ПОД-12. (Письмо о согласовании Кубанским бассейновым водным управлением периодического ведения учета исходя из времени работы и фактической производительности насосного оборудования № 05-07/287 от 20.03.2006