Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2010 по делу n А32-22309/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

В силу п. 1 ст. 246 НК РФ российские организации являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой (ст. 247 НК РФ).

Заявитель в 2003-2005 гг. являлся плательщиком НДС и налога на прибыль, однако при выездной налоговой проверке документы финансово-хозяйственной деятельности им представлены не были со ссылкой на их утрату. Как пояснил заявитель при рассмотрении дела часть документов похищены из автомобиля руководителя общества, а другие документы, хранившиеся в подвале дома одного из работников, были испорчены из-за плохих условий хранения и аварии канализационной системы дома (л.д. 140-141).

Общество в рамках выездной налоговой проверки обоснованность примененных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, расходов,  уменьшающих облагаемый налогом на прибыль доход, первичной документацией не подтвердило.

В период рассмотрения дела первичная документация, регистры налогового и бухгалтерского учета были восстановлены и представлены обществом в суд первой и второй инстанции. Как пояснил представитель общества первичные и бухгалтрские документы частично восстановлены на основании обнаруженных копий документов в архивах  аудиторской фирмы, обслуживавшей ООО «СГА».

Исходя из положений ст. 65, ч. 4 ст. 200 АПК РФ, п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части Первой Налогового кодекса РФ» и п. 2 резолютивной части Определения Конституционного суда РФ от 12.07.2006 г. № 267-О подлежат принятию и оценке документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, что эти документы не представлялись инспекции в ходе налоговой проверки.

Исследовав представленные первичные документы, книги покупок, налоговые декларации и иные доказательства по делу, суд первой инстанции установил следующее.

В соответствии с Приказом № 2-У от 01.01.2002 г., используемым и в последующих 2003-2005 гг. (л.д.107-110, 115 т. 17), общество в учетной политике утвердило момент определения налоговой базы по НДС - по мере поступления денежных средств, т.е. как день оплаты (подп.2 п.1 ст.167 НК РФ), по налогу на прибыль утвержден метод начисления (ст.ст.271, 272 НК РФ).

Общество в налоговых декларациях по налогу на прибыль заявило о следующих суммах доходов, расходов и исчислило налог на прибыль в следующих суммах (т. 15 л.д.67-96, 97-105, т. 16 л.д. 139-157):

налоговый

период

сумма дохода, руб.

Величина

расходов,

руб.

размер

прибыли,

руб.

Сумма

налога,

руб.

2003 год

27 807 005

27 409 199

397 806

95 473

2004 год

32 788 628

31 424 750

1 363 878

327 33

2005 год

44 012 571

41 491 663

2 520 908

605 018

В ходе проверки, как указано в акте от 10.10.2007г. № 17-22/87, занижение налогоплательщиком дохода, облагаемого налогом на прибыль в 2003, 2004, 2005 г.г. не установлено.

Вместе с тем, налоговый орган указал, что заявленные налогоплательщиком доходы в 2003 году в сумме 27 807 005 руб. превышают доходы от реализации товаров (работ, услуг) определенные проверкой на основании имеющихся документов на 279 123 руб. и фактически составляют 27 527 882 руб. (стр. 8 акта от 10.10.2007г. № 17-22/87); заявленные налогоплательщиком доходы в 2004 году в сумме 32 788 628 руб. превышают доходы от реализации товаров (работ, услуг) определенные проверкой на основании имеющихся документов на 3 019 615 руб. и фактически составляют 29 769 013 руб. (стр. 33 акта от 10.10.2007г. № 17-22/87); заявленные налогоплательщиком доходы в 2005 году в сумме 44 012 571 руб. превышают доходы от реализации товаров (работ, услуг) определенные проверкой на основании имеющихся документов на 9 674 156 руб. и фактически составляют 34 338 415 руб. (стр. 56 акта от 10.10.2007г. № 17-22/87);

В налоговых декларациях по НДС (в том числе уточненных) общество исчислило (т. 15 л.д. 1-66, 117-182, т. 16 л.д. 1-138):

налоговый

период

начислено от

налоговой базы

Заявлены

вычеты

итоговая сумма налога

исчислена

к уплате

к возмещению

январь 2003

31 033 руб.

53 480 руб.

-

22 447 руб.

февраль 2003

247 345 руб.

175 809 руб.

71 536 руб.

-

март 2003

858 067 руб.

835 166 руб.

22 901 руб.

-

апрель 2003

445 308 руб.

299 302 руб.

146 006 руб.

-

май 2003

106 362 руб.

168 589 руб.

-

62 227 руб.

июнь 2003

573 832 руб.

311 675 руб.

262 157 руб.

-

июль 2003

128 137 руб.

300 256 руб.

-

172 119 руб.

август 2003

500 117 руб.

504 661 руб.

-

4 544 руб.

сентябрь 2003

159 580 руб.

146 426 руб.

13 154 руб.

-

октябрь 2003

570 184 руб.

525 253 руб.

44 931 руб.

-

ноябрь 2003

369 430 руб.

334 658 руб.

34 772 руб.

-

декабрь 2003

784 018 руб.

751 651 руб.

32 367 руб.

-

январь 2004

183 333 руб.

160 160 руб.

23 173 руб.

-

февраль 2004

692 107 руб.

510 467 руб.

181 640 руб.

-

март 2004

240 167 руб.

202 652 руб.

37 515 руб.

-

апрель 2004

141 695 руб.

183 460 руб.

-

41 765 руб.

май 2004

517 500 руб.

99 440 руб.

418 060 руб.

-

июнь 2004

214 644 руб.

599 639 руб.

-

384 995 руб.

июль 2004

937 645 руб.

798 200 руб.

139 445 руб.

-

август 2004

117 000 руб.

116 283 руб.

717 руб.

-

сентябрь 2004

701 695 руб.

608 159 руб.

93 536 руб.

-

октябрь 2004

 -

18 222 руб.

-

18 222 руб.

ноябрь 2004

269 542 руб.

209 346 руб.

60 196 руб.

-

декабрь 2004

920 453 руб.

645 861 руб.

274 592 руб.

-

январь 2005

1 986 013 руб.

1 533 489 руб.

452 524 руб.

-

февраль 2005

498 813 руб.

757 883 руб.

-

259 070 руб.

март 2005

611 829 руб.

505 351 руб.

106 478 руб.

-

апрель 2005

161 331 руб.

119 119 руб.

42 212 руб.

-

май 2005

667 854 руб.

379 867 руб.

287 987 руб.

-

июнь 2005

198 502 руб.

332 715 руб.

-

134 213 руб.

июль 2005

759 487 руб.

623 316 руб.

136 171 руб.

-

август 2005

305 762 руб.

272 671 руб.

33 091 руб.

-

сентябрь 2005

1 380 776 руб.

886 209 руб.

494 567 руб.

-

октябрь 2005

391 615 руб.

480 391 руб.

-

88 776 руб.

ноябрь 2005

1 193 109 руб.

1 048 852 руб.

144 257 руб.

-

декабрь 2005

2 455 857 руб.

2 136 158 руб.

319 699 руб.

-

Исследовав материалы дела, судом первой инстанции необоснованно установлено занижение налоговой базы по НДС в следующих налоговых периодах:

- январь 2003 года – инспекция выявила поступление денежных средств в сумме  1 171 321 руб., тогда как обществом заявлена налоговая база в размере 155 165 руб.

- май 2003 года – общество заявило в декларации налоговую базу в сумме 531 810 руб., инспекция выявила поступление денежных средств в сумме 1 771 563 руб.;

- июль 2003 года – общество заявило налоговую базу в размере 640 685 руб., согласно выводов инспекции налоговая база составляет 3 080 000 руб.;

- октябрь 2003 года – общество отразило налоговую базу в сумме 2 850 922 руб., инспекция указывает, что налоговая база составляет 4 516 666 руб.;

- ноябрь 2003 года – общество отразило налоговую базу в сумме 1 847 148 руб., инспекция установила – 2 680 000 руб.;

- октябрь 2004 года – обществом налоговая база за этот период не заявлена, инспекция выявила налоговую базу в сумме 3 248 руб.

В обоснование фактов занижения налоговой базы по НДС в перечисленных налоговых периодах суд первой инстанции и налоговый орган ссылаются на сведения банка о движении по расчетному счету (том 13), согласно которым:

- в январе 2003 года на расчетный счет общества в оплату счетов-фактур поступило: по платежному поручению № 55 от 23.01.03 г. – 10000 руб. (включая НДС), по п/п № 764 от 17.01.03 г. – 166200 руб., по п/п № 698 от 17.01.03 г. – 10000 руб., по п/п № 514 от 30.01.03 г. – 967297,55 руб., по п/п № 836 от 31.01.03 г. – 19385,64 руб., по п/п № 513 от 30.01.03 г. – 232702,45 руб.; (однако платежи на основании платежных поручений от 30.01.2003г., 31.01.2003г. фактически поступили на расчетный счет в феврале 2003 года согласно банковских выписок от 03.02.2003г., 04.02.2003г., журнала проводок за январь и февраль 2003г.)

- в мае 2003 года на расчетный счет общества в оплату счетов-фактур поступило по платежному поручению № 727 от 16.05.03 г. 25000 рублей (включая НДС), по п/п № 08 от 20.05.03 г. – 420000 руб., по п/п № 993 от 21.05.03 г. – 180000 руб., по п/п № 12 от 29.05.03 г. – 427676,03 руб., по п/п № 11 от 29.05.03 г. – 1 072 323,97 руб.; (однако платежи на основании платежных поручений от 29.05.2003г. фактически поступили на расчетный счет в июне 2003 года согласно банковской выписки от 02.06.2003г., журнала проводок за май и июнь 2003г.)

- в июле 2003 года: по платежному поручению № 849 от 01.07.03 г. поступило 276 000 руб., по п/п № 724 от 15.07.03 г. – 420 000 рублей, по п/п № 738 от 30.07.03 г. –  490285,19 руб., по п/п 739 от 30.07.03 г. – 1 509 714,81 руб., по п/п № 740 от 30.07.03 г. – 1 000 000 руб.; (однако платежи на основании платежных поручений от 30.07.2003г. фактически поступили на расчетный счет в августе 2003 года согласно банковской выписки от 01.08.2003г., журнала проводок за июль и август 2003г.)

- в октябре 2003 года по п/п № 717 от 01.10.03 г. – 2 392 563,19 руб., по п/п 718 от 01.10.03 г. – 607 436,01 руб., по п/п 59 от 23.10.03 г. поступило 420 000 руб., по п/п № 73 от № 30.10.03 г. – 1 882 942,19 руб., по п/п № 74 от 30.10.03 г. поступило 116 180,81 руб., по  п/п № 75 от 30.10.03 г. – 877 руб.; (однако платежи на основании платежных поручений от 30.10.2003г. фактически поступили на расчетный счет в ноябре 2003 года согласно банковской выписки от 01.11.2003г., журнала проводок за октябрь и ноябрь 2003г.)

- в ноябре 2003 года по п/п № 848 от 19.11.03 г. – 216 000 руб., по п/п № 670 от 28.11.03 г. – 50 000 руб., по п/п № 666 от 28.11.03 г. – 188 327,79 руб., по п/п № 669 от 28.11.03 г. – 462 654,61 руб., по п/п № 668 от 28.11.03 г. – 574 563,60 руб., по п/п № 667 от 28.11.03 г. – 1 724 454 руб. (однако платежи на основании платежных поручений от 28.11.2003г. фактически поступили на расчетный счет в декабре 2003 года согласно банковской выписки от 02.12.2003г., журнала проводок за ноябрь и декабрь 2003г.)

а также актами взаимозачета: 30.05.03 г. путем зачета прекращена кредиторская задолженность заявителя на сумму 877 руб.; 20.06.03 г. – задолженность на сумму  102096,51 руб., 01.09.03 г. – в сумме 577,80 руб., 29.12.03 г. в суммах 4110,34 руб., 39149,10 руб., 3327,91 руб., 27.10.04 г. зачтена задолженность ООО «Севергазпром» перед заявителем на сумму 3832,75 руб., в т.ч. 584,66 руб. НДС (л.д. 102-107 т. 7, л.д. 16 т. 11) (однако налогоплательщик фактически отразил названные суммы в декларациях).

Суд первой инстанции правомерно установил, что вывод инспекции о занижении суммы начисленного НДС за февраль 2004 года ошибочен, поскольку налоговым органом допущена ошибка в разбивке платежа от 04.02.2004 г. в сумме 3 034 519,03 руб. на сумму налога и стоимость без налога. Так, арифметически указанная сумма состоит из 2 528 765,86 руб. стоимости без НДС (3034519,03 : 120 % х 100 %) и суммы НДС – 505 753,17 руб. (3034519,03 : 120 % х 20 %), тогда как инспекция указал, соответственно, 2528665 руб. и 505854,37 руб., что арифметически неверно, поскольку составляет не 20 %, а 20,005 %.

По таким же причинам инспекцией сделан ошибочный вывод о занижении налога за январь 2005 года (заявитель определил налоговую базу сумме 11 033 404 руб. и начислил 1 986 013 руб., а инспекция указав налоговую базу в сумме 11 024 955 руб.  определила сумму налога – 1 986 472 руб.).

Вывод инспекции о занижении налоговой базы в феврале 2003 года противоречит представленной суду уточненной декларации за этот период, поскольку в ней сумма налоговой базы составляет 1 236 725 руб. (л.д. 8-14 т. 15), что превышают сумму, указанную инспекцией (236 694 руб.). Также необоснован вывод о занижении налоговой базы в марте 2003 года – в представленной суду декларации указана сумма 4 290 335 руб., инспекция указала сумму 3 043 135 руб.

Принимая во внимание учетную политику общества по НДС (определение налоговой базы в момент оплаты) суд и инспекции обоснованно установили необходимость исчислять базу, облагаемую НДС, в соответствии со сведениями о поступлении денежных средств обществу.

В части налоговых периодов, по которым установлено судом первой инстанции и налоговым органом завышение отраженной в декларации налоговой базы по НДС в соответствии с имеющимися документами, общество возражало против применения при расчете НДС  к уплате сведений, заявленных им самостоятельно в декларации. И полагает правомерной исчисленную на основании имеющихся документов сумму налоговой базы по НДС за соответствующие периоды.

Однако, фактически судом первой инстанции и налоговым органом ошибочно дважды включены в налогооблагаемую базу одни те же платежи за январь и февраль по п/п № 514 от 30.01.03 г. – 967297,55 руб., по п/п № 836 от 31.01.03 г. – 19385,64 руб., по п/п № 513 от 30.01.03