Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2010 по делу n А32-22309/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

г. – 232702,45 руб., за май и июнь по п/п № 12 от 29.05.03 г. – 427676,03 руб., по п/п № 11 от 29.05.03 г. – 1 072 323,97 руб., июль и август по п/п № 738 от 30.07.03 г. –  490285,19 руб., по п/п 739 от 30.07.03 г. – 1 509 714,81 руб., по п/п № 740 от 30.07.03 г. – 1 000 000 руб.; октябрь и ноябрь по п/п № 73 от № 30.10.03 г. – 1 882 942,19 руб., по п/п № 74 от 30.10.03 г. поступило 116 180,81 руб., по  п/п № 75 от 30.10.03 г. – 877 руб.; ноябрь и декабрь по п/п № 670 от 28.11.03 г. – 50 000 руб., по п/п № 666 от 28.11.03 г. – 188 327,79 руб., по п/п № 669 от 28.11.03 г. – 462 654,61 руб., по п/п № 668 от 28.11.03 г. – 574 563,60 руб., по п/п № 667 от 28.11.03 г. – 1 724 454 руб.

Как пояснил представитель заявителя в 2003 году, в отличии от технологий настоящего времени, платежи с расчетного счета одного контрагента на расчетный счет другого зачислялись более одного дня. Соответственно, нельзя принимать в 2003 году дату получения дохода налогоплательщиком как дату платежного поручения, а необходимо руководствоваться сведениями банковских выписок, в которых отражается дата фактического зачисления денежных средств на расчетный счет заявителя.

Ни налоговый орган, ни суд первой инстанции сведения банковских выписок заявителя не приняли во внимание и исчислили налогооблагаемую базу в соответствии с датой платежных поручений, одновременно приняв те же суммы поступлений от реализации работ, заявленные налогоплательщиком самостоятельно в соответствующих налоговых периодах в момент фактического получения денежных средств.

С учетом изложенного, материалы дела не подтверждают выводы инспекции и суда первой инстанции в части занижения налоговой базы по НДС в следующих налоговых периодах: январь 2003 года, май 2003 года, июль 2003 года, октябрь 2003 года,  ноябрь 2003 года, октябрь 2004 года.

Кроме того, суд апелляционной инстанции в соответствии с восстановленными данными бухгалтерского учета установил факты занижения налогооблагаемой базы  по НДС, что подтверждается банковскими выписками, регистрами бухгалтерского учета, представленными в материалы дела.

Инспекция и суд первой инстанции не включили в облагаемую базу по НДС  за март 2003 года полученные денежные средства за выполненные работы по векселю от ООО «Севергазпром» 1 577 000 руб.(в том числе НДС 20%) согласно банковской выписки от 03.03.2003г. и журнала проводок за март 2003г. Так же в спорном акте выездной налоговой проверки на стр. 10-11, 34 в реестре фактически поступивших доходов налогоплательщика отсутствуют ссылки на полученные денежные средства от ООО «Газинсофт» в сумме 660 000 руб. (в т.ч. НДС 20%), ООО «Сургутгазпром» (в т.ч. НДС 20%)  согласно банковским выпискам по расчетному счету налогоплательщика  от 05.01.2004г., от 12.01.2004г., журнала проводок за январь 2004г.

Кроме того, в спорном акте выездной налоговой проверки инспекцией на стр. 34 ошибочно указано поступление от ООО «Севергазпром» в сумме 40,40 руб., тогда как фактически поступила сумма в размере 640,40 руб. (в том числе НДС 20%) согласно банковской выписки от 20.02.2004г., журнала проводок за февраль 2004г.

Так же налоговый орган в спорном акте выездной налоговой проверки указал ошибочно поступления от ООО «Севергазпром» 04.03.2004г. в сумме 525505,37 руб., тогда как фактически согласно банковской выписки от 04.03.2004г., журнала проводок за март 2004г. поступило на расчетный счет налогоплательщика за выполненные работы 800 000 руб. (в т.ч. НДС 20%).

За июнь 2004г. налоговый орган на стр.34 спорного акта выездной налоговой проверки ошибочно указывает поступления 01.06.2004г. в сумме 638293,90 руб., тогда как фактически поступило 639105,98 руб. (в том числе НДС 20%), а так же ошибочно указано поступление 17.06.2004г. в сумме 700 000 руб., тогда как фактически поступило 708 000 руб. (в том числе НДС 18%). Там же за июль 2004 года ошибочно указаны поступления в сумме 5 859 391,10 руб., тогда как фактически поступило 5 920 000 руб. (в том числе НДС по разным платежам 18% и 20%); за декабрь 2004 года на стр. 35 акта указано поступление 30.12.2004г. в сумме 4 891 994 руб., а фактически поступило 4 900 000 руб. (в том числе НДС 18%); за январь 2005 г. в акте указано поступление 19.01.2005г. в сумме 700 000 руб., а фактически 708 000 руб. (в том числе НДС 18%); в феврале 2005 года в акте указаны поступления за 07.02.2005г. в сумме 209 399 руб., тогда как фактически поступило 270 000 руб., за 28.02.2005г. указано в акте 2 999 934 руб., а фактически поступило 3 000 000 руб.

Так же, в спорном акте на стр. 58 поступления от покупателей налогоплательщика за июль 2005г. указаны на 6,83 руб. больше.

В соответствии с изложенным, представленными в материалы дела банковскими выписками, актами взаимозачета, оборотами по сч. 51, журналами проводок по сч.51-сч.62 за 2003, 2004, 2005г.г. фактическая налогооблагаемая база по НДС составляет:

За январь  2003г. поступило на расчетный счет 186 200р., всего доход от реализации работ составил  186 200 р., в т.ч. НДС 20% 31 033 руб.

За февраль 2003г. поступило на расчетный счет 1 483 386р.,  по векселям  2 000 000р., всего получено дохода от реализации работ  3 483 386р., в том числе НДС 20% 580 564р.

За март 2003г. поступило на расчетный счет  4 948 794р., всего доход от реализации работ составил  4 948 794р., в том числе НДС 20% 824 799р.

За апрель 2003г. поступило на расчетный счет 2 671 848р., всего доход от реализации работ составил 2 671 848р.,  в том числе НДС 20%  445 308р.

За май 2003г. поступило на расчетный счет 634 844р., зачтено актами взаимозачета 877р., всего доход от реализации работ составил 635 721р., в т.ч. НДС 20%  105 954р.

За июнь 2003г. поступили денежные средства на расчетный счет в сумме 3 340 000р., зачтено по актам взаимозачета 102 097р., всего доход от реализации составил 3 442 097р., в том числе НДС 20% 573 683р.

За июль 2003г. поступило денежных средств на расчетный счет в сумме 768 610р.,  всего доход от реализации работ составил  768 610р., в том числе НДС 20% 128 102р.

За август 2003г. поступило денежных средств на расчетный счет 3 000 000р., всего доход от реализации работ составил  3 000 000 р., в том числе НДС 20% 500 000р.

За сентябрь 2003г. поступило денежных средств на расчетный счет в сумме 918 000р., всего доход от реализации работ составил  918 000р., в том числе НДС 20% 153 000 руб.

За октябрь 2003г. поступило на расчетный счет 3 420 000р., всего доход от реализации работ составил 3 420 000р., в том числе  НДС 20%  570 000р.

За ноябрь 2003г. поступило на расчетный счет 2 216 000р., всего доход от реализации работ составил 2 216 000, в том числе НДС 20% 369 333р.

За декабрь 2003г. поступило денежных средств на расчетный счет 4 700 000р., зачтен актами взаимозачета  46 587р., всего получен доход от реализации услуг 4 746 587р., в том числе НДС 20% 791 098р.

За январь 2004г. поступило денежных средств на расчетный счет 1 100 000р., всего доход от реализации работ составил  1 100 000р., в том числе НДС 20% 183 333р.

За февраль 2004г. поступило денежных средств на расчетный счет  4 152 640р., всего доход от реализации работ составил 4 152 640р., в том числе НДС 20% 692 107р.

За март 2004г. поступило денежных средств на расчетный счет 1 441 000р., всего доход от реализации работ составил  1 441 000р., в том числе НДС 20% 240 167р.

За апрель 2004г. поступило денежных средств на расчетный счет 850 171р., всего доход от реализации работ составил  850 171р., в том числе НДС 20% 141 695р.

За май 2004г. поступило денежных средств на расчетный счет 3 105 000р., всего доход от реализации работ составил  3 105 000р., в том числе НДС 20% 517 500р.

За июнь 2004г. поступило денежных средств на расчетный счет 1 347 106р., всего доход от реализации работ составил 1 347 106р.,  в том числе НДС по ставке 18%  108 000 руб. и по ставке 20% 106 518р.

За июль 2004г. поступило денежных средств на расчетный счет 5 920 000р., всего доход от реализации работ составил 5 920 000, в том числе НДС по ставке 18% 532 163р. и по ставке 20% 405 230р.

За август 2004г. поступило денежных средств на расчетный счет 767 000р., всего доход от реализации работ составил  767 000р., в том числе НДС 18% 117 000р.

За сентябрь 2004г. поступило денежных средств на расчетный счет 4 600 000р., всего доход от реализации работ составил  4 600 000р., в том числе НДС 18% 701 695р.

За октябрь 2004г. всего зачтено по актам взаимозачета 3 833р., всего доход от реализации работ составил  3 833р., в том числе НДС 18% 585р.

За ноябрь 2004г. поступило денежных средств на расчетный счет 1 767 000р., всего доход от реализации работ составил 1 767 000р., в том числе НДС 18% 269 542р.

За декабрь 2004г. поступило денежных средств на расчетный счет 5 550 000р., всего доход от реализации работ составил 5 550 000р., в том числе НДС 18% 846 610р.

За январь 2005г. поступило денежных средств на расчетный счет 3 016 416р., получено за векселя  10 000 000р., всего доход от реализации составил 13 016 416р., в том числе НДС 18% 1 985 555р.

За февраль 2005г. поступило денежных средств на расчетный счет 3 270 000р., всего доход от реализации работ составил 3 270 000р., в том числе НДС 18% 498 814р.

За март 2005г. поступило денежных средств на расчетный счет 4 000 000р., всего доход от реализации работ составил  4 000 000р., в том числе НДС 18% 610 169р.

За апрель 2005г. поступило денежных средств на расчетный счет 737 500р., всего доход от реализации работ составил  737 500р., в том числе НДС 18% 112 500р.

За май 2005г. поступило денежных средств на расчетный счет 4 200 000р., зачет по актам взаимозачета 28 963р., всего доход от реализации работ составил 4 228 963р., в том числе НДС 18% 645 096р.

За июнь 2005г. поступило денежных средств на расчетный счет 1 200 000р., зачет по актам взаимозачета 101 288р., всего доход от реализации работ составил 1 301 288р., в том числе НДС 18% 198 502р.

За июль 2005г. поступило денежных средств на расчетный счет 4 959 455р., зачтено по актам взаимозачета 19 401р., всего доход от реализации работ составил 4 978 856р., в том числе НДС 18 % 759 487р.

За август 2005г. поступило денежных средств на расчетный счет 1 924 475р., зачтено по актам взаимозачета 77 356р., всего доход от реализации составил 2 001 831р., в том числе НДС 18% 305 364р.

За сентябрь 2005г. поступило денежных средств на расчетный счет 7 273 192р., зачтено по актам взаимозачета 56 747р., всего получен доход от реализации 7 329 939р., в том числе НДС 18 % 1 118 126р.

За октябрь 2005г. поступило денежных средств на расчетный счет 2 202 270р., зачтено по актам взаимозачета 69 871р., всего доход от реализации составил 2 272 141р., в том числе НДС 18% 346 598р.

За ноябрь 2005г. поступило денежных средств на расчетный счет 5 723 851р., зачтено по актам взаимозачета 101 483р., всего доход от реализации работ составил 5 825 334р., в том числе НДС 18% 888 610р.

За декабрь 2005г. поступило денежных средств на расчетный счет 15 579 977р., зачтено по актам взаимозачета 224 520р., всего доход от реализации работ составил 15 804 497р., в том числе НДС 18% 2 410 855р.

По налогу на прибыль заявитель в суде первой инстанции размеры дохода, отраженные в декларациях, не оспаривал, уточненных деклараций с изменением сумм дохода, как это предусмотрено ст. 81 НК РФ, общество не подавало. Таким образом, суд первой инстанции исходил из размера доходов, определенного самим заявителем.

Вместе с тем, заявитель в судебном заседании в суде апелляционной инстанции возражал против применения не подтвержденной документально налогооблагаемой базы в расчетах по налогу на прибыль и НДС. Так же заявитель просил суд учесть, что права на подачу уточненных деклараций в настоящее время он лишен, так как истек трехлетний срок на их подачу во всех спорных налоговых периодах. Налогоплательщиком могла быть отражена некорректная информация как в части объема доходов, так в части налоговых вычетов в равной степени вероятности как меньшую, так и большую стороны.

Как неоднократно ранее указывал налогоплательщик, первичные документы и данные бухгалтерского учета были заявителем утрачены не по его вине. Но к настоящему времени данные бухгалтерского учета и первичная документация частично восстановлена, а частично разысканы некоторые данные в архивах аудиторской фирмы, осуществлявшей обслуживание ООО «СГА».

При этом налоговый орган и суд исчисляли налоговые вычеты по НДС и по налогу на прибыль  исключительно на основании имеющихся в деле доказательств, а не на основе задекларированных налогоплательщиком сведений.   Основания для исчисления налога на прибыль исходя из дохода и налога на добавленную стоимость исходя из налогооблагаемой базы, определенных самим налогоплательщиком, отсутствуют.

У налогового органа, налогоплательщика и суда нет полной информации ни о доходах, ни о вычетах заявителя, поэтому расчет налогов осуществлялся в соответствии с имеющимися в деле доказательствами. С учетом изложенного, исчислять вычеты и доходы с целью расчета НДС и налога на прибыль следует по одному принципу – на основании имеющихся в деле доказательств, что позволит соблюсти баланс публичных и частных интересов при вынесении судебных актов по настоящему делу.

При расчете расходов по налогу на прибыль инспекцией приняты только затраты на оплату труда, уплату ЕСН и налога на имущество. Налоговые вычеты по НДС инспекция не приняла в полном объеме.

Вместе с тем, налоговым органом не учтено, что даже на момент проверки в распоряжении инспекции имелся ряд первичных документов (накладных, актов, платежных поручений, счетов-фактур) по приобретению обществом товаров (работ, услуг) (т.5 л.д.117-140; т.8 л.д.115; т.9 л.д.102,103,107,108; т.10 л.д.116,124- 125,143,144,146,179,182-194; т.13 л.д.44).

Поскольку при новом рассмотрении дела обществом представлены дополнительные документы, то в рамках настоящего дела, устанавливая размер налоговых обязательств заявителя по НДС и налогу на прибыль, необходимо исследовать все представленные доказательства.

Так в материалы дела представлены книги покупок ООО «Спецгазавтоматика» за 2003,2004, 2005г.г., счета-фактуры (восстановленные обществом и полученные инспекцией в рамках встречных проверок): АКБ "Северный народный банк" № 255 от 01.09.2004 г., АОЗТ СКБ "Термоприбор" № 617 от 22.12.2003 г., № 116 от 12.03.2004 г., № 127 от 17.03.2004 г., № 238 от 06.05.2004 г., № 540 от 31.08.2004 г., № 776 от 15.11.2004  г., № 566 от 06.09.2004 г., № 893 от 17.12.2004 г., № 138 от 17.03.2005 г., № 757 от 04.10.2005 г., № 779 от 07.10.2005 г., № 1026 от 02.12.2005 г., № 1025 от 02.12.2005 г., № 1119 от 27.12.2005 г., ДОАО "Центрэнергогаз" № 26-02 от 31.05.2005 г., № 46-02 от 30.06.2005 г., № 76-02 от 31.07.2005 г.,