Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2010 по делу n А32-28104/2009. Изменить решение

НДС и принятия расходов с фактическим внесением сумм налога в бюджет поставщиками товаров, которые являются самостоятельными налогоплательщиками, и не обязывает налогоплательщика подтверждать данные обстоятельства при предъявлении НДС к вычету. Неполучение ответа по результатам встречной проверки или невозможность проведения проверки поставщиков общества само по себе не является основанием для отказа в возмещении налога и непринятия расходов.

Суд установил, что в соответствии с договором на поставку товара № 41/1 от 03 сентября 2007 г. между ООО «Макси-М» (Поставщик) и ООО «Владос» (Покупатель), заявитель приобрел у ООО «Макси-М» товар – оргтехнику и комплектующие. Согласно пункту 2.1 названного договора, поставщик обязуется за свой счет, собственным транспортом осуществлять доставку товара.

Выявленное налоговым органом обстоятельство того, что договор на поставку подписан ранее государственной регистрации ООО «Макси-М» (подписан не существующим на момент подписания юридическим лицом) является существенным, вместе с тем, при отсутствии достаточных доказательств опровержения контрагентом факта финансово-хозяйственных взаимоотношений не может являться самостоятельным основанием для отказа в вычете НДС и отнесения расходов для целей налогообложения.

Согласно данным складского и бухгалтерского учета товар получен заявителем на сумму 18 142 403,00 рубля в т.ч. НДС – 2 756 765 рублей по товарным накладным: № 3105 от 07.09.2007 г. на сумму 326 09,02 руб., в т.ч. НДС 18% 49 736,28 руб.; № 3107 от 07.09.2007 г. на сумму 315 360,43 руб., в т.ч. НДС 18% 48 105,83 руб.; № 3128 от 21.09.2007 г. на сумму 264 752,24 руб., в т.ч. НДС 18% 40 385,94 руб.; № 3117 от 14.09.2007 г. на сумму 322 504,32 руб., в т.ч. НДС 18% 49 195,57 руб.; № 3106 от 07.09.2007 г. на сумму 316 718,45 руб., в т.ч. НДС 18% 48 312,45 руб.; № 3115 от 14.09.2007 г. на сумму 318 662,21 руб., в т.ч. НДС 18% 48 609,49 руб.; № 3116 от 14.09.2007 г. на сумму 326 882,06 руб., в т.ч. НДС 18% 49 863,37 руб.; № 3129 от 21.09.2007 г. на сумму 198 917,79 руб., в т.ч. НДС 18% 30 343,39 руб.; № 3176 от 05.10.2007 г. на сумму 319 123,30 руб., в т.ч. НДС 18% 48 679,83 руб.; № 3178 от 05.10.2007 г. на сумму 327 002,21 руб., в т.ч. НДС 18% 49 881,70 руб.; № 3177 от 05.10.2007 г. на сумму 323 838,89 руб., в т.ч. НДС 18% 49 399,15 руб.; № 3201 от 12.10.2007 г. на сумму 324 045,58 руб., в т.ч. НДС 18% 49 430,68 руб.; № 3202 от 12.10.2007 г. на сумму 324 264,60 руб., в т.ч. НДС 18% 49 464,11 руб.; № 3203 от 12.10.2007 г. на сумму 327 227,44 руб., в т.ч. НДС 18% 49 916,05 руб.; № 3204 от 12.10.2007 г. на сумму 317 847,43 руб., в т.ч. НДС 18% 48 485,21 руб.; № 3226 от 19.10.2007 г. на сумму 323 043,11 руб., в т.ч. НДС 18% 49 277,77 руб.; № 3227 от 19.10.2007 г. на сумму 325 324,19 руб., в т.ч. НДС 18% 49 625,72 руб.; № 3247 от 26.10.2007 г. на сумму 325 324,19 руб., в т.ч. НДС 18% 49 625,72 руб.; № 3248 от 26.10.2007 г. на сумму 326 383,61 руб., в т.ч. НДС 18% 49 787,32 руб.; № 3225 от 19.10.2007 г. на сумму 316 716,40 руб., в т.ч. НДС 18% 48 312,67 руб.; № 3301 от 09.11.2007 г. на сумму 327 271,82 руб., в т.ч. НДС 18% 49 922,83 руб.; № 3302 от 09.11.2007 г. на сумму 326 078,43 руб., в т.ч. НДС 18% 49 740,79 руб.; № 3279 от 02.11.2007 г. на сумму 324 283,75 руб., в т.ч. НДС 18% 49 467,02 руб.; № 3280 от 02.11.2007 г. на сумму 323 610,66 руб., в т.ч. НДС 18% 49 364,34 руб.; № 3281 от 02.11.2007 г. на сумму 323 660,45 руб., в т.ч. НДС 18% 49 371,93 руб.; № 3303 от 09.11.2007 г. на сумму 330 132,74 руб., в т.ч. НДС 18% 49 935,50 руб.; № 3309 от 09.11.2007 г. на сумму 160 275,50 руб., в т.ч. НДС 18% 24 448,80 руб.; № 3338 от 16.11.2007 г. на сумму 326 450,17 руб., в т.ч. НДС 18% 49 797,48 руб.; № 3339 от 16.11.2007 г. на сумму 325 203,74 руб., в т.ч. НДС 18% 49 607,35 руб.; № 3340 от 16.11.2007 г. на сумму 324 729,60 руб., в т.ч. НДС 18% 49 535,02 руб.; № 3361 от 23.11.2007 г. на сумму 324 729,60 руб., в т.ч. НДС 18% 49 535,02 руб.; № 3362 от 23.11.2007 г. на сумму 329 920,45 руб., в т.ч. НДС 18% 49 818,38 руб.; № 3363 от 23.11.2007 г. на сумму 315 029,03 руб., в т.ч. НДС 18% 48 055,28 руб.; № 3364 от 23.11.2007 г. на сумму 319 767,18 руб., в т.ч. НДС 18% 48 778,05 руб.; № 3384 от 30.11.2007 г. на сумму 338 097,12 руб., в т.ч. НДС 18% 49 031,77 руб.; № 3385 от 30.11.2007 г. на сумму 281 611,70 руб., в т.ч. НДС 18% 42 957,71 руб.; № 3386 от 30.11.2007 г. на сумму 305 663,99 руб., в т.ч. НДС 18% 46 626,71 руб.; № 3387 от 30.11.2007 г. на сумму 305 663,99 руб., в т.ч. НДС 18% 46 626,71 руб.; № 3388 от 30.11.2007 г. на сумму 257 677,73 руб., в т.ч. НДС 18% 39 306,78 руб.; № 3395 от 07.12.2007 г. на сумму 314 917,22 руб., в т.ч. НДС 18% 48 038,22 руб.; № 3396 от 07.12.2007 г. на сумму 322 871,47 руб., в т.ч. НДС 18% 49 251,58 руб.; № 3397 от 07.12.2007 г. на сумму 336 475,16 руб., в т.ч. НДС 18% 49 996,22 руб.; № 3398 от 07.12.2007 г. на сумму 320 700,19 руб., в т.ч. НДС 18% 48 920,37 руб.; № 3421 от 07.12.2007 г. на сумму 327 867,49 руб., в т.ч. НДС 18% 49 988,25 руб.; № 3422 от 14.12.2007 г. на сумму 328 315,87 руб., в т.ч. НДС 18% 49 988,86 руб.; № 3423 от 14.12.2007 г. на сумму 329 842,93 руб., в т.ч. НДС 18% 49 976,04 руб.; № 3424 от 14.12.2007 г. на сумму 340 552,51 руб., в т.ч. НДС 18% 49 914,79 руб.; № 3435 от 21.12.2007 г. на сумму 328 859,41 руб., в т.ч. НДС 18% 49 995,49 руб.; № 3436 от 21.12.2007 г. на сумму 320 864,17 руб., в т.ч. НДС 18% 48 860,64 руб.; № 3437 от 21.12.2007 г. на сумму 333 400,28 руб., в т.ч. НДС 18% 49 993,26 руб.; № 3438 от 21.12.2007 г. на сумму 333 113,32 руб., в т.ч. НДС 18% 49 966,44 руб.; № 3445 от 28.12.2007 г. на сумму 328 877,44 руб., в т.ч. НДС 18% 49 744,02 руб.; № 3446 от 28.12.2007 г. на сумму 328 390,31 руб., в т.ч. НДС 18% 49 923,95 руб.; № 3447 от 28.12.2007 г. на сумму 322 608,63 руб., в т.ч. НДС 18% 49 211,48 руб.; № 3448 от 28.12.2007 г. на сумму 322 831,37 руб., в т.ч. НДС 18% 49 245,47 руб.; № 3453 от 31.12.2007 г. на сумму 322 831,37 руб., в т.ч. НДС 18% 49 245,47 руб.; № 3454 от 31.12.2007 г. на сумму 334 498,75 руб., в т.ч. НДС 18% 49 991,33 руб.; № 3455 от 31.12.2007 г. на сумму 297 747,32 руб., в т.ч. НДС 18% 45 419,08 руб.

Оплата за товар произведена заявителем частично перечислением денежных средств платежным поручением № 512 от 04.02.09г. на сумму 632 078 руб. и № 622 от 10.02.09г. на сумму 649 386,38 руб. на расчетный счет ООО «Макси-М. Товар, приобретенный у ООО «КМ-Трейд», реализовывался заявителем по мере поступления в 2007г. третьим лицам.

Сопоставив все вышеперечисленные обстоятельства и оценив доказательства в совокупности, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что заявитель в целом выполнил требования налогового законодательства для применения вычета по НДС в сумме 1 154 934,0 рублей и принятия расходов в размере 15 385 638,0 руб. по поставщику ООО «Макси-М».

Достаточных доказательств недобросовестности заявителя в отношениях с ООО «Макси-М», наличие какой-либо взаимосвязи этих предприятий, кроме финансово-хозяйственных отношений по поставке товара, не доказало необоснованности получения заявителем налоговой выгоды и не опровергло права заявителя на применение налогового вычета по поставщику ООО «Макси-М».

Соответственно, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что требования заявителя о признании недействительным решения ИФНС России № 1 по г. Краснодару от 28.05.2008г. №41 в части доначисления НДС в сумме 1 154 934,0 рублей за сентябрь – ноябрь 2007г., привлечения к налоговой ответственности в размере 230 986,8 руб., соответствующей пени по НДС, налога на прибыль в сумме 3 692 553,12 руб., привлечения к налоговой ответственности в размере 738 510,62 руб., соответствующей пени по налогу на прибыль по поставщику ООО «Макси-М» подлежат удовлетворению.

Также как видно из материалов дела по результатам проверки налоговая инспекция со ссылками на п.14 ст. 167, п.1 и п.8 ст.171, п.1, п.3 и п.6 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации дополнительно начислила налог на добавленную стоимость в размере 376 007 руб. за февраль 2007 г. и 598 699 руб. за сентябрь 2007 года.

В обоснование доначисления налоговая инспекция указала, что заявитель неправомерно предъявил налоговые вычеты с сумм оплаты, частичной оплаты, фактически не исчисленные ранее в соответствии с п. 14 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации, так как по ним отсутствуют документы подтверждающие поступление сумм оплаты, частичной оплаты, в счет предстоящей отгрузки товара и исчисления с них налога на добавленную стоимость. Проверкой установлено, что на 01.02.07 остаток по счету 76.АВ составил 73 102 руб.. Исчислено за февраль НДС с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок в размере 5 083 439 руб.. В налоговой декларации по НДС сумманалога исчисленная с сумм оплаты подлежащая вычету с даты отгрузки составляет 5 532 548 руб. Отклонение (завышение) составило 376 007 руб. (5 532 548,0 – (73 102+5 083 439)).

На 01.09.07 остаток по счету 76.АВ составил 1 454 567 руб.. Исчислено за сентябрь 2007 года НДС с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок в размере 7 503 016 руб.. В налоговой декларации по НДС сумма налога исчисленная с сумм оплаты подлежащая вычету с даты отгрузки составляет 9 556 282 руб. Отклонение (завышение) составило 598 699 руб. (9 556 282 – (1 454 567 + 7 503 016)).

Как видно из материалов дела, ООО «Владос» не согласно с мнением налогового органа, считает, что в результате подачи уточненных деклараций по НДС и налогу на прибыль суммы, отраженные в главной книге были откорректированы, однако инспектором уточнения учтены не были. В ходе проверки общество представляло лист главной книги по счету 76.АВ «НДС с авансов полученных», из которого следует, что остаток по счету на 01.02.07 составил 1 073 101,24 руб. и на 01.09.07 – 2 087 185,17 руб..

Оценив представленные документы, полученные в ходе проверки и документы заявителя, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что обстоятельства установленные налоговой инспекцией материалами дела не подтверждаются, следовательно, основания для доначисления НДС в размере 376 007 руб. за февраль 2007 г. и 598 699 руб. за сентябрь 2007 года у налогового органа отсутствовали.

Апелляционная коллегия также не находит оснований для переоценки вывода суда первой инстанции о возможности снижения доначисленной оспариваемым решением от 28.05.2009 № 41 налоговой санкции по налогу на прибыль по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа размере 950 107,0 руб. (налоговая санкция снижена в 10 раз или на 855096,3 руб.)

Из решения налогового органа от 28.05.2009 г. № 41 следует, что общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа размере 950 107,0 руб.

Основанием привлечения к налоговой ответственности послужило следующее: ООО «Владос» 29.10.08 подана уточненная декларация по налогу на прибыль. Согласно уточненной налоговой декларации, налоговая база для исчисления налога на прибыль увеличена на 35 504 792 руб., а сумма к доплате в бюджет составила – 8 521 150 руб. С учетом поданной уточненной декларации у общества возникла недоимка в размере 4 028 968 руб..

В нарушение п.п. 1 п. 4 ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации общество не уплатило в бюджет налог на прибыль и пени по уточненной налоговой декларации, в связи с чем, общество привлечено к налоговой ответственности.

Как видно из материалов дела в ходе судебного разбирательства представитель ООО «Владос» не оспаривал обстоятельства правонарушения установленные налоговым органом, однако просил снизить размер налоговой санкции, применив положения ст. 112 Налогового кодекса Российской Федерации. В обоснование ходатайства сослался, что общество самостоятельно обнаружило ошибки в отчетности и предоставило уточненную декларацию, данное правонарушение налогоплательщиком совершено впервые, общество 17.11.08 перечислило в бюджет налог на прибыль и соответствующую сумму пени.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о возможности снижения налоговых санкций ввиду следующего.

Согласно подпунктам 1 и 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 и подпунктом 1 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном этой статьей.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, в частности, в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Из материалов дела следует, что налог на прибыль за 2007 год и пени общество уплатило 17.11.2008г., т.е. после сдачи уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль – 29.10.2008г.

В данном случае общество подлежит привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 Кодекса.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Кодекса за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельства,