Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2010 по делу n А53-27219/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

от 18.12.08г.,№ 16- 09/13272@ от ИФНС России № 17 по г. Москве установлено, что ООО «Омега» состоит на учете в инспекции с 13.05.05г. Генеральным директором организации является Хайрулова Эльвира Фаилевна, главный бухгалтер она же. Вид  деятельности 51.19 (деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров). Организация зарегистрирована по адресу 129075 г. Москва, ул. Аргуновская д.4.,стр.1. В настоящее время организация не отчитывается. Последняя отчетность за 9 месяцев 2005г. «не нулевая».

Также ИФНС № 17 по г. Москве сообщила, что согласно декларации по НДС, представленной в ИФНС за 3 квартал 2005г., налоговая база составила 897500 руб., НДС по ставке 18% - 161550 руб. Согласно проведенного анализа движения денежных средств по счету ООО «Омега» за 3 квартал 2005г. установлено, что поступило на р/сч за выполненные работы, услуги, поставленные товары 168 128 350 руб., в том числе НДС 25 646 697 руб., за 2006г. отчетность ООО «Омега» уже не представлялась, тогда как только по расчету с ООО «АВТО» налоговая база должна составлять за март 2006г. - 3819492руб., НДС по ставке 18% 687508 руб., т.е. отчетность ООО «Омега» представлена в искаженном виде.

            Ранее получен ответ из ИФНС № 17 по г. Москве от исх. № 04/1-11/3376 02.05.06г., согласно которому налоговый орган сообщил о невозможности проведения встречной проверки ООО «Омега» ИНН 7717532308, поскольку в соответствии с Решением Арбитражного суда г. Москвы (дело № А 40-81462/05-149-660 от 16.02.06г.) о признании недействительной государственной регистрации юридического лица.

В соответствии с п. 1 ст. 89 Гражданского кодекса РФ учредительными документами общества с ограниченной ответственностью являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утверждённый ими Устав.

Учредителем ООО «Омега» в соответствии с Уставом является Хайрулова Эльвира Фаилевна (паспорт 36 05029244 выдан 05.08.04г. Автозаводским РУВД  г. Тольятти Самарской обл.), проживающая по адресу: г. Тольятти, ул. Тополиная, д. 50 кв. 195.

В судебном заседании в суде  первой инстанции свидетель Хайрулова Э.Ф. пояснила, что она Решение № 1 учредителя ООО «Омега» от 05.05.05г. не подписывала и почерк в Решении не её. Общество не учреждала, об ООО «Омега» узнала после визита сотрудников милиции. Паспорт никому не давала и не теряла.

В заявлении, поданном гражданкой Хайруловой Э.Ф. в ИФНС № 17 г. Москвы 18.11.05г. она заявляет, что расчётный счёт в МБ Банк «Сенатор» г. Москва не открывала, финансово-хозяйственную деятельность ООО «Омега» не осуществляла.

Поскольку, согласно предоставленной ИФНС России № 17 по г.Москве информации, Э.Ф. Хайрулова не является должностным лицом ООО «Омега», вышеуказанный договор, заключенный ООО «АВТО», а также представленные для проверки первичные документы, не могут быть приняты к бухгалтерскому и налоговому учету, как подписанные неустановленными лицами и не соответствующие требованиям ФЗ «О Бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г..

Инспекция указала, что за 2005г. ООО «АВТО» завысило расходы уменьшающие сумму доходов от реализации на сумму 27 523 301руб. (8141949+18521183+860169).

По мнению налоговой инспекции затраты ООО «Авто» на рестайлинговые услуги являются для ООО «АВТО» экономически не обоснованными по контрагенту ООО «Новый Стиль».

Договора на оказание услуг № 49/1 от 05.01.06г., № 173/Р от 30.01.05г. и акты выполненных работ не содержат сведений о месте проведения работ.

Инспекция в решении указала, что по итогам встречной проверки ООО «Новый Стиль» было установлено, что общество состояло на учете в ИФНС № 5 по г.Москве с 17.10.05г., с 16.07.08г. перешел на учет в ИФНС России по г. Красногорску.

В ИФНС России по г. Красногорску направлено поручение об истребовании документов (информации) № 04-08/00671 от 20.03.09г., повторно № 04-08/01783 от 18.05.09г. по ООО «Новый Стиль» по факту подтверждения взаимоотношений с ООО «АВТО».

Письмом № 02-33/0458@ от 10.06.09г. ИФНС России по г.Красногорску сообщает, что ООО «Новый Стиль» состояло на учете с 16.07.08г. данная организация прекратила свою деятельность 18.02.09г. в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению учредителей и была снята с налогового учета. Сведения об учредителях в налоговой базе отсутствуют. Основной вид деятельности - код ОКОНХ/ОКВЭД 51.70 Прочая оптовая торговля. Отчетность в инспекцию была представлена за 2 и 3 квартал 2008г. с нулевыми показателями, за 4 квартал 2008г. и последующие периоды отчетность в налоговый орган не представлялась.

ИФНС № 5 по г. Москве, направлены документы, представленные ООО «Новый Стиль» в соответствии с поручениями об истребовании документов № 16.19-12/24967 от 13.10.06г., № 16.19-12/18687от 03.08.06г., № 16.19-12/7631/426 от 03.05.06г.,№ 16.19-12/2863 от 26.02.07г.,№ 16.15-32/010702 от 30.03.07г. Из представленных документов следует, что договоры № 49/1 от 05.01.06г., № 173/Р от 30.01.05г между ООО «Новый Стиль » и ООО «АВТО» заключены в рамках посреднической деятельности ООО «Новый Стиль» от имени Агента и за счет Принципала. ООО «Новый Стиль» является Агентом и выполняет поручение Принципала по поиску Заказчиков на работы по предпродажной подготовке   автомобилей.

ООО «Новый Стиль» были заключены четыре агентских договора: № А093-Т от 06.01.2006 года с ООО «Автотранс-Сервис»; .№ А092-Т от 26.12.05г. с ООО «Текнис», .№ А101-Т от 04.10.06г. с ООО «Гидромашпроект»; .№ А102-Т от 01.11.06г. с ООО «Рекрон».

Налоговый орган установил, что ООО «Автотранс-Сервис» состоит на учете 18.08.03г. Генеральный директор и главный бухгалтер Лавров Александр Константинович. Организация не отчитывается, последний отчет по НДС представлен за 2 квартал 2006г. - «не нулевой». Организация имеет признаки фирм-«однодневок»: адрес «массовой» регистрации.

Налоговый орган установил, что ООО «Гидромашпроект» состоит на учете с 10.06.03г. и зарегистрирована по адресу 127543,г.Москва, ул.Белозерская д.17В. Генеральным директором являлась Жагрина Алла Владимировна. Вид деятельности не указан. Организация в настоящее время не отчитывается. Последняя отчетность представлена за 3 квартал 2006года., тогда как, ООО «Новый Стиль» представлены, документы: счет фактура № 03/11 от 30.11.06г., книга продаж, отражающие взаимоотношения с ООО «Гидромашпроект» в ноябре 2006года. Организация имеет признак фирмы однодневки: адрес «массовой» регистрации.

Налоговый орган установил, что ООО «Рекрон» состоит на учете с 03.08.06г. и зарегистрирована по адресу 127543,г.Москва, ул.Селезневская д.11,стр.3. Генеральный директор Баянов Александр Салаватович. Основной вид деятельности 51.6(оптовая торговля машинами и оборудованием). Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 4 квартал2008год. (не нулевая). Предприятие находится в розыске с 17.01.08г.

Согласно данных налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2006г..: налоговая база по реализации составила 489000руб., сумма НДС ( 18% ) составила 88020руб., тогда как только по счету-фактуре № 07/12 от 31.12.06г. вознаграждение составило 152970руб. (согласно договора № А 102-Т от 18.05.09г.,0,1% от сумм поступивших на счет Агента) следовательно, налоговая база по реализации должна составить 152 970 000 руб., НДС(18%) 27 534 600руб. Следовательно, декларации ООО «Рекрон» ИНН 7707596648/770701001 представлены в ИФНС в искаженном виде.

Налоговый орган установил, что ООО «Текнис» не представляет отчетность с 9 месяцев 2005г. Последняя отчетность представлена за полугодие 2005г. По форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» выручка отсутствует, тогда как, ООО «Новый Стиль» представлен: счет фактура № 01/01 от 31.01.06г. на комиссионное вознаграждение в сумме 126742 руб. в т.ч. НДС- 19333,52 руб. По адресу регистрации организация финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет. Контактный номер телефона, отсутствует в базе данных налоговой службы. Операции по счетам в кредитных учреждениях приостановлены. Организация «Текнис» исключена из госреестра юридических лиц с 02.11.08г.

В результате анализа представленных банком, по запросу от № 04-08-07/01526 от 29.04.09г., выписок по расчетному счету ООО «Новый Стиль» за период с 01.01.06г. по 01.07.08г. установлено: по состоянию на 01.01.06г. остаток на счете составил 6 097 936 руб.За указанный период поступили денежные средства, в сумме 3 319 771 566 руб. (в т.ч. от ООО «АВТО» 26 349 000руб.) которые в дальнейшем были израсходованы в сумме 3 325 825 001руб. в том числе: перечислены: ООО «Текнис » ИНН 7734522282 по договору № А092-Т от 26.12.2005 года в сумме 153 500 000руб. ; ООО «Автотранс-Сервис» по договору № А093-Т от 06.01.06г. в сумме 1 306 971 762руб. ; ООО «Гидромашпроект» по договору, № А101-Т от 04.10.06г. в сумме 258 518 000руб.; ООО «Рекрон»   по договору   № А102-Т от 01.11.06г. в сумме    528 648 280руб. ; ООО «Ардал» по договору № А 103-Т от 01.03.07г. в сумме 384 963 000руб. ; прочим в сумме 310 327 681руб.; на приобретение ценных бумаг в сумме 343 100 858руб, т.е. денежные средства выводились из оборота.

Все четыре принципала осуществляли активную деятельность в 2006году, а налоговую отчетность не представляли или представляли «нулевую», то есть налоговую отчетность представляли в искаженном виде и скрыли свои доходы.

Налоговым органом также было установлено, что в 2006г. были оказаны рестайлинговые услуги ООО «Авто» ООО «Компании Торг».

            Оплата произведена платежными поручениями на расчетный счет ООО «Компании-Торг» в ОАО «МИНБ» г.Москва. Представленные платежные поручения не позволяют идентифицировать их применительно к определенному представленному счету-фактуре, ссылка идет на счета и договор № 67/3 от 11.01.05г., что свидетельствует об отсутствии прозрачности ведения бухгалтерского учета.

Договора на оказание услуг № 67/3 от 11.01.05г. № 225/Р от 21.11.05г., и акты выполненных работ не содержат сведений о месте проведения работ.

Из представленных документов следует, что договор № 225/Рот 21.11.05г., № 67/3 от 11.01.05г. между ООО «Компани – Торг» и ООО «АВТО» заключен в рамках посреднической деятельности ООО «Компани-Торг» от имени Агента и за счет Принципала является Агентом и выполняет поручение Принципала по поиску Заказчиков на работы по рестайлингу автомобилей.

В соответствии с представленными документами ООО «Компани-Торг» были заключены три агентских договора: .№ А079 от 01.07.2004 года с ООО «Промкомплект», .№ А089-Т1 от 01.06.05г. с ООО «Агаматрейд», .№ А 025 от 01.02.05г. с ООО «ДиалогГрупп».

Налоговый орган в решении указал доводы по 2006г. аналогично доводам за 2005г.

Инспекция установила, что по контрагенту ООО «Омега» согласно договора поставки №18 от 22.02.06г. в адрес ООО «АВТО» по счетам-фактурам должны были быть поставлены б/у металлоизделия, металлоконструкции.

            Согласно представленного письма № 16-09/13547@ от 18.12.08г.,№ 16- 09/13272@ от ИФНС России № 17 по г. Москве установлено, что ООО «Омега» состоит на учете в инспекции с 13.05.05г. Генеральным директором организации является Хайрулова Эльвира Фаилевна, главный бухгалтер она же. Вид деятельности 51.19 (деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров). Организация зарегистрирована по адресу 129075 г. Москва, ул. Аргуновская д.4.,стр.1. В настоящее время организация не отчитывается. Последняя отчетность за 9 месяцев 2005г. «не нулевая».

Также ИФНС № 17 по г. Москве сообщает, что согласно декларации по НДС представленного в ИФНС за 3 квартал 2005г. налоговая база составила 897500руб., НДС по ставке 18% - 161550 руб., согласно проведенного анализа счета ООО «Омега» за 3 квартал 2005г. поступило на р/сч за выполненные работы, услуги, товар168 128 350 руб., в том числе НДС 25 646 697 руб., за 2006г. отчетность ООО «Омега» уже не представлялась, тогда как только по расчету с ООО «АВТО» налоговая база должна составлять за март 2006г.-3819492руб., НДС по ставке 18% 687508руб., т.е. отчетность ООО «Омега» представлена в искаженном виде.

Ранее получен ответ из ИФНС № 17 по г. Москве от исх. № 04/1-11/3376 02.05.06г. сообщает о невозможности проведения встречной проверки ООО «Омега» ИНН 7717532308, в соответствии с Решением Арбитражного суда г. Москвы (дело № А40-81462/05-149-660 от 16.02.06г.) о признании недействительной государственной регистрации юридического лица: В соответствии с п. 1 ст. 89 Гражданского кодекса РФ учредительными документами общества с ограниченной ответственностью являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утверждённый ими Устав.

Учредителем ООО «Омега» в соответствии с Уставом является Хайрулова Эльвира Фаилевна (паспорт 36 05029244 выдан 05.08.04г. Автозаводским   РУВД г. Тольятти Самарской обл.), проживающая по адресу: г. Тольятти, ул. Тополиная, д. 50 кв. 195.

В заявлении, поданном гражданкой Хайруловой Э.Ф. в ИФНС № 17 г. Москвы 18.11.05г. она заявляет, что расчётный счёт в МБ Банк «Сенатор» г. Москва не открывала, финансово-хозяйственную деятельность ООО «Омега» не осуществляла.

Поскольку, согласно предоставленной ИФНС России № 17 по г.Москве информации, Э.Ф. Хайрулова не является должностным лицом ООО «Омега», вышеуказанный договор, заключенный ООО «АВТО», а также представленные для проверки первичные документы, не могут быть приняты к бухгалтерскому и налоговому учету, как подписанные неустановленными лицами и не соответствующие требованиям ФЗ «О Бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г..

Всего за 2006г. ООО «АВТО» завысило расходы уменьшающие сумму доходов от реализации на сумму 21 627 378руб. (17 453 394+457628+3716356)

По мнению налоговой инспекции затраты ООО «Авто» на рестайлинговые услуги являются для ООО «АВТО» экономически не обоснованными по контрагенту ООО «Новый Стиль».

Договора на оказание услуг № 49/1 от 05.01.06г., № 173/Р от 30.01.05г., дополнительных соглашений к ним и акты выполненных работ не содержат сведений о месте проведения работ.

Инспекция в решении указала, что по итогам встречной проверки ООО «Новый Стиль» было установлено, что общество состояло на учете в ИФНС № 5 по г.Москве с 17.10.05г., с 16.07.08г. перешел на учет в ИФНС России по г. Красногорску.

В ИФНС России по г. Красногорску направлено поручение об истребовании документов (информации) № 04-08/00671 от 20.03.09г., повторно № 04-08/01783 от 18.05.09г. по ООО «Новый Стиль» по факту подтверждения взаимоотношений с ООО «АВТО».

Письмом № 02-33/0458@ от 10.06.09г. ИФНС России по г.Красногорску сообщает, что ООО «Новый Стиль» состояло на учете с 16.07.08г. данная организация прекратила свою деятельность 18.02.09г. в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению учредителей и была снята с налогового учета. Сведения об учредителях в налоговой базе отсутствуют. Основной вид деятельности код ОКОНХ/ОКВЭД 51.70 Прочая оптовая торговля.

Отчетность в инспекцию была представлена за 2 и 3 квартал 2008г. с нулевыми показателями, за 4 квартал 2008г. и последующие периоды отчетность