Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2010 по делу n А53-27219/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

в налоговый орган не представлялась.

ИФНС № 5 по г. Москве, направлены документы, представленные ООО «Новый Стиль» в соответствии с поручениями об истребовании документов № 16.19-12/24967 от 13.10.06г., № 16.19-12/18687от 03.08.06г., № 16.19-12/7631/426 от 03.05.06г.,№ 16.19-12/2863 от 26.02.07г.,№ 16.15-32/010702 от 30.03.07г. Из представленных документов следует, что договоры № 49/1 от 05.01.06г., № 173/Р от 30.01.05г между ООО «Новый Стиль » и ООО «АВТО» заключены в рамках посреднической деятельности ООО «Новый Стиль» от имени Агента и за счет Принципала. ООО «Новый Стиль» является Агентом и выполняет поручение Принципала по поиску Заказчиков на работы по предпродажной подготовке   автомобилей.

ООО «Новый Стиль» были заключены четыре агентских договора: № А093-Т от 06.01.2006 года с ООО «Автотранс-Сервис»; .№ А092-Т от 26.12.05г. с ООО «Текнис», .№ А101-Т от 04.10.06г. с ООО «Гидромашпроект»; .№ А102-Т от 01.11.06г. с ООО «Рекрон».

Налоговый  орган в решении указал доводы по 2007г. аналогично доводам за 2006г.

Инспекция пришла к выводу, что завышены расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации предприятия за 2007г. на сумму 6 317 800 руб.

Как видно из материалов дела, что в течение 2007 года предприятием неоднократно получались в банках кредиты на пополнение оборотных средств. Проценты по данным кредитам согласно пп. 2 п.1 ст.265 НК РФ включались в состав внереализационных расходов.

            24.04.07г. ООО «АВТО» заключает соглашение о намерениях с Медведевым С.В. Согласно п.1 соглашения о намерениях между ООО «АВТО» и Медведевым С.В. от 24.04.07г. стороны исходят из того, что их интересам соответствует заключение и исполнение договора о приобретении АЗС, как объекта недвижимости, расположенной по адресу; Ростовская обл., Неклиновский район, 11км. автодороги Самбек-Украина, п.4 в счет подтверждения намерений, указанных в п.1 настоящего соглашения, ООО «АВТО» оплачивает сумму 12800000руб. по реквизитам, указанным в письменной форме Медведевым С.В. После заключения договора приобретения АЗС, вышеуказанная сумма учитывается как оплата за АЗС.

            25.04.07г. ООО «АВТО» платежным поручением № 1 направляет сумму 12 800 000руб. на погашение задолженности по кредитному договору № 05/14 от 02.08.05г. за Медведева С.В.

Договор о приобретении АЗС не состоялся по состоянию на 01.01.08г. Медведев С.В.частично погашает сумму задолженности в кассу ООО «АВТО» ПКО № 488 от 26.12.07г. на сумму 7350000 руб., в связи с чем, сумма задолженности на 01.01.08г. составила 5450000 руб.

            Расходы в виде процентов за полученные кредиты и займы в случае их использования для предоставления беспроцентных займов другим организациям не могут быть рассмотрены в качестве внереализационных расходов и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в порядке и на условиях, предусмотренных ст.269 НК РФ, так как эти расходы не соответствуют критериям, приведенным в п.1 ст.252 НК РФ.

С учетом изложенного налоговый орган сделал обоснованный вывод о том, что экономически необоснованно завышены внереализационные расходы на сумму начисленных процентов по кредитам за период отвлечения из оборотных средств предприятия ООО «АВТО» суммы 12800000руб.

Инспекция выполнила расчет экономически неоправданных затрат (процентов по кредиту) по среднему проценту существующих и полученных кредитов на 01.04.07г. в сумме 1 143 941руб.

По налогу на добавленную стоимость инспекция установила следующее.

            Налоговый орган в решении указал, что по вопросу подтверждения факта реализации товара (пиломатериал, рубероид, шифер, песок и др.) ООО «Логистик» в адрес ООО «АВТО» по счетам-фактурам было направлено поручение об истребовании документов (информации) № 04-08-07/25196@от 15.09.2008г. в ИФНС России № 30 по г. Москве.

В ходе проверки было установлено, что часть счетов -фактур были оплачены путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Логистик» ИНН 7730520326 в ООО «ЮРБ» г.Ростов-на-Дону, другая часть оплачена путем проведения акта взаимных расчетов от 27.03.06г № 1 между ООО «АВТО» и ООО «Логистик» на сумму 2507600,00руб., в т.ч. НДС   382515,23руб.

Согласно данного акта ООО «АВТО» закрывает задолженность перед ООО «Логистик» передачей данному контрагенту автомобилей HYUNDAI Accent.

            Налоговый орган установил, что согласно представленного письма № 21- 09/48708@ от 07.11.08г. ИФНС № 30 по г. Москве ООО «Логистик» состоит на учете в инспекции с 24.02.05г. Зарегистрировано по адресу: 121096, г. Москва, ул. Олеко Дундича д.3. Генеральный директор Финкин Григорий Геннадиевич.

Вид деятельности 74.12.2 аудиторская деятельность,74.12.1 деятельность в области бухгалтерского учета.

В ходе проведения контрольных мероприятий установлено, что ООО «Логистик» по юридическому адресу не располагается и никогда не располагалось. ИФНС России № 30 г. Москве был произведен опрос генерального директора Приходько А.В. предприятия ООО «ФИН» ИНН 7730006801, которое является собственником помещения по адресу г. Москва, ул. Олеко Дундича д.3., в результате опроса установлено, что помещение в аренду ООО «Логистик» ИНН 7730520326 не сдавалось. Данные по организации переданы в розыск в УВД, исходящий от 24.07.2007г. № 21-15/28645.

            В результате проведенных ГУВД  по г. Москве оперативно-розыскных мероприятий в отношении должностных лиц ООО «Логистик» ИНН 7730520326, установить их местонахождение не представилось возможным.

            Счета закрыты самим предприятием 05.08.05г.,13.10.05г. Последняя бухгалтерская отчетность организации была представлена в Инспекцию за 1 полугодие 2005г., последняя декларация по НДС за 2 квартал 2005г. У организации имеются 4-е признака фирмы-однодневки: адрес «массовой» регистрации, «массовый» руководитель, «массовый» учредитель, «массовый» заявитель.

ИФНС № 30 по г. Москве установила, что согласно декларации по НДС представленной в ИФНС за 2 квартал 2005г. налоговая база составила 21900 руб., НДС по ставке 18% - 3942 руб., тогда как только по расчетам с ООО «АВТО» налоговая база должна составлять за 2 квартал 2005г.1834746руб., НДС по ставке 18% 330254руб., т.е. отчетность ООО «Логистик» ИНН 7730520326 представлена в искаженном виде.

За 3 квартал 2005г. и 1 квартал 2006г. ООО «Логистик» декларации по НДС не сдавались, предприятие находилось в розыске, тогда как ООО «АВТО» предъявлено к вычету из бюджета НДС   за 3 квартал 2005г.-598729руб.,1 квартал 2006г.-382515руб.

Налоговый орган по контрагенту ООО «Стрейтком» установил, что общество по юридическому адресу не располагается. Расчетный счет закрыт 17.03.06г. Направлен запрос на розыск в УВД, исходящий от 09.04.09г..07.2007г. № 21-13/41426а. Последняя бухгалтерская отчетность организации была представлена в Инспекцию за 4 квартал 2005г. Организации имеет 1 признак фирмы-однодневки: адрес «массовой» регистрации. Численность -1 человек.

ИФНС России № 2 по г. Москве установила, что согласно декларации по НДС представленного в ИФНС за 3 квартал 2005г. налоговая база составила 112014 руб., НДС по ставке 18% - 20163 руб., тогда как только по расчету с ООО «АВТО» налоговая база должна составлять за 3 квартал 2005г.2798162руб., НДС по ставке 18% 503669 руб., т.е. отчетность ООО «Стрейтком» представлена в искаженном виде.

Товарные накладные по форме ТОРГ 12 не соответствуют критериям законодательства, не сформирован источник возмещения НДС, налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента.

Инспекция установила, что ООО «АВТО» приобретенный товар (игровые аппараты 36шт.) реализовало предприятию ООО «Классик» в соответствии со счетами–фактурами: № 010083 от 10.08.05г. на сумму 3000000руб., № 015086 от 15.08.05г. на сумму 320000руб. в количестве 36 штук.

Из материалов встречной проверки ООО «Классик» следует, что контрагент представил документы подтверждающие получение товара, в соответствии с пп.1 п.2 ст. 170 НК РФ НДС к вычету не предъявлялся, так как товар закуплен для деятельности, не облагаемой налогом на добавленную стоимость.

В дальнейшем игровые аппараты были реализованы без НДС частному лицу Журавлеву Сергею Васильевичу 1930года рождения в количестве 31шт. в соответствии со счетами – фактурами: № 2 от 31.07.06г. на сумму 1635719руб., № 4 от 01.10.06г на сумму 2299222,83руб. Журавлевым С. В. полученный товар   не оплачен.

30 марта 2008г. дебиторская задолженность списана по решению учредителя ООО «Классик» Ивановой Е.В. за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

Налоговый орган установил, что остальные 5штук из приобретенных ранее у ООО «АВТО» 36штук, ООО «Классик» реализовывает обратно ООО «АВТО» в соответствии со счетом – фактурой № 1 от 31.07.06г.

Инспекция поставила под сомнение реальность поставки указанных игровых автоматов.

Налоговый орган по контрагенту ООО «Арно» установил, что последняя бухгалтерская отчетность ненулевая представлена по состоянию на 01.07.05г. Последняя декларация по НДС ненулевая представлена за 2 кв.2005г.

В декларации по НДС представленной в ИФНС за 2 квартал 2005г. налоговая база составила 10400 руб., НДС по ставке 18% - 1872 руб., тогда как только по расчету с ООО «АВТО» налоговая база должна составлять за 2 квартал 2005г.2597458руб., НДС по ставке 18% 467542руб., т.е. отчетность ООО «АРНО» представлена в искаженном виде.

По вызову в ИФНС № 3 по г.Москве, явился руководитель (учредитель) для дачи объяснений по финансово-хозяйственной деятельности организации, согласно данных объяснений Резникова Вероника Александровна пояснила, что не имеет к   данному предприятию никакого отношения, расчетные счета не открывала, сделок с фирмами не проводила, договора, платежные поручения, банковские книжки на получение наличных денежных средств не подписывала и ни с кем не заключала. В связи с вышеизложенным направлен запрос № 05-17с/2801дсп от 26.05.06г. в отдел по налоговым преступлениям УВД ЦАО г.Москвы с целью проведения розыскных мероприятий в отношении ООО «АРНО».

Организация имеет 1 признак фирмы-однодневки: адрес «массовой» регистрации.

При проведении осмотра помещения по адресу 123610, г.Москва, Краснопресненская наб. д.12. составлен акт № 18с-160 от 30.10.08г. ООО «АРНО» по адресу не находится и документы, подтверждающие право пользования помещением по указанному адресу отсутствуют.

Счета-фактуры ООО «АРНО» ИНН 7703533894 КПП 770301001 , составлены с нарушением порядка, установленного пунктом 6 статьи 169 Налогового Кодекса РФ и Постановления Правительства РФ № 914 от 02.12.2000г.: подписаны неустановленным лицом без подтверждения полномочий.

Налоговый орган в решении пришел к выводу, что возмещение из бюджета НДС, предъявленного к вычету налогоплательщиком по счетам-фактурам данного поставщика, необоснованно, поскольку будет являться получением им необоснованной налоговой выгоды за счёт федерального бюджета РФ.

Налоговый орган по контрагенту ООО «Новый Стиль» установил, что общество состояло на учете в ИФНС № 5 по г.Москве с 17.10.05г., с 16.07.08г. перешел на учет в ИФНС России по г. Красногорску.

В ИФНС России по г. Красногорску направлено поручение об истребовании документов (информации) № 04-08/00671 от 20.03.09г., повторно № 04-08/01783 от 18.05.09г. по ООО «Новый Стиль» по факту подтверждения взаимоотношений с ООО «АВТО».

Письмом № 02-33/0458@ от 10.06.09г. ИФНС России по г.Красногорску сообщает, что ООО «Новый Стиль» состояло на учете с 16.07.08г. данная организация прекратила свою деятельность 18.02.09г. в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению учредителей и была снята с налогового учета. Сведения об учредителях в налоговой базе отсутствуют. Основной вид деятельности код ОКОНХ/ОКВЭД  51.70 Прочая оптовая торговля.

Отчетность в инспекцию была представлена за 2 и 3 квартал 2008г. с нулевыми показателями, за 4 квартал 2008г. и последующие периоды отчетность в налоговый орган не представлялась.

ИФНС № 5 по г. Москве, направлены документы, представленные ООО «Новый Стиль» в соответствии с поручениями об истребовании документов № 16.19-12/24967 от 13.10.06г., № 16.19-12/18687от 03.08.06г., № 16.19-12/7631/426 от 03.05.06г.,№ 16.19-12/2863 от 26.02.07г.,№ 16.15-32/010702 от 30.03.07г. Из представленных документов следует, что договоры № 49/1 от 05.01.06г., № 173/Р от 30.01.05г между ООО «Новый Стиль » и ООО «АВТО» заключены в рамках посреднической деятельности ООО «Новый Стиль» от имени Агента и за счет Принципала. ООО «Новый Стиль» является Агентом и выполняет поручение Принципала по поиску Заказчиков на работы по предпродажной подготовке   автомобилей.

ООО «Новый Стиль» были заключены четыре агентских договора: № А093-Т от 06.01.2006 года с ООО «Автотранс-Сервис»; .№ А092-Т от 26.12.05г. с ООО «Текнис», .№ А101-Т от 04.10.06г. с ООО «Гидромашпроект»; .№ А102-Т от 01.11.06г. с ООО «Рекрон».

Налоговый орган установил, что ООО «Автотранс-Сервис» состоит на учете 18.08.03г. Генеральный директор и главный бухгалтер Лавров Александр Константинович. Организация не отчитывается, последний отчет по НДС представлен за 2 квартал 2006г. - «не нулевой».

Организация имеет признаки фирм-«однодневок»: адрес «массовой» регистрации.

Налоговый орган установил, что ООО «Гидромашпроект» состоит на учете с 10.06.03г. и зарегистрирована по адресу 127543,г.Москва, ул.Белозерская д.17В. Генеральным директором являлась Жагрина Алла Владимировна. Вид деятельности не указан. Организация в настоящее время не отчитывается. Последняя отчетность представлена за 3 квартал 2006года., тогда как, ООО «Новый Стиль» представлены, документы: счет фактура № 03/11 от 30.11.06г., книга продаж, отражающие взаимоотношения с ООО «Гидромашпроект » в ноябре 2006года. Организация имеет признак фирмы однодневки: адрес «массовой» регистрации.

Налоговый орган установил, что ООО «Рекрон» состоит на учете с 03.08.06г. и зарегистрирована по адресу 127543,г.Москва, ул.Селезневская д.11,стр.3. Генеральный директор Баянов Александр Салаватович. Основной вид деятельности 51.6(оптовая торговля машинами и оборудованием). Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 4 квартал2008год. (не нулевая). Предприятие находится в розыске с 17.01.08г.

Согласно данных налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2006г..: налоговая база по реализации составила 489000руб., сумма НДС ( 18% ) составила 88020руб., тогда как только по счету-фактуре № 07/12 от 31.12.06г. вознаграждение составило 152970руб. (согласно договора № А 102-Т от 18.05.09г.,0,1% от сумм поступивших на счет Агента) следовательно, налоговая база по реализации должна    составить 152 970 000 руб., НДС(18%) 27 534 600руб. Следовательно, декларации ООО «Рекрон» ИНН 7707596648/770701001 представлены в ИФНС в искаженном виде.

Налоговый орган установил, что ООО «Текнис» не представляет отчетность с 9 месяцев 2005г. Последняя отчетность представлена за полугодие 2005г.