Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2010 по делу n А53-27219/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Российской Федерации.

Для отнесения затрат на результаты деятельности предприятия и уменьшения налогооблагаемой прибыли необходимо соблюдение требований статьи 9 Закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» о том, что хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Данные документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г. N 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты - содержание хозяйственной операции, ее измерители в натуральном и денежном выражении.

Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит императивной нормы, согласно которой не могут быть приняты к учету первичные документы, имеющие пороки в оформлении (выданы юридическими лицами учрежденными по утерянным паспортам, полномочия руководителя   вызывают сомнения).

При этом недостоверность первичных документов является основанием для отказа налогоплательщику в принятии к учету таких документов, однако не влечет признания отсутствия затрат как таковых. Отсутствие оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации документов, подтверждающих затраты на приобретение товара, не свидетельствует о факте его безвозмездного приобретения, тем более, если товар (работы и услуги) приняты к учету в установленном порядке и использован в производстве товаров (работ и услуг).

Документы, подтверждающие затраты на приобретение товара, но не оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, не свидетельствуют о факте безвозмездного приобретения товара, если этот товар принят к учету в установленном порядке и использован в производстве (реализации) товаров (работ, услуг).

В соответствии с главой 25 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на сумму произведенных расходов. При этом материальные расходы, к которым относятся товары, приобретенные для перепродажи, также связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг).

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров.

            Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 12.10.2006 №53 разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговый орган в решении указал, что счета-фактуры подписаны за директора не установленным лицом без подтверждения полномочий.

Из материалов встречной проверки (письмо № 16-09/13547@ от 18.12.08г., № 16-09/13272@ ИФНС России № 17 по г. Москве) следует, что ООО «Омега» состоит на учете в инспекции с 13.05.05г. Генеральным директором организации является Хайрулова Эльвира Фаилевна, главный бухгалтер она же. Вид деятельности 51.19 (деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров.). Организация зарегистрирована по адресу 129075 г. Москва, ул. Аргуновская д.4., стр.1. В настоящее время организация не отчитывается. Последняя отчетность за 9 месяцев 2005г. «не нулевая».

ООО «Омега» имеет 4 признака фирмы однодневки (адрес «массовой» регистрации, «массовый» руководитель, «массовый» учредитель, «массовый» заявитель). В ходе розыскных мероприятий установить местонахождение организации не представилось возможным (ответ из УВД № 09/430 от 26.02.06г.).

В материалы дела представлено решение по делу № А 40-81462/05-149-660 от 16.02.06г. Из указанного решения следует, что Арбитражного суда г. Москвы признал недействительной государственную регистрацию юридического лица.

Судом установлено, что учредителем ООО «Омега» в соответствии с Уставом является Хайруллова Эльвира Фаилевна (паспорт 36 05029244 выдан 05.08.04г. Автозаводским РУВД г. Тольятти Самарской обл.), проживающая по адресу: г. Тольятти, ул. Тополиная, д. 50 кв. 195. Хайруллова Э.Ф. решение № 1 Учредителя ООО «Омега» от 05.05.05г. не подписывала, общество не учреждала. Паспорт никому не давала и не теряла.

Хайрулова Э.Ф. пояснила, что расчётный счёт в МБ Банк «Сенатор» г. Москва не открывала, финансово-хозяйственную деятельность ООО «Омега» не осуществляла.

В соответствии с п. 1 ст. 89 Гражданского кодекса РФ учредительными документами общества с ограниченной ответственностью являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утверждённый ими Устав.

Согласно действующему гражданскому законодательству, сделки совершаются от имени юридического лица уполномоченным надлежащим образом физическим лицом, при этом полномочия у данного физического лица возникают в силу закона, исходя из его должностного положения или на основании доверенности. Согласно п.3 статьи 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания, моментом создания согласно п.2 статьи 51 ГКРФ является дата его государственной регистрации и внесение соответствующей записи в государственный реестр юридических лиц. Заключение договора с незарегистрированными организациями являются ничтожными в силу статей 168 ГК РФ, как несоответствующие требованиям закона и недействительные с момента их заключения. В связи с этим расходы, произведённые на основании документов,

выданных от имени организаций не прошедших государственную регистрацию, также могут быть признаны документально неподтверждёнными, поскольку эти организации не обладают юридической правоспособностью.

            Выданные такими организациями первичные бухгалтерские документы, подтверждающие операции с денежными средствами, противоречат требованиям статьи 9 Закона РФ № 129-ФЗ от 21.11.96г., поскольку содержат наименование организации не являющейся таковой в связи с отсутствием правоспособности, а удостоверяющие их подписи и должности руководителя организации и главного бухгалтера, или уполномоченных ими на то лиц, также являются недействительными по вышеназванной причине.

Суд считает, что является законным вывод налогового органа о том, что представленные для проверки первичные документы, не могут быть приняты  к бухгалтерскому и налоговому учету так, как подписаны неустановленными лицами и не соответствуют требованиям ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г.

Суд в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, на основании оценки исследованных при рассмотрении настоящего дела доказательств, материалов встречных проверок пришел к выводу о законности оспариваемого решения в обжалуемой части связи с тем, что налоговая выгода получена налогоплательщиком вне связи с реальной хозяйственной деятельностью предприятия.

Таким образом, суд пришел к выводу, что требования заявителя в части доначисления налога на прибыль по контрагенту ООО «Омега» за 2005г. в сумме 206440,56руб. и соответствующей пени, за 2006г. в сумме 891925,44 руб., соответствующей пени, привлечение к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 178385,09 руб. не подлежат удовлетворению.

            Указанные выводы суда по контрагентам ООО «РеалТорг», ООО «Омега» основываются также на выводах, изложенных в  Постановлении ФАС СКО по делу № А53-12937/2008-С5-27 от 18.05.2009г.

            По контрагенту ООО «Новый Стиль» не приняты расходы за 2006г. в сумме 17453394руб., за 2007г. в сумме 6 317 800,00 руб.

По мнению налоговой инспекции затраты ООО «Авто» на рестайлинговые услуги по договору с ООО «Новый Стиль» являются для ООО «АВТО» экономически не обоснованными по следующим обстоятельствам.

            В материалы дела представлены: договоры на оказание услуг № 49/1 от 05.01.06г. № 173/ Р от 30.01.05г., дополнительные соглашения, счета-фактуры, акты выполненных работ, платежные поручения (л.д. 12-244 т. 8, л.д.1- 62 т.9 ).

Судом установлено, что согласно заключенным договорам купли-продажи № 96/3 от 10.01.05г.,350-Р от 21.11.05г. (т.5 л.д.4, л.д. 6-10) между ООО «ТАГA3» и ООО «АВТО», ООО «ТАГАЗ» передает в собственность, а ООО «АВТО» принимает и оплачивает партии автомобилей производства ООО «ТАГАЗ». В пункте 3.4 установлены условия передачи товара (автомобилей) «товар должен соответствовать: по качеству -сертификатам заводов изготовителей, технической документации, действующим стандартам».

Из представленных актов следует: «Автомобили полностью укомплектованы и годны к эксплуатации. Комплект шоферских инструментов и принадлежностей вложен в большую и малую сумки.

Инспекция сделала вывод, что указанным автомобилям проведена предпродажная подготовка: - укомплектованность автомобиля соответствует комплекту, поставляемому Фирмой; - слой лакокрасочного покрытия кузова и облицовки салона повреждений не имеет; - автомобиль заправлен рекомендуемыми маслами и эксплуатационными жидкостями до нормы.

Судом установлено, что согласно заключенным ООО «Авто» договорам с предприятием ООО «Новый Стиль» на оказание услуг по предпродажной подготовке автомобилей № 49/1 от 05.01.06г., № 173/Р от 30.01.05г. и дополнительным соглашениям к ним, контрагент осуществляет: обработка лобового стекла, обработка заднего стекла, обработка уплотнительных резинок: - дверей, системы доступа к двигателю,обработка сайлентблоков передних рычагов 2ст, обработка клем АКБ (антиокислительной жидкостью), обработка замков дверей, удаление консерванта с двигателя, удаление промежуточной консервации с автомобиля, обработка отражателей фар, проклейка кузова шумовиброизоляционными материалами, протирка и чистка чехлов сидений, удаление транспортной защиты, обработка втулок стабилизатора, обработка пыльников ШРУС, обработка подвесок глушителя, обработка выдвижной антенны, обработка отражателей противотуманных фар, регулировка плотности прилегания стеклоочистителей, чистка ремней  безопасности, обработка контактов  группы предохранителей, технический осмотр автомобиля, проверка моментов затяжки и маркировки резьбовых соединений, регулировка системы предотвращающей перегруз автомобиля, мойка автомобиля, полировка кузова защитными материалами.

Суд приходит к выводу, что услуги, оказанные ООО «НовыйСтиль», иные, чем услуги ООО «ТАГA3» по предпродажной подготовке.

            Судом установлено, что оплата данных услуг произведена платежными поручениями (л.д. 9-62 т.9).

            В решении налоговый орган указал, что ООО «НовыйСтиль» для реализации договоров с ООО «Авто» были заключены четыре агентских договоров: ООО «Автотранс-Сервис», ООО «Текнис», ООО «Гидромашпроект», ООО «Рекрон».

Инспекция в решении указала, что по итогам встречной проверки ООО «Новый Стиль» было установлено, что общество состояло на учете в ИФНС № 5 по г.Москве с 17.10.05г., с 16.07.08г. перешел на учет в ИФНС России по г. Красногорску.

В ИФНС России по г. Красногорску направлено поручение об истребовании документов (информации) № 04-08/00671 от 20.03.09г., повторно № 04-08/01783 от 18.05.09г. по ООО «Новый Стиль» по факту подтверждения взаимоотношений с ООО «АВТО».

Письмом № 02-33/0458@ от 10.06.09г. ИФНС России по г.Красногорску сообщает, что ООО «Новый Стиль» состояло на учете с 16.07.08г. данная организация прекратила свою деятельность 18.02.09г. в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению учредителей и была снята с налогового учета. Сведения об учредителях в налоговой базе отсутствуют.

Основной вид деятельности код ОКОНХ/ОКВЭД 51.70 Прочая оптовая торговля.

Отчетность в инспекцию была представлена за 2 и 3 квартал 2008г. с нулевыми показателями, за 4 квартал 2008г. и последующие периоды отчетность в налоговый орган не представлялась.

ИФНС № 5 по г. Москве, направлены документы, представленные ООО «Новый Стиль» в соответствии с поручениями об истребовании документов № 16.19-12/24967 от 13.10.06г., № 16.19-12/18687от 03.08.06г., № 16.19-12/7631/426 от 03.05.06г.,№ 16.19-12/2863 от 26.02.07г.,№ 16.15-32/010702 от 30.03.07г. Из представленных документов следует, что договоры № 49/1 от 05.01.06г., № 173/Р от 30.01.05г между ООО «Новый Стиль » и ООО «АВТО» заключены в рамках посреднической деятельности ООО «Новый Стиль» от имени Агента и за счет Принципала. ООО «Новый Стиль» является Агентом и выполняет поручение Принципала по поиску Заказчиков на работы по предпродажной подготовке   автомобилей.

ООО «Новый Стиль» были заключены четыре агентских договора: № А093-Т от 06.01.2006 года с ООО «Автотранс-Сервис»; .№ А092-Т от 26.12.05г. с ООО «Текнис», .№ А101-Т от 04.10.06г. с ООО «Гидромашпроект»; .№ А102-Т от 01.11.06г. с ООО «Рекрон».

Налоговый орган установил, что ООО «Автотранс-Сервис» состоит на учете 18.08.03г. Генеральный директор и главный бухгалтер Лавров Александр Константинович. Организация не отчитывается, последний отчет по НДС представлен за 2 квартал 2006г. - «не нулевой».

Организация имеет признаки фирм-«однодневок»: адрес «массовой» регистрации.

Налоговый орган установил, что ООО «Гидромашпроект» состоит на учете с 10.06.03г. и зарегистрирована по адресу 127543,г.Москва, ул.Белозерская д.17В. Генеральным директором являлась Жагрина Алла Владимировна. Вид деятельности не указан. Организация в настоящее время не отчитывается. Последняя отчетность представлена за 3 квартал 2006года., тогда как, ООО «Новый Стиль» представлены, документы: счет фактура № 03/11 от 30.11.06г., книга продаж, отражающие взаимоотношения с ООО «Гидромашпроект» в ноябре 2006года. Организация имеет признак фирмы однодневки: адрес «массовой» регистрации.

Налоговый орган установил, что ООО «Рекрон» состоит на учете с 03.08.06г. и зарегистрирована  по   адресу 127543,г.Москва,   ул.Селезневская  д.11,стр.3.      Генеральныйдиректор Баянов Александр Салаватович. Основной вид деятельности 51.6 (оптовая торговля машинами и оборудованием). Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 4 квартал2008год. (не нулевая). Предприятие находится в розыске с 17.01.08г.

Согласно данных налоговой декларации