Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2010 по делу n А53-27219/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 248 Налогового кодекса к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ и услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

                                                                                                В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами при этом признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством   Российской Федерации.

Для отнесения затрат на результаты деятельности предприятия и уменьшения налогооблагаемой прибыли необходимо соблюдение требований статьи 9 Закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» о том, что хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Данные документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г. N 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты - содержание хозяйственной операции, ее измерители в натуральном и денежном выражении.

Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит императивной нормы, согласно которой не могут быть приняты к учету первичные документы, имеющие пороки в оформлении (выданы юридическими лицами учрежденными по утерянным паспортам, полномочия руководителя   вызывают сомнения).

            При этом недостоверность первичных документов является основанием для отказа налогоплательщику в принятии к учету таких документов, однако не влечет признания отсутствия затрат как таковых. Отсутствие оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации документов, подтверждающих затраты на приобретение товара, не свидетельствует о факте его безвозмездного приобретения, тем более, если товар (работы и услуги) приняты к учету в установленном порядке и использован в производстве товаров (работ и услуг).

Документы, подтверждающие затраты на приобретение товара, но не оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, не свидетельствуют о факте безвозмездного приобретения товара, если этот товар принят к учету в установленном порядке и использован в производстве (реализации) товаров (работ, услуг).

В соответствии с главой 25 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на сумму произведенных расходов. При этом материальные расходы, к которым относятся товары, приобретенные для перепродажи, также связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг).

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров.

Судом установлено, что все документы по сделки подписаны лицом, подпис ь которого расшифрована, как Теплова Н.В., при этом доказательств полномочий суду не представлено.

            Суд пришел к выводу, что налоговым органом обоснованно доначислен налог на прибыль ООО «Авто» по контрагенту ООО «Компани Торг» за 2005 году в  сумме 4 445 083,922 руб., соответствующая сумма пени, за 2006г. в сумме 109830,72 руб., соответствующая сумма пени, а также привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 21966,14 руб., а заявленные требования подлежат отклонению в этой части.

По контрагенту ООО «РеалТорг» не приняты расходы за 2005г. в сумме 8141949,00 руб.

Общество в материалы дела представило договор поставки, дополнительные соглашения, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, платежные поручения (л.д.17-209 т.7, л.д.1-10 т.8).

Общество в материалы дела представило регистры бухгалтерского учета, договор № 01/01 от 01.04.05г. с ООО «Вторцветмет», счета-фактуры, товарные накладные и платежные поручения по реализации товара, приобретенного у ООО «Реал-Торг».

Общество считает, что представлены все доказательства в обосновании произведенных расходов по контрагенту ООО «РеалТорг».

Суд не может согласиться с доводами общества по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации.

Как предусмотрено статьей 247 Налогового кодекса, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 248 Налогового кодекса к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ и услуг)   и имущественных прав, внереализационные доходы.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами при этом признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством   Российской Федерации.

Для отнесения затрат на результаты деятельности предприятия и уменьшения налогооблагаемой   прибыли необходимо соблюдение требований статьи 9 Закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» о том, что хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Данные документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г. N 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты - содержание хозяйственной операции, ее измерители в натуральном и денежном выражении.

Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит императивной нормы, согласно которой не могут быть приняты к учету первичные документы, имеющие пороки в оформлении (выданы юридическими лицами учрежденными по утерянным паспортам, полномочия руководителя   вызывают сомнения).

            При этом недостоверность первичных документов является основанием для отказа налогоплательщику в принятии к учету таких документов, однако не влечет признания отсутствия затрат как таковых. Отсутствие оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации документов, подтверждающих затраты на приобретение товара, не свидетельствует о факте его безвозмездного приобретения, тем более, если товар (работы и услуги) приняты к учету в установленном порядке и использован в производстве товаров (работ и услуг).

Документы, подтверждающие затраты на приобретение товара, но не оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, не свидетельствуют о факте безвозмездного приобретения товара, если этот товар принят к учету в установленном порядке и использован в производстве (реализации) товаров (работ, услуг).

В соответствии с главой 25 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на сумму произведенных расходов. При этом материальные расходы, к которым относятся товары, приобретенные для перепродажи, также связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг).

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров.

            Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 12.10.2006 №53 разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговый орган в решении указал, что счета-фактуры подписаны за директора не установленным лицом без подтверждения полномочий.

Платежные поручения, выставленные ООО «Реал-Торг» не позволяют идентифицировать их применительно к определенному счету-фактуре, т.к. ссылка в них идет на договор № 54 от 29.03.05г., что свидетельствует об отсутствии прозрачности ведения бухгалтерского учета.

Представленные ТТН заполнены с нарушениями, отсутствует полное наименование пункта погрузки и разгрузки.

Налоговый орган из анализа банковских выписок установил, что с расчетного счета ООО «Реал-Торг», перечислялись денежные средства; за сельхоз продукцию, консервы (рыбные, овощные, мясные), мебель, запасные части, кожаный товар, алкогольные напитки, парфюмерию, ГСМ, биодобавки, кур, запасные части, т.е суммы за швеллер б/у и катанку б/у не перечислялись .

            Из материалов встречной проверки судом установлено, что учредителем и директором является Окроян С.А. В материалы дела представлен допрос Окрояна С.А., из которого следует, что им был потерян паспорт в ноябре-декабре 2004г., о предприятии ООО «Реал-Торг» ему ничего не известно, никаких документов он не подписывал.

Судом установлено, что все документы: договор, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные подписаны лицом, подпись которого расшифрована, как Окроян С.А., следовательно, все документы подписаны неустановленным   лицом.

            Судом также установлено, что ТТН заполнены с нарушениями, отсутствует полное наименование пункта погрузки и разгрузки, в товарном разделе не указаны данные о товаре, т.е. код, номенклатура, количество, цена, в строке «всего на общую сумму» запись прописью отсутствует, в пункте погрузки г. Ростов-на-Дону название улицы и № дома отсутствуют, в пункте разгрузки указан г. Таганрог название улицы и № дома отсутствуют.

Из материалов встречной проверки установлено, что ООО «Реал-Торг» зарегистрировано по адресу 119021, г. Москва, пр-кт. Комсомольский, д. 1.,при этом из ТТН следует, что   отгрузка товара производилась из г. Ростова – на- Дону.

В договоре поставки от 29.03.05г. № 54 не указан адрес отгрузки : г. Ростов-на-Дону.

Суд в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, на основании оценки исследованных при рассмотрении настоящего дела доказательств, материалов встречных проверок пришел к выводу о законности оспариваемого решения в обжалуемой части связи с тем, что налоговая выгода получена налогоплательщиком вне связи с реальной хозяйственной деятельностью предприятия.

Таким образом, суд пришел к выводу, что требования заявителя в части доначисления налога на прибыль по контрагенту ООО «РеалТорг» за 2005г. в сумме 1954067,76 руб. и соответствующей пени   не подлежат удовлетворению.

По контрагенту ООО «Омега» не приняты расходы за 2005г. в сумме 860169,00 руб., за 2006г. в сумме 3716356,00 руб.

Общество в материалы дела представило договор поставки № 43 от 01.07.05г., счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные документы, платежные поручения   (л.д. 90-113 т.5).

Общество в материалы дела представило регистры бухгалтерского учета, счета-фа ктуры, акты приема- передачи и платежные поручения по реализации товара ООО «Вторцветмет», приобретенного у ООО «Омега».

            Общество считает, что представлены все доказательства в обосновании произведенных расходов по контрагенту ООО «Омега».

Суд не может согласиться с доводами   общества по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации.

Как предусмотрено статьей 247 Налогового кодекса, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 248 Налогового кодекса к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ и услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

            В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами при этом признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством