Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2013 по делу n А53-27884/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов.

Учитывая непредставление налогоплательщиком документов, подтверждающих заявленные расходы, Инспекция правомерно произвела расчет суммы НДФЛ за 2008-2009 гг. с учетом положений ст. 221 НК РФ.

Сумма доходов от осуществления оптовых поставок, полученная ИП Садовым В.В. за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 составляет 7 968 884, 14 руб.

Сумма расходов за период с 01.01.2008г. по 31.12.2008г. составила 1 593 776,82 руб. (7 968 884,14 *20%).

Налоговая база составила: 6 375 107,32 руб. (7 968 884,14 - 1 593 776,82 = 6 375 107,32).

Сумма налога, подлежащая уплате за 2008 год 828 763,95 руб. (6 375 107,32 * 13 % = 828 763,95 руб.)

Итого, налог на доходы физических лиц за 2008 год составил в сумме 828 763,95 руб.

Сумма доходов от осуществления оптовых поставок, полученная ИП Садовым В.В. за период с 01.01.2009 - 31.12.2009 составляет 7 006 021,62 руб.

Сумма расходов за период с 01.01.2009г. по 31.12.2009г. составила 1 401 204,32 руб. (7 006 021,62 *20%).

Налоговая база составила: 5 604 817,30 руб. (7 0062 162 - 1 401 204,32 = 5 604 817,30).

Сумма налога, подлежащая уплате за 2009 год 728 626,24 руб. (5 604 816,84 * 13 % = 728 626,24 руб.)

Итого, налог на доходы физических лиц за 2009 год составил в сумме 728 626,24 руб.

Таким образом, доходы, полученные ИП Садовым В.В., по расчетным счетам за продукты питания в виде таблицы выглядят следующим образом:

Наименование

2008 г.

2009 г.

Банки

Доход

Расход 20%

Налог./ база

Сумма налога

Доход

Расход 20%

Налог./ база

Сумма налога

РФ ОАО КБ Центр-Инвест

7015814,72

1403162,94

5612651,78

729644,73

6072607,09

1214521,41

4858085,68

631551,13

Юго-Западный банк Сбербанка РФ

953069,42

190613,88

762455,54

99119,22

933414,53

186682,90

746731,63

97075,11

Итого:

7968884,14

1593776,82

6375107,32

828763,95

7006021,62

1401204,32

5604817,30

728626,24

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками единого социального налога.

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей в соответствии с пунктом 2 стать 236 НК РФ, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей (пункт 3 статьи 237 НК РФ) определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего НК РФ.

В соответствии со статьей 240 налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии с пунктом 5 статьи 244 НК РФ расчет налога по итогам налогового периода производится налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями, самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК РФ, при чем установленный срок уплаты налога 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 7 статьи 244 НК РФ налогоплательщики -индивидуальные предприниматели обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В нарушение пункта 7 статьи 244 НК РФ декларация по единому социальному налогу за 2008 год (установленный срок подачи данной декларации 30.04.2009г.) и за 2009 год (установленный срок подачи данной декларации 30.04.2010г.) налогоплательщиком не представлена.

Из объяснений ИП Садовова В.В. следует, что он закупал продукты питания на продуктовых базах г. Ростова-на-Дону, как для своих магазинов, так и для муниципальных организаций и доставлял лично, на своем транспорте продукты питания в различные учреждения где реализовывал товар, согласно накладных. Но представить накладные не может, так как он их не сохранял.

Как указывает инспекция в период проверки налогоплательщиком были представлены не в полном объеме муниципальные контракты, следовательно, сумма дохода исчислялась с учетом полученных выписок банка о движении денежных средств по расчетным счетам ИП Садовова В.В., в том числе: ОАО КБ Центр-Инвест г.Ростов-на-Дону, № счета 40802810800000001423 Юго-Западный банка Сбербанка РФ г.Зерноград, № счета 40802810352100160090, полученных в ходе мероприятий налогового контроля.

Как установлено инспекцией, поскольку сумма дохода за 2008г составила 7 968 884,14 руб., налоговая база 7 968 884,14 руб., соответственно, сумма налога, подлежащая уплате за 2008 год 186897,68 руб. в том числе: ФБ - 176 457,68 руб., ТФОМС-6 600,00 руб., ФФОМС - 3 840,00 руб.

Налоговая база по данным налогового органа (руб.)

Фонды

Ставка налога (%)

Сумма налога за 2008 год (руб.)

7 968 884,14

ФБ

29 080,00 + 2.0 % * (7 968 884,14 - 600 000,00)

176 457,68

ТФОМС

6 600,00

6 600,00

ФФОМС

3 840,00

3 840,00

Итого:

39 520,00 + 2.0 % * (7 968 884,14 - 600 000,00)

186 897,68

Поскольку за 2009г. сумма дохода составила  7 006 021,62 руб., налоговая база составила - 7 006 021,62 руб., сумма налога, подлежащая уплате за 2009 год 167640,43 руб., в том числе: ФБ- 157 200,43, ТФОМС – 6 600,00руб., ФФОМС – 3840,00руб.

Налоговая база по данным налогового органа (руб.)

Фонды

Ставка налога (%)

Сумма налога за 2008 год (руб.)

7006021,62

ФБ

29 080,00 + 2.0 % * (7006021,62 - 600 000,00)

157 200,43

ТФОМС

6 600,00

6 600,00

ФФОМС

3 840,00

3 840,00

Итого:

39 520,00 + 2.0 % * (7006021,62 - 600 000,00)

167 640,43

Сумма доначисленного ЕСН за 2008-2009 года составила:

ЕСН

2008г.

2009г.

ФБ

176 457,68

157200,43

ТФОМС

6600,00

6600,00

ФФОМС

3840,00

3840,00

Итого:

186897,68

167640,43

Как уже отмечалось ранее, ввиду непредставления ИП Садововым В.В. в период проверки документов, подтверждающих расходы, инспекция произвела расчет суммы НДФЛ и ЕСН за 2008-2009 гг. с учетом положений ст. 221 НК РФ и применила расходы в размере 20% общей суммы полученных доходов.

Апелляционная коллегия в рассматриваемом случае пришла к выводу, что поскольку суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет по итогам проверенных налоговых периодов, были исчислены инспекцией на основании первичных учетных документов налогоплательщика и сведений о движении денежных средств по его банковскому счету без учета сумм расходов, понесенных налогоплательщиком, в целях полноты исследования обстоятельств дела и установления фактической обязанности по уплате налога следует предложить ИП Садовову В.В. представить надлежащим образом оформленные оригиналы и заверенные копии первичных, платежных и иных документов, подтверждающих расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности по продаже продуктов питания в спорный период, которые могли быть учтены для целей налогообложения НДФЛ и ЕСН.

Так, определением от 18.09.2012, судебная коллегия предложила представить ИП Садовову В.В. надлежащим образом оформленные оригиналы и заверенные копии первичных, платежных и иных документов, подтверждающих расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности по продаже продуктов питания в спорный период, которые могли быть учтены для целей налогообложения НДФЛ и ЕСН.

Во исполнение определения суда в подтверждение расходов, которые могли быть учтены для целей налогообложения НДФЛ и ЕСН, предпринимателем в материалы дела представлены закупочные акты, реестры закупочных актов, платежные ведомости, таблицы, подтверждающие несение соответствующих расходов (т. 25 – 134 листа, т. 26 – 132 листа, т. 27 – 222 листа, т. 28 – 306 листов, т. 29 – 251 лист, т. 30 – 222 листа, т. 31 – 129 листов, т. 32 – 129 листов (л.д. 1-129), т. 33 – 101 лист (л.д. 8-109).

Также во исполнение определения суда, налогоплательщиком представлена сводная таблица расчета расходов за 2008-2009 гг. по статьям затрат.

Судебная коллегия неоднократно определениями суда разъясняла ИП Садовову В.В., Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по Ростовской области, что, в случае необходимости, лица, участвующие в деле, вправе инициировать проведение судебной бухгалтерской экспертизы дополнительно представленных в материалы дела документов с целью определения объема налоговых обязательств предпринимателя по НДФЛ и ЕСН за 2008-2009 гг. Суд разъяснял, что в случае инициирования экспертизы соответствующее ходатайство должно быть оформлено с учетом положений Постановления Пленума ВАС РФ от 20.12.2006 N 66 "О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе" (определения суда от 17.10.2012 г., от 13.12.2012 г., от 25.12.2012 г.).

Вместе с тем, ни ИП Садововым В.В., ни Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №11 по Ростовской области ни инициировалось проведение судебной бухгалтерской экспертизы дополнительно представленных в материалы дела документов с целью определения объема налоговых обязательств предпринимателя по НДФЛ и ЕСН за 2008-2009 гг.

Учитывая изложенное, судебная коллегия определяла объем налоговых обязательств предпринимателя по НДФЛ и ЕСН за 2008-2009 гг. исходя из представленных в материалы дела документов.

Так из представленных в материалы дела доказательств судебной коллегией установлены следующие расходы, заявленные индивидуальным предпринимателем Садововым В.В. во исполнение определения суда апелляционной инстанции для целей налогообложения:

за 2008 год:

статья затрат

сумма

1 квартал

хозтовары

56966,5

2 квартал

хлеб

5000

мука, высший сорт

17865

продукты

87002,24

стройматериалы

151448,4

автомобиль

1870000

ИТОГО

2131315,64

3 квартал

продукты

309138,69

хлеб

4589,63

сыр

48

стройматериалы

587916,02

стол разделочный

5452

холодильник

115385

мука высший сорт

12065

топливные карты

1176

шкаф

3132

ГСМ

30000

запчасти

1914,2

ИТОГО

1070816,54

4 квартал

хлеб

18618,3

продукты

377486,26

информационные услуги

1383,05

курсы по охране труда

4500

стройматериалы

776320,44

Мука высший сорт

20965

ИТОГО

1199273,05

Овощи и фрукты по закупочным актам

993913,7

ВСЕГО материальных затрат в 2008 г.

5452285,43

% по кредиту за 3 квартал 2008 г.

172678,97

% по кредиту за 4 квартал 2008 г.

201350,43

Всего проценты по кредиту

374029,4

ВСЕГО расходы на услуги банка

179371,67

Страховые взносы за 2008 г.

28492,09

Заработная плата за 2008 г.

327372,5

Всего затрат в 2008 году

6361551,09

За 2009 год:

статья затрат

сумма

1 квартал

хлеб

16151,44

продукты

146857,6

ремонт оргтехники

2295

мука высший сорт

17256

запчасти

101587,6

лампы

3271

стулья

7990

Итого

295408,64

2 квартал

хлеб

5457,81

продукты

193922,81

мука высший сорт

30077,5

халаты

1680

стройматериалы

321160

холодильник

12000

ремонт

4150

ванна