Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2013 по делу n А53-27884/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

к розничной торговле и, соответственно, не подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход, в виду чего должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения, из чего следует, что ИП Садовов В.В. является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 143 НК РФ, где плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации и индивидуальные предприниматели.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация товаров на территории РФ признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные документы являются документами, оправдывающими все проводимые хозяйственные операции. Иначе говоря, такие документы подтверждают факт совершения сделки в определенный срок с конкретным лицом, факт оплаты по договору, в т.ч. уплаты НДС, сумму полученной по договору выручки.

В целях систематизации и накопления содержащейся в первичной бухгалтерской документации информации хозяйствующими субъектами составляются регистры бухгалтерского учета. При этом все хозяйственные операции отражаются в таких регистрах в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета (ст. 10 Федерального закона "О бухгалтерском учете").

В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п.4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет, как по налогу на добавленную стоимость, так и по единому налогу на вмененный доход.

Пунктом 1 статьи 154 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база при реализации товаров, (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ.

В соответствии со статьей 163 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ) в 2008 году налоговым периодом признается квартал.

Сумма налога в соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной статьей 164 НК РФ, процентная доля налоговой базы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ.

Установленный пунктом 4 статьи 174 НК РФ срок уплаты налога - не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 5 стать 174 НК РФ налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В результате проверки первичных документов представленных налогоплательщиком и полученных в ходе мероприятий налогового контроля инспекцией правомерно установлено, что ИП Садовов В.В. реализовал продукты питания бюджетным учреждениям по муниципальным контрактам.

Оплата от муниципальных организаций поступала на расчетный счет ИП Садовова В.В. № 40802810800000001423 в ОАО КБ Центр-Инвест г.Ростов-на-Дону; расчетный счет № 40802810352100160090 в Юго-Западный банка Сбербанка РФ г.Зерноград, после отгрузки товара.

Как установлено в ходе проверки, в  нарушение п. 4 ст. 23, п. 5 ст. 174 НК РФ налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 г. в налоговый орган не представлена.

Сумма дохода, полученного ИП Садовым В.В. от реализации продуктов питания в муниципальные учреждения за 1 квартал 2008 года, составила - 1697682,10 руб.,

Налоговая база по НДС за 1 квартал 2008 г. составила 1 697 682,10 руб.

В соответствии с  п.2 ст. 164 НК РФ  налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продовольственных товаров. Сумма налога за 1 квартал 2008 г. составила 154334,73 руб. (1 697 682,10 * 10% / 110).

С учетом изложенного, инспекцией правомерно установлено, что сумма налога, подлежащая уплате за 1 квартал 2008 г. составила 154334,73 руб. Установленный срок уплаты данного налога 20.04.2008 г. В нарушение п.п. 1 п. 1 ст. 23, п. 1 ст.45, п. 1 ст. 174 НК РФ налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 г. в сумме 154334,73 руб. в бюджет не уплачен.

В нарушение п. 4 ст.23, п. 5 ст. 174 НК РФ налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 г. в налоговый орган не представлена.

Сумма дохода, полученного ИП Садовым В.В. от реализации продуктов питания в муниципальные учреждения за 2 квартал 2008 года, составила 2 521 017,03 руб.

Налоговая база по НДС за 2 квартал 2008 г. 2 521 017,03 руб.

В соответствии с  п.2 ст. 164 НК РФ  налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продовольственных товаров. Сумма налога за 2 квартал 2008 г. составила  229183,36 руб. (2521017,03 * 10%/110).

С учетом вышеизложенного, инспекцией правомерно установлено, что сумма налога, подлежащая уплате за 2 квартал 2008 г. составила 229183,36 руб. Установленный срок уплаты данного налога 20.07.2008 г. Декларация в налоговый орган не представлена.

В нарушение п.п. 1 п. 1 ст. 23, п. 1 ст.45, п. 1 ст. 174 НК РФ налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 г. в сумме 229183,36 в бюджет не уплачен.

В нарушение п. 4 ст.23, п. 5 ст. 174 НК РФ налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 г. в налоговый орган не представлена.

Сумма дохода, полученного ИП Садовым В.В. от реализации продуктов питания в муниципальные учреждения за 3 квартал 2008 года, составила - 1885561,28 руб., Налоговая база по НДС за  3 квартал 2008 г. составила 1885561,28 руб.

В соответствии с п.2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продовольственных товаров. Сумма налога за 3 квартал 2008 г. составила 171414,66 руб. (1885561,28 * 10%/110).

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате индивидуальным предпринимателем Садововым В.В. за 3 квартал 2008 г. составила 171414,66 руб. Установленный срок уплаты данного налога 20.10.2008 г. декларация не представлена.

Таким образом, в нарушение п.п. 1 п. 1 ст. 23, п. 1 ст.45, п. 1 ст. 174 НК РФ налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 г. в сумме 171414,66 в бюджет не уплачен.

В нарушение п. 4 ст.23, п. 5 ст. 174 НК РФ налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 г. в налоговый орган не представлена.  Сумма дохода, полученного ИП Садовым В.В. от реализации продуктов питания в муниципальные учреждения за 4 квартал 2008 года, составила 1864623,73 руб.,

Налоговая база по НДС за 4 квартал 2008 г. 1864623,73 руб.

В соответствии с п.2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продовольственных товаров Сумма налога за 4 квартал 2008 г. - 169511,24 руб. (1864623,73 * 10%/110).

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате за 4 квартал 2008 г. составила 169511,24 руб. Установленный срок уплаты данного налога 20.01.2009 г. декларация не представлена.

В нарушение п.п. 1 п. 1 ст. 23, п. 1 ст.45, п. 1 ст. 174 НК РФ налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 г. в сумме 169511,24 руб. бюджет не уплачен.

Сумма дохода, полученного ИП Садовым В.В. от реализации продуктов питания в муниципальные учреждения за 1 квартал 2009 года, составила - 2284054,89руб.,

Налоговая база по НДС за 1 квартал 2009 г. 2284054,89 руб. В соответствии с  п.2 ст. 164 НК РФ  налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продовольственных товаров. Сумма налога за 1 квартал 2009 г. - 207641,35 руб. (2284054,89 * 10% /110).

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате за 1 квартал 2009 г. составила 207641,35 руб. Установленный срок уплаты данного налога 20.04.2009 г. Декларация не представлена.

В нарушение п.п. 1 п. 1 ст. 23, п. 1 ст.45, п. 1 ст. 174 НК РФ налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 г. в сумме 207641,35руб. в бюджет не уплачен.

В нарушение п. 4 ст.23, п. 5 ст. 174 НК РФ налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 г. в налоговый орган не представлена. Сумма дохода, полученного ИП Садовым В.В. от реализации продуктов питания в муниципальные учреждения за 2 квартал 2009 года составила - 2856934,21 руб.,

Налоговая база по НДС за 2 квартал 2009г. составила 2856934,21 руб.

В соответствии с п.2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продовольственных товаров Сумма налога за 2 квартал 2009г. - 259721,29 руб. (2856934,21 * 10%/110).

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате за 2 квартал 2009. составила - 259721,29 руб. Установленный срок уплаты данного налога 20.07.2009г. Декларация не представлена.

В нарушение п.п. 1 п. 1 ст. 23, п. 1 ст.45, п. 1 ст. 174 НК РФ налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 в сумме - 259721,29 руб. в бюджет не уплачен.

В нарушение п. 4 ст.23, п. 5 ст. 174 НК РФ налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009г. в налоговый орган не представлена.

Сумма дохода, полученного ИП Садовым В.В. от реализации продуктов питания в муниципальные учреждения за 3 квартал 2009года, составила 1115967,17руб.,

Налоговая база по НДС за 3 квартал 2009г. - 1115967,17руб.,

В соответствии с п.2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продовольственных товаров. Сумма налога за 3 квартал 2009г. - 101451,56 руб. (1115967,17 * 10%/110).

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате за 3 квартал 2009г. составила 101451,56 руб. Установленный срок уплаты данного налога 20.10.2009г. декларация не представлена.

В нарушение п.п. 1 п. 1 ст. 23, п. 1 ст.45, п. 1 ст. 174 НК РФ налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2009г. в сумме 101451,56 руб., в бюджет не уплачен.

В нарушение п. 4 ст.23, п. 5 ст. 174 НК РФ налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009г. в налоговый орган не представлена.

Сумма дохода, полученного ИП Садовым В.В. от реализации продуктов питания в муниципальные учреждения за 4 квартал 2009 года, составила - 749065,35руб.

Налоговая база по НДС за 4 квартал 2009 г. составила 749065,34 руб.,

В соответствии с  п.2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продовольственных товаров. Сумма налога за 4 квартал 2009г. - 68096,85 руб. (749065,35 * 10% /110).

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате за 4 квартал 2009г. по данным налогового органа составила 68096,85 руб. Установленный срок уплаты данного налога 20.01.2010 г. декларация не представлена.

В нарушение п.п. 1 п. 1 ст. 23, п. 1 ст.45, п. 1 ст. 174 НК РФ налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2009г. в сумме 68096,85 руб. бюджет не уплачен.

По эпизоду доначисления НДС судебная коллегия приходит к выводу о том, что у суда отсутствуют правовые основания для принятия к вычету сумм НДС по представленным налогоплательщиком в материалы дела расходным документам ввиду того, что в силу норм Закона порядок принятия вычетов носит заявительный характер, который может быть реализован только путем подачи соответствующих налоговых деклараций.

Так в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику продавцами.

Согласно статье 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

На основании пункта 1 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Исходя из положений приведенных правовых норм, применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Кодекса условий.

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не заменяет их декларирования.

Указанный вывод суда соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 26.04.2011 г. N 23/11.

Как установлено выше, в проверяемый период за 2008-2009 г.г. предпринимателем налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость не предоставлялись, налоговые вычеты не заявлялись, в виду чего доначисление заявителю недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 1 361 355,04, соответствующих сумм пени, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, является обоснованным.

Кроме того, судебная коллегия посчитала обоснованным привлечение инспекцией заявителя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 408406,47 руб. (46300,43 + 68755 + 51424,39 + 50853,37 + 62292,4 + 77916,38 + 30435,46 + 20429,05), в связи с не предоставлением им налоговых деклараций по НДС за 2008-2009 гг.

Расчет штрафа проверен судебной коллегией и признан верным.

При названных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о правомерности решения инспекции в части доначисления за 2008-2009 гг.  недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 1 361 355,04 руб.,