Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2013 по делу n А53-27884/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

моечная

25543

ИТОГО

593991,12

3 квартал

ремонт оргтехники

620

продукты

22116,24

мука высший сорт

18440

запчасти

62232

хлеб

4460,11

стройматериалы

353686,46

ремонт авто

57250

ИТОГО

518804,81

4 квартал

хлеб

542,36

картофель

141794,08

стройматериалы

38465,68

продукты

9432,31

молочные продукты

12448,64

ИТОГО

202683,07

овощи и фрукты по закупочным актам

2630362,3

ВСЕГО материальных затрат в 2009 г

4241250

% по кредиту

930685,6

расходы на услуги банка

323794,65

страховые взносы за 2009 год

41515,67

заработная плата за 2009 год

291095,5

Всего затрат в 2009 году

5828341,85

Из представленных документов судебной коллегией установлено, что согласно закупочным актам №2 от 04.08.2008г, №5 от 08.09.2008г., №6 от 02.09.2008г., №10 от 03.10.2008г., №12 от 03.11.2008г., №16 от 04.12.2008г., №15 от 10.04.2009г., №13 от 06.04.2009г., №12 от 02.04.2009г., №36 от 02.10.2009г. предприниматель производил закупку мяса, овощей и фруктов у лиц, проживающих в ст. Кагальницкой, Ростовской области (в закупочных актах указаны Ф.И.О., адрес регистрации и паспортные данные).

Вместе с тем, апелляционной коллегией установлено, что указанный в закупочном акте №9 от 03.03.2009 в качестве лица, у которого ИП Садовов В.В. закупал мясо курицы в количестве 03.03.2009, умер 27.09.2007., что подтверждается представленными налоговым органом в материалы дела сведениями, в связи с чем, расходы в сумме 81237,5 руб. (расходы по закупочному акту по приобретению мяса у гражданина Сидоренко В.Н., числящегося умершим, л.д. 63 т. 33) апелляционной коллегией не принимаются, как не подтвержденные).

Согласно закупочных актов: №16 от 04.05.2009г., №6 от 07.02.2009г., №10 от 05.03.2009г., №23 от 15.06.2009г., №42 от 05.11.2009г., №5аот 03.02.2009г., №17 от 06.05.2009г., №24 от 02.07.2009г., №29 от 03.08.2009г., №32 от 02.09.2009г., №40 от 02.11.2009г., №5 от 02.02.2009г., №20 от 03.06.2009г., №28 от 03.08.2009г., №1 от 05.01.2009г., №7 от 09.02.2009г., №18 от 10.05.2009г., №21 от 04.06.2009г., №26 от 06.07.2009г., №30 от 05.08.2009г., №34 от 07.09.2009г., №44 от 07.12.2009г. ИП Садовов В.В. закупал мясо, овощи и фрукты у своих работников, которые не зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей.

Налоговый орган возражал против принятия указанных расходов по закупочным актам, указывая, что закупка шла по сотням и даже тысячам килограммов практически ежемесячно (например: у Мирошниченко Максима Геннадьевича ИП Садовов В.В. купил картофель - 3859кг. (акт №7 от 09.02.2009г.), 3005кг. (акт №18 от 10.05.2009г.), 1130кг (акт №26 от 06.07.2009г.), 1562кг. (акт №30 от 05.08.2009г), 2255кг. (акт №34 от 07.09.2009г.)). При этом, согласно справок 2-НДФЛ на своих работников, ИП Садовов В.В. не отражал суммы дохода, полученные этими работниками, за продажу ему мяса, овощей и фруктов.

Вместе с тем, судебная коллегия приходит к выводу, что факт того, что согласно справок 2-НДФЛ на своих работников ИП Садовов В.В. не отражал суммы дохода, полученные указанными выше работниками, за продажу ему мяса, овощей и фруктов, с учетом положений главы 25 НК РФ не является основанием для непринятия соответствующих расходов для целей налогообложения.

С учетом имеющихся в материалах дела доказательств, а также представленных дополнительно в материалы дела документов, подтверждающих несение ИП Садовым В.В. расходов, судебная коллегия приходит к выводу, что

- сумма дохода для целей налогообложения НДФЛ и ЕСН за 2008 г. составляет 7968884,14 руб.; общая сумма расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности - 6361551,09 руб.,

- сумма дохода для целей налогообложения НДФЛ и ЕСН за 2009 г. составляет 7006021,62 руб.; общая сумма расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности – 5747104,35 руб. (5828341,85 руб. – 81237,5 руб. (где 81237,5 руб. - расходы по закупочному акту по приобретению мяса у гражданина Сидоренко В.Н., числящегося умершим, л.д. 63 т. 33).

Согласно расчету, представленному предпринимателем в материалы дела, принятому судебной коллегией (л.д. 10-11 т. 34), за 2008 год налогооблагаемая база по НДФЛ составила: 7968884,14 - 179371,67 - 374029,40 - 327372,5 - 60236,50-5452285,43=1575588,64 руб., где:

179371,67 руб. – расходы на услуги банка,

374029,40 руб. – уплаченные проценты по кредитам,

327372,5 руб. – расходы по выплате заработной платы,

60236,50 руб. – сумма исчисленного судебной коллегией ЕСН за 2008 г. (см. ниже),

5452285,43 руб. – сумма материальных затрат на приобретение муки, хлеба, ГСМ, стройматериалов и пр.

Таким образом, НДФЛ за 2008 год равен 1575588,64*13/100=204826,52 рублей.

Согласно расчету, сделанному судебной коллегией, разница между размером доначисленного инспекций НДФД за 2008 г. в сумме 828 763,95 руб. и определенного судебной коллегией составляет 6239347, 43 руб. (828 763,95 руб. -204 826,62 руб.).

Согласно расчету, представленному предпринимателем в материалы дела, принятому судебной коллегией (л.д. 10-11 т. 34) налогооблагаемая база по НДФЛ за 2009 год составила: 7006021,62 - 323794,65 - 930685,58 - 291095,50 - 4241250 + 81237,5 -53528,67 =1246904,72 рубля, где:

323794,65 руб. – расходы на услуги банка,

930685,58 руб. – уплаченные проценты по кредитам,

291095,50 руб. – расходы по выплате заработной платы,

53528,67 руб. – сумма исчисленного судебной коллегией ЕСН за 2009 г. (см. ниже),

4241250 руб. – сумма материальных затрат на приобретение муки, хлеба, ГСМ, стройматериалов и пр.

81237,5 руб. – сумма расходов по закупочному акту по приобретению мяса у гражданина Сидоренко В.Н., числящемуся умершим (л.д. 63 т. 33), не принятая судебной коллегией.

Таким образом, НДФЛ за 2009 год равен 1246904,72*13/100=162097,61 рублей.

Согласно расчету, сделанному судебной коллегией, разница между размером доначисленного инспекций НДФД за 2009 г. в сумме 728 626,24 руб. и определенного судебной коллегией составляет 566528,63 руб. (728 626,24 руб. – 162097,61 руб.).

С учетом изложенного, судебная коллегия приходит к выводу о том, что обжалуемое решение инспекции в части доначисления налога на доходы физических лиц (как индивидуального предпринимателя) за 2008 г. в сумме 623937,43 руб. (828 763,95 руб. -204 826,62 руб.), за 2009 г. в сумме 566528,63 руб. (728 626,24 руб. – 162097,61 руб.), соответствующей суммы пени и налоговых санкций по налогу на доходы физических лиц по п. 1 ст. 122 НК РФ не соответствует Налоговому кодексу РФ и нарушает права налогоплательщика.

Согласно расчету, представленному налогоплательщиком в материалы дела и принятому судебной коллегией, налогооблагаемая база по ЕСН за 2008 год составила 7968884,14 -179371,67 - 374029,40 - 327372,5 - 5452285,43=1635825,14 рублей, где:

179371,67 руб. – расходы на услуги банка,

374029,40 руб. – уплаченные проценты по кредитам,

327372,5 руб. – расходы по выплате заработной платы,

5452285,43 руб. – сумма материальных затрат на приобретение муки, хлеба, ГСМ, стройматериалов и пр.

Налогооблагаемая база

Фонды

Ставки взносов

Сумма страховых взносов

1635825,14

ПФР ФБ

29080+2,0%(1635825,14-600000)=29080+20716,50

49796,50

ТФОМС

6600

6600,0

ФФОМС

3840

3840

Итого

60236,50

Таким образом, ЕСН за 2008 год составил 60236,50.

Согласно расчету, сделанному судебной коллегией, разница между размером доначисленного инспекций ЕСН за 2008 г. в сумме 186897,68 руб. и определенного судебной коллегией составляет 126661,18 руб. (186897,68 руб. – 60236,5 руб.).

Согласно расчету налогооблагаемая база по ЕСН за 2009 год составляет: 7006021,62 - 323794,65 - 930685,58 - 291095,50 - 4241250 + 81237,5 =1300433,39 рублей, где:

323794,65 руб. – расходы на услуги банка,

930685,58 руб. – уплаченные проценты по кредитам,

291095,50 руб. – расходы по выплате заработной платы,

4241250 руб. – сумма материальных затрат на приобретение муки, хлеба, ГСМ, стройматериалов и пр.

81237,5 руб. – сумма расходов по закупочному акту по приобретению мяса у гражданина Сидоренко В.Н., числящемуся умершим (л.д. 63 т. 33), не принятая судебной коллегией.

Налогооблагаемая база

Фонды

Ставки взносов

Сумма страховых взносов

1300433,39

ПФР ФБ

29080+2,0%(1300433,39-600000)=29080+14008,67

43088,67

ТФОМС

6600

6600,0

ФФОМС

3840

3840

Итого

53528,67

Таким образом, ЕСН за 2009 год составил 53528,67.

Согласно расчету, сделанному судебной коллегией, разница между размером доначисленного инспекций ЕСН за 2009 г. в сумме 167640,43 руб. и определенного судебной коллегией составляет 114111,76 руб. (167640,43 руб. – 53528,67 руб.).

При таких обстоятельствах, судебная коллегия приходит к выводу о том, что решение инспекции в части доначисления единого социального налога за 2008 г. в сумме 126661,18 руб. (186897,68 руб. – 60236,5 руб.), за 2009 г. в сумме 114111,76 руб. (167640,43 руб. – 53528,67 руб.), соответствующей суммы пени и налоговых санкций по единому социальному налогу по п. 1 ст. 122 НК РФ не соответствует Налоговому кодексу РФ и нарушает права налогоплательщика.

Судебная коллегия также считает необходимым отметить, что имеются отличия в расчете налоговых обязательств, представленных ИП Садововым В.В., принятом судебной коллегией, и расчете налоговых обязательств, представленном налоговым органом.

Так в ходе сверки расчетов установлено, что из второго расчета, представленного Инспекцией во исполнение определения суда (7-9 т. 34) следует, что налоговый орган при определении налогооблагаемой базы учитывал только исчисленные суммы страховых взносов (за 2008 г. – 28492,09 руб., за 2009 г. – 41515,67 руб.), в то время как ИП Садововым В.В. и судебной коллегией за 2008 учтена общая сумма исчисленного ЕСН в размере 60236,50 руб., за 2009 учтена общая сумма исчисленного судебной коллегией ЕСН в размере 53528,67 руб.

При этом расчет, подготовленный налоговым органом, не соответствует положениям пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса.

Таким образом, учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель вправе заявлять расходы для целей налогообложения не только в виде начисленных страховых взносов, но и виде начисленного ЕСН (предпринимателем за 2008 может быть учтена общая сумма исчисленного ЕСН в размере 60236,50 руб., за 2009 может быть учтена общая сумма исчисленного ЕСН в размере 53528,67 руб.)

Кроме того, из первого расчета, представленного Инспекцией во исполнение определения суда (4-6 т. 34) следует, что налоговый орган при определении налогооблагаемой базы не учитывал расходы по закупочным актам №16 от 04.05.2009г., №6 от 07.02.2009г., №10 от 05.03.2009г., №23 от 15.06.2009г., №42 от 05.11.2009г., №5аот 03.02.2009г., №17 от 06.05.2009г., №24 от 02.07.2009г., №29 от 03.08.2009г., №32 от 02.09.2009г., №40 от 02.11.2009г., №5 от 02.02.2009г., №20 от 03.06.2009г., №28 от 03.08.2009г., №1 от 05.01.2009г., №7 от 09.02.2009г., №18 от 10.05.2009г., №21 от 04.06.2009г., №26 от 06.07.2009г., №30 от 05.08.2009г., №34 от 07.09.2009г., №44 от 07.12.2009г., согласно которым ИП Садовов В.В. закупал мясо, овощи и фрукты у своих работников, которые не зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей.

Как уже отмечалось ранее налоговый орган возражал против принятия указанных расходов по закупочным актам, указывая, что закупка шла по сотням и даже тысячам килограммов практически ежемесячно (например: у Мирошниченко Максима Геннадьевича ИП Садовов В.В. купил картофель - 3859кг. (акт №7 от 09.02.2009г.), 3005кг. (акт №18 от 10.05.2009г.), 1130кг (акт №26 от 06.07.2009г.), 1562кг. (акт №30 от 05.08.2009г), 2255кг. (акт №34 от 07.09.2009г.)). При этом, согласно справок 2-НДФЛ на своих работников, ИП Садовов В.В. не отражал суммы дохода, полученные этими работниками, за продажу ему мяса, овощей и фруктов.

Вместе с тем, судебная коллегия приходит к выводу, что факт того, что согласно справок 2-НДФЛ на своих работников ИП Садовов В.В. не отражал суммы дохода, полученные указанными выше работниками, за продажу ему мяса, овощей и фруктов, с учетом положений главы 25 НК РФ не является основанием для непринятия соответствующих расходов для целей налогообложения.

Вместе с тем, апелляционной коллегией в проведенном расчете не принят для целей налогообложения только закупочный акт №9 от 03.03.2009 по приобретению мяса у гражданина Сидоренко В.Н., числящегося умершим (л.д. 63 т. 33).

Таким образом, судебная коллегия приходит к выводу о том, что решение инспекции в части доначисления единого социального налога за 2008 г. в сумме 126661,18 руб. (186897,68 руб. – 60236,5 руб.), за 2009 г. в сумме 114111,76 руб. (167640,43 руб. – 53528,67 руб.), соответствующей суммы пени и налоговых санкций по единому социальному налогу по п. 1 ст. 122 НК РФ не соответствует Налоговому кодексу РФ и нарушает права налогоплательщика.

Эпизод доначисления НДС за 2008-2009 гг. в размере в размере 1 361 355,04 руб., соответствующих сумм пени, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДС в размере 272085,38 руб. за неуплату налога, штрафа по ст. 119 НК РФ по НДС в размере 408406,47 руб. за непредставление налоговых деклараций по НДС.

Основания доначисления указанной выше суммы НДС за 2008-2009 гг., соответствующих сумм пени, штрафа аналогичны доначисления НДФЛ и ЕСН.

Как уже отмечалась ранее по эпизоду доначисления НДФЛ и ЕСН, предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров (в том числе продуктов питания) на основе государственного (или муниципального) контракта на поставку товаров государственным учреждениям, в частности, школам, детским садам и другим учреждениям, не относится