Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2013 по делу n А32-44948/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

9. Договор № 140-2010 от 22.07.2010 г. с ООО «Эф Эм Джи Шиппинг энд Форвардинг Блэк Си»  (далее - Заказчик) на ТЭО грузов Заказчика.

Приложением № 7 от 09.11.2010 г. к указанному Договору сторонами согласовано, что Заказчик оплачивает Экспедитору транспортно-экспедиционное обслуживание опасного не акцизного груза «сера» в биг-бегах, приходящего в таможенном режиме «экспорт-1».

Ставка за ТЭО включает в себя: прием груза по ж/д (подача, простой, уборка ж.д. вагонов), механизированную перетарку из вагона в контейнер, оформление сопроводительных документов, освидетельствование ОГ Роспотребнадзором, изготовление ИМО-документов и наклеек на контейнер, хранение груза в контейнере в течение 14 суток, погрузка груженного контейнера на а/м, вывоз груженного контейнера в порт.

 13.01.2011 г. Экспедитором выставлена счет-фактура № К-00061 на услуги: ТЭО экспортного груза на сумму 257 156,76 рублей; подписан акт выполненных работ.

Согласно ж.д. накладных № ЭС428012, ЭС426866, ЭС427303, ЭС281792, ЭС513878, ЭС428012, ЭС426866, ЭС517220, ЭС516714, ЭС513297, ЭС747815, ЭС748752, ЭС746879.,  от грузоотправителя Федеральное казенное предприятие «АВАНГАРД» в адрес ООО «Новоморснаб» прибыл груз «сера комовая техническая» для переотправки в Китай по ГТД № 10401050/171210/0004602, № 10401050/231210/0004692, № 10401050/211210/0004650,  № 10401050/291210/0004782.

Согласно акта перетарки № 1FMG-6, груз из ж.д. вагонов № 68815331, 68279827, 67735365, 52315314, 67804518, 68815331, 68279827, 62724323, 64359789, 63234223, 68097062, 62113626, 68977453 был перегружен в 23 контейнера:  INKU6593522, MSCU9400935, GLDU7390426, FCIU8772968, MEDU8634067, CRXU9848217, TCNU7224179, MSCU9119002, TGHU8799523, TCNU8758230, GLDU7512340, MEDU8590539, FSCU9100490, TRLU6797603, TCNU8512375, TPHU5226573, MSCU5606722, TTNU9104133, TTNU4551381, MSCU4933382, MSCU4608016, MSCU4881381, MSCU4850816, которые на основании поручения № 8 погружены на судно.

Оплата в сумме 257 156,76 рублей за оказанные услуги поступила по п/п № 92 от 07.02.2011г.

При оказании услуг по данному акту экспедитор привлекал третьи лица, а именно ИП Крамаренко Е.А (далее – третьи лица)   на основании договора № 01К-10 от 24.03.2010 г. и заявки № 14 от 06.01.2011 г., который при выставлении Экспедитору счета на оплату своих услуг не указывали НДС, не являясь его плательщиком, что подтверждается письменным ответом № б/н от 18.01.2013 г.

08.01.2011 г. Экспедитором выставлена счет-фактура № К-00062 на услуги: ТЭО экспортного груза на сумму 285 477,36 руб.; подписан акт выполненных работ.

Согласно ж.д. накладных № ЭС142770, ЭС142969, ЭС007207, ЭС007142, ЭС428012, ЭС426866, ЭС427303, ЭР964639, ЭР964105, ЭС281792 от грузоотправителя Федеральное казенное предприятие «АВАНГАРД» в адрес ООО «Новоморснаб» прибыл груз «сера комовая техническая» для переотправки в Китай  по ГТД №10401050/091210/0004467, №10401050/101210/0004493, №10401050/141210/0004546, №10401050/211210/0004650, №10401050/171210/0004602.

Согласно акта перетарки № 1FMG-5, груз из ж.д. вагонов № 55147870, 56340524, 66388000, 65721938, 68815331, 68279827, 67735365, 60235629, 65713521, 52315314,  был перегружен в 25 контейнеров:  TRLU4876405, INNU5016670, TRIU9692561, GATU8011654, MSCU7775383, TTNU5608368, MSCU9251641, MSCU8979587, CLHU4243839, MSCU7519735, FSCU6103617, MSCU5797906, MSCU8277826, MSCU5952535, CRXU4516159, MEDU8699221, TCLU5224167, TRLU8191404, MSCU5640136, MSCU9206935, INKU6530632, TRKU8084556, CRXU4003731, MSCU8979587, MEDU8185454, MEDU8702407, которые на основании поручения № 10 были погружены на судно.

Оплата в сумме 285 477,36 рублей за оказанные услуги поступила по п/п № 90 от 07.02.2011г.

При оказании услуг по данному акту экспедитор привлекал третьи лица, которые при выставлении Экспедитору счета на оплату своих услуг не указывали НДС, не являясь его плательщиком, что подтверждается письменным ответом № б/н от 18.01.2013 г.

27.01.2011 г. Экспедитором выставлена счет-фактура № К-00195 на услуги: ТЭО экспортного груза на сумму 113 572,62 руб.; подписан акт выполненных работ.

Согласно ж.д. накладных № ЭТ176137, ЭТ176942, ЭТ176298, ЭТ176409 от грузоотправителя Федеральное казенное предприятие «АВАНГАРД» в адрес ООО «Новоморснаб» прибыл груз «сера комовая техническая» для переотправки в Китай  по ГТД 10401050/120111/0000040.

Согласно акта перетарки № 1FMG-6, груз из ж.д.вагонов № 63154801, 67066134, 60289634, 65027310  был перегружен в 10 контейнеров:  TTNU5968343, MSCU4368194, TCLU5476301, TCLU5010870, TRLU8113844, TRLU6558661, MSCU8823819, TCNU7161152, MEDU4021848, MSCU4916410, которые на основании поручения № 14 были погружены на судно.

Оплата в сумме 113 572,62 рублей за оказанные услуги поступила по п/п № 121 от 11.02.2011г. При оказании услуг по данному акту экспедитор привлекал третьи лица, которые при выставлении Экспедитору счета на оплату своих услуг не указывали НДС, не являясь его плательщиком, что подтверждается письменным ответом № б/н от 18.01.2013.

03.01.2011 г. Экспедитором выставлена счет-фактура № К-00139 на услуги: ТЭО экспортного груза на сумму 56 388,78 рублей; Хранение груза в складских помещениях экспедитора – 2 685,18 руб.; подписан акт выполненных работ.

Согласно ж.д. накладных № ЭС007207, ЭС007142 от грузоотправителя Федеральное казенное предприятие «АВАНГАРД» в адрес ООО «Новоморснаб» прибыл груз «сера комовая техническая» для переотправки в Китай  по ГТД 10401050/101210/0004493

Согласно акта перетарки № 1FMG-6, груз из ж.д. вагонов № 66388000, 65721938 перегружен в 5 контейнеров: MSCU4325401, MSCU7049307, TTNU5515774, MSCU5985689,  MSCU7802811, которые на основании поручения № 2 погружены на судно.

Оплата в сумме 59 073,96 рублей за оказанные услуги поступила по п/п № 91 от 07.02.2011г.

При оказании услуг по данному акту экспедитор привлекал третьи лица, которые при выставлении Экспедитору счета на оплату своих услуг не указывали НДС, не являясь его плательщиком, что подтверждается письменным ответом № б/н от 18.01.2013 г.

Приложением № 1 от 22.07.2010 г. к указанному Договору сторонами согласовано, что Заказчик оплачивает Экспедитору транспортно-экспедиционное обслуживание опасного груза «Метиленхлорид», «Трихлорэтилен», «Перхлорэтилен» в 200-литровых бочках, приходящего в таможенном режиме «экспорт-1».

Ставка за ТЭО включает в себя: прием груза по ж/д (подача, простой, уборка ж.д. вагонов), перетарку груза из вагонов в контейнеры, оформление ГУ-12 и ж.д. накладных на возврат вагонов, изготовление ИМО-документов и наклеек на контейнер, хранение груза в контейнере в течение 10 суток, погрузку груженого контейнера на а/м, вывоз груженого контейнера в порт по прямому варианту.

23.02.2011 г. Экспедитором выставлена счет-фактура № К-00410 на  услуги: ТЭО экспортного груза на сумму 20 500,0 рублей; Хранение груза в складских помещениях экспедитора – 3960,0 рублей;  Подготовка транспортного средства – 8 058,00 руб. подписан акт выполненных работ.

Согласно ж.д. накладных № ЭТ636997, ЭТ649190 от грузоотправителя ВОАО «Химпром» в адрес ООО «Новоморснаб» прибыл груз «метиленхлорид» для переотправки в Пакистан  по ГТД 10312040/240111/0000323

Согласно акта перетарки № G64-2 груз из ж.д.вагонов № 24416208, 24193310 был перегружен в 2 контейнера:  TCLU2719389, MSCU2737400, которые на основании поручения № 10 были погружены на судно.

Оплата в сумме 32 518,00 рублей за оказанные услуги поступила по п/п № 257 от 11.03.2011г.

При оказании услуг по данному акту экспедитор привлекал третьи лица, а именно ООО «БЛАССКО» которое при выставлении Экспедитору счета на оплату своих услуг не указывали НДС, не являясь его плательщиком, что подтверждается письменным ответом № 002 от 17.01.2013 г.

15.02.2011 г. Экспедитором выставлена счет-фактура № К-00408 на услуги: ТЭО экспортного груза на сумму 20 500,0 рублей; Хранение груза в складских помещениях экспедитора – 1848,00 рублей; Подготовка транспортного средства – 8 058,00 руб.; подписан акт выполненных работ.

Согласно ж.д. накладных № ЭТ649190 от грузоотправителя ВОАО «Химпром» в адрес ООО «Новоморснаб» прибыл груз «метиленхлорид» для переотправки в Пакистан  по ГТД 10312040/240111/0000323.

Согласно акта перетарки № G64-1 груз из ж.д. вагона № 24193310 перегружен в 2 контейнера:  TCLU2719352, MSCU6639607, которые на основании поручения № 12 погружены на судно.

Оплата в сумме 30 406,00 рублей за оказанные услуги поступила по п/п № 256 от 11.03.2011г.

При оказании услуг по данному акту экспедитор привлекал третьи лица, а именно ООО «БЛАССКО», которое при выставлении Экспедитору счета на оплату своих услуг не указывали НДС, не являясь его плательщиком, что подтверждается письменным ответом № 002 от 17.01.2013 г.

01.02.2011 г. Экспедитором выставлена счет-фактура № К-00216 на услуги: ТЭО экспортного груза на сумму 88 209,66 руб.; подписан акт выполненных работ.

Согласно ж.д. накладных № ЭТ176137, ЭТ355943, ЭТ356101, ЭТ355768 от грузоотправителя Федеральное казенное предприятие «АВАНГАРД» в адрес ООО «Новоморснаб» прибыл груз «сера комовая» для переотправки в Китай  по ГТД 10401050/170111/0000094, № 10401050/120111/0000040.

Согласно акта перетарки № 1FMG-8 груз из ж.д. вагонов № 63154801, 56317761, 67836379, 63441273,  был перегружен в 8 контейнеров:  DFSU6529700, TRLU4368894, MSCU4707662, MSCU8239209, TGHU8710480, CAXU4117262, FSCU4032812, MSCU9052573, которые на основании поручения № 12 погружены на судно.

Оплата в сумме 88 209,66 рублей за оказанные услуги поступила по п/п № 120 от 11.02.2011г.

При оказании услуг по данному акту экспедитор привлекал третьи лица, а именно ИП Крамаренко Е.А., который при выставлении Экспедитору счета на оплату своих услуг не указывали НДС, не являясь его плательщиком, что подтверждается письменным ответом № б/н от 18.01.2013 г.

19.02.2011 г. Экспедитором выставлена счет-фактура № К-00409 на услуги: ТЭО экспортного груза на сумму 114 993,48 руб.; подписан акт выполненных работ.

Согласно ж.д. накладных № ЭТ790393, ЭТ700887, ЭТ790691, ЭТ790331 от грузоотправителя Федеральное казенное предприятие «АВАНГАРД» в адрес ООО «Новоморснаб» прибыл груз «сера комовая» для переотправки в Китай  по ГТД 10401050/280111/0000254.

Согласно акта перетарки № 1FMG-9 груз из ж.д. вагонов № 62412358, 65166167, 6348259, 60501137 был перегружен в 11 контейнеров:  TEXU5560476, GSTU7749850, MSCU7989343, CAXU4035020, TRIU5064470, MSCU7186085, MSCU9982477, TRLU5489442, TTNU5742551, TRLU5469702, MSCU1855537, которые на основании поручения № 20 были погружены на судно.

Оплата в сумме 114 993,48 рублей за оказанные услуги поступила по п/п № 258 от 11.03.2011г.

При оказании услуг по данному акту экспедитор привлекал третьи лица, а именно ИП Крамаренко Е.А., который при выставлении Экспедитору счета на оплату своих услуг не указывали НДС, не являясь его плательщиком, что подтверждается письменным ответом № б/н от 18.01.2013 г.

Таким образом, основной обязанностью экспедитора по вышеуказанному договору, связанной с перевозкой груза, является обеспечение его отправки (на это направлены все действия экспедитора в рамках настоящего договора, в частности перетарка груза и доставка его в порт), а дополнительными услугами являются – оформление документов, хранение груза в складских помещениях Экспедитора, подготовка транспортных средств.

Налогоплательщиком для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС по  Договору № 140-2010 от 22.07.2010 г. с ООО «Эф Эм Джи Шиппинг энд Форвардинг Блэк Си»  в налоговый орган представлены копии первичных документов

Таким образом, оказанные налогоплательщиком услуги по вышеназванному договору соответствуют пп.  3.1.3, 3.1.4 ГОСТ.

10. Договор № 85-08 от 25.03.2008 г. с ООО «НМС»  (далее - Заказчик) на ТЭО грузов Заказчика.

Приложением № 6 от 09.09.2010 г. к указанному Договору сторонами согласовано, что Заказчик оплачивает Экспедитору транспортно-экспедиционное обслуживание опасного груза «сера» в биг-бегах.

Ставка за ТЭО включает в себя: прием груза по ж/д (подача, простой, уборка ж.д. вагонов), перетарку груза из полувагонов в контейнеры, оформление ИМО-документов и наклеек на контейнер, согласование завоза опасного груза, вывоз груженного контейнера в порт по прямому варианту.

19.01.2011 г. Экспедитором выставлена счет-фактура № К-00126 на услуги: ТЭО экспортного груза на сумму 472 309,20 рублей; вывоз контейнеров в НУТЭП – 7800,0 руб.; подписан акт выполненных работ.

Согласно ж.д. накладных № ЭС399871, ЭС897772, ЭС927922, ЭС863620, ЭС625750, ЭС625046, ЭР986547 от грузоотправителя ООО «СамараСпецТрансСервис» в адрес ООО «Новоморснаб» прибыл груз «сера комовая техническая» для переотправки в Китай  по ГТД №10412062/261110/0000386.

Согласно акта перетарки № НМС23С - NL, груз из ж.д.вагонов № 62089578, 67329441, 63759807, 67454074, 63759807, 52352234, 55416572, 60695582, 55132906, 65058810, 67454074, 67642926, 55422109, 62929245, 64083108, 65058810, 64083108, 67452482, 67730168, 67788273, 67069666, 67788273, 67023754, 56187107, 63249833, 62260823  был перегружен в 52 контейнера: SUDU7321022, AMFU3117268, TTNU1590722, CAXU6780377, CRSU1114067, TTNU3164217, CAIU2221363, IPXU3121346, DFSU2256459, FCIU3824647, IPXU3491839, FSCU7582319, IPXU3758381, INBU3964885, TGHU2874595, CAIU2674210, DRYU2035565, FCIU3925935, IPXU3795493, FCIU4284707, TTNU1363890, GLDU3617316, GESU2269755, IPXU3440847, TTNU1963580, IRNU2612499, CAXU3381898, CAXU3302040, IPXU3141764, IPXU3420542, IPXU3276625, SCZU7971355,  IPXU3422890, IPXU3010759, CAXU6359250, CAXU6546538, IPXU3830090, INBU3964864, CAIU2652355, GESU3296396, GESU2253337, GESU3974507, FSCU3633589, TTNU1877245, INBU3853259, GESU2080376, GLDU2112802, BSIU2262769, GESU3978987,  IPXU3795301, FCIU2313880, BSIU2272392, которые на основании поручения № 5 погружены на судно.

Оплата в сумме 480 109,20 рублей за оказанные услуги поступила по п/п № 33 от 25.01.2011г.

При оказании услуг по данному акту экспедитор привлекал третьи лица, а именно ИП Крамаренко Е.А., который при выставлении Экспедитору счета на оплату своих услуг не указывали НДС, не являясь его плательщиком, что подтверждается письменным ответом № б/н от 18.01.2013 г.

03.01.2011 г. Экспедитором выставлена счет-фактура № К-00043 на услуги: ТЭО экспортного груза на сумму 78 333,12 рублей; вывоз контейнеров в НУТЭП – 1 350,0 руб.; подписан акт выполненных работ.

Согласно ж.д. накладных № ЭР863366, ЭР299609, ЭР986547 от грузоотправителя ООО «СамараСпецТрансСервис» в адрес ООО «Новоморснаб» прибыл груз «сера комовая техническая» для переотправки в Китай  по ГТД №10412062/261110/0000386.

Согласно акта перетарки № НМС19С - NL груз из ж.д. вагонов № 67728774, 66423765,