Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2013 по делу n А53-17661/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

02 за март, апрель 2010г. с приложением расшифровки «Запас основных средств (по инвентарным номерам)» по состоянию на 31.03.2010г. и 30.04.2010г.

ОАО «ЭМК-Атоммаш» отразило указанную операцию также и в налоговом учете, что подтверждается книгой покупок за 2 квартал 2010г., в которую налогоплательщиком включены счета-фактуры ЗАО «Энергомаш (Белгород)», датированные первым, девятым и двенадцатым апреля 2010г. на общую сумму 515 766 157,58 руб., в т.ч. НДС в сумме 87 797 021,40 руб.

В уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2010 года ОАО «ЭМК-Атоммаш» заявило к возмещению НДС в сумме 78 198 492 руб., общая сумма налоговых вычетов составила 100 169 200 руб., в т.ч. НДС по сделке с ЗАО «Энергомаш (Белгород)» - 87 797 021,40 руб.

По материалам проверки налоговым органом вынесено решение от 14.12.2010г. №126 о возмещении сумм НДС в полном объеме.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля налоговая инспекция направила запрос в ИФНС России по г. Белгороду (место налогового учета ЗАО «Энергомаш (Белгород)») о предоставлении информации и документов по факту принятия к вычету НДС по сделке с ОАО «ЭМК-Атоммаш» и дальнейшего его восстановления в связи с расторжением договора купли-продажи № 061001090152 от 01.10.2009г.

Как следует из полученного ответа, ЗАО «Энергомаш (Белгород)» находится в стадии ликвидации (сформирована ликвидационная комиссия, назначен ликвидатор). По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной на основе налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2009г., налоговым органом вынесено решение от 30.09.2010г. №1672 о подтверждении суммы налога в размере 87 797 021,40 руб. по сделке, заключенной с ОАО «ЭМК-Атоммаш» по приобретению основных средств, сооружений, строений, инженерных сетей, земельного участка в г. Волгодонске.

После расторжения сделки с ЗАО «Энергомаш (Белгород)», 26.02.2010, ОАО «ЭМК-Атоммаш» учреждает ООО «ЭМК-Атоммаш» с уставным капиталом 10 000 руб., которое было зарегистрировано в качестве юридического лица 07.04.2010г.; 22.04.2010г. ОАО «ЭМК-Атоммаш» принимает решение об увеличении уставного капитала с 10 000 рублей до 25 202 180 рублей за счет внесения им дополнительного вклада (л.д. 61, т.1).

Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале, составляет 75 576 540 руб. в соответствии с оценкой имущества, определенной независимым оценщиком.

В соответствии с Приложением к решению единственного участника Общества с ограниченной ответственностью «ЭМК-Атоммаш» от 22.04.2010 учредитель передает в счет взноса в уставный капитал объекты недвижимого имущества в общем количестве 76 единиц:

-   комплекс строений базы механизации (инвентарный №7447), расположенный по адресу: Ростовская обл., г. Волгодонск, ул. 7-я Заводская, 48, рыночная стоимость которого по состоянию на 05.03.2010г. составляет 38 434 163 руб.;

-   сооружения шламонакопителя (инвентарный №7445), расположенные по адресу: Ростовская обл., г. Волгодонск, п/р Юго-Восточный, рыночная стоимость которого по состоянию на 05.03.2010г. составляет 1 167 000 руб.;

- здания и сооружения станции технического обслуживания автомобилей (инвентарный №6690), расположенные по адресу: Ростовская обл., г. Волгодонск, ул. 6-я Заводская, 20, рыночная стоимость которых по состоянию на 05.03.2010г. составляет 1 646 134 руб.;

-     спецпричал ОАО «ЭМК-Атоммаш» (инвентарный №7448), расположенный по адресу: Ростовская обл., г. Волгодонск, ул. Весенняя, 23, рыночная стоимость которого по состоянию на 05.03.2010г. составляет 4 449 897 руб.;

-     подъездные железнодорожные пути (инвентарный №7580), расположенные по адресу: Ростовская обл., г. Волгодонск, п/р Юго-Восточный, рыночная стоимость которых по состоянию на 05.03.2010г. составляет 27 321 268 руб.;

- гаражные боксы в Потребительском гаражном кооперативе «Атом-5» (инвентарный №7183), расположенные по адресу: Ростовская обл., г. Волгодонск, ул. Гаражная, 4, рыночная стоимость которых по состоянию на 05.03.2010г. составляет 2 558 078 руб. (л.д. 130, т.1).

По акту приема-передачи от 30.04.2010, подписанному и скрепленному печатями обеих сторон, вышеуказанное имущество на общую сумму 75 576 540 руб. принято ООО «ЭМК-Атоммаш» в качестве дополнительного вклада при увеличении уставного капитала; в бухгалтерском балансе увеличение стоимости основных средств по счету 01 отражено налогоплательщиком после государственной регистрации права (25.10.2010г.).

Позднее, 14.01.2011г., ОАО «ЭМК-Атоммаш» принимает еще одно решение об увеличении уставного капитала ООО «ЭМК-Атоммаш», согласно которому уставный капитал увеличивается с 25 202 180 рублей до 796 253 880 рублей за счет внесения единственным участником общества дополнительного вклада (л.д. 151, т.1).

Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале, составляет 771 051 700 руб. в соответствии с суммой оценки имущества, определенной независимым оценщиком - ООО «Агентство Оценки» на основании договора №09/12/10-1 от 09.12.2010г.

В соответствии с Приложением к решению единственного участника ООО «ЭМК-Атоммаш» от 14.01.2011 учредитель передает в счет взноса в уставный капитал объекты недвижимого имущества, расположенные по адресу: Ростовская обл., г. Волгодонск, ш. Жуковское, 10, в общем количестве 99 единиц (в т.ч. земельный участок, здания, сооружения, передаточные устройства), совокупная рыночная стоимость которых по состоянию на 09.12.2010г. составляет 864 499 200 руб. с учетом НДС, (771 051 700 руб. без учета НДС).

По акту приема-передачи от 18.01.2011, подписанному и скрепленному печатями обеих сторон, вышеуказанное имущество на общую сумму 771 051 700 руб. принято ООО «ЭМК-Атоммаш» в качестве дополнительного вклада при увеличении уставного капитала; в бухгалтерском балансе увеличение стоимости основных средств по счету 01 отражено после государственной регистрации права (25.02.2011) (л.д. 152-159, т.1).

Спустя месяц, 22.03.2011г., ООО «ЭМК-Атоммаш» переименовано в ООО «Основные фонды (Волгодонск)», которое и обратилось в суд с соответствующим заявлением, рассмотренным в рамках настоящего дела.

Чуть позднее, 19.05.2011г., ОАО «ЭМК-Атоммаш» переименовано в ООО «Техно-В».

В представленной обществом уточненной № 3 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2011г. предъявлен к вычету налог в сумме 86 387 831 руб. в связи с получением от ОАО «Техно-В» имущества в качестве вклада в уставный капитал.

Налоговая инспекция посчитала данный вычет необоснованным, указав на то, что приведенные обстоятельства взаимосвязаны между собой и свидетельствуют о согласованности действий ООО «Основные фонды (Волгодонск)» и его единственного учредителя ОАО «Техно-В» в применении незаконной схемы уклонения от налогообложения, выразившейся в выводе недвижимого имущества из ОАО «Техно-В», неправомерном восстановлении сумм налога на добавленную стоимость, которые ранее не были приняты к вычету; в получении необоснованной налоговой выгоды подконтрольным лицом - ООО «Основные фонды (Волгодонск)».

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзывов на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что суд первой инстанции установил все обстоятельства по делу, в совокупности оценил представленные доказательства и принял законное, обоснованное решение, которое отвечает требованиям статей 15, 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и не подлежит отмене или изменению.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Установленное статьей 171 НК РФ право на налоговый вычет представляет собой налоговую выгоду, обоснованность получения которой суд оценивает в каждом деле в соответствии с критериями, предусмотренными постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»

Налоговая выгода признается необоснованной, если она получена не в связи с осуществлением реальной экономической деятельности.

В соответствии с п. 11 статьи 171 НК РФ вычетам сумм НДС у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с нормами главы 21 НК РФ.

Указанные вычеты производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) (пункт 8 статьи 172 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов (подпункт1).

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с приведенной нормой, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. При этом сумма восстановленного налога приводится в документах, которыми оформляется передача указанного имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

При проверке налоговой инспекцией было установлено и подтверждается материалами дела, что обществом на одно и то же имущество составлено по два акта приема-передачи:

-   от 30.04.2010г. и от 18.01.2011г. - в момент фактической передачи имущества в счет взноса при увеличении уставного капитала с приложением перечня недвижимого имущества пообъектно (в данных актах приема-передачи сумма восстановленного НДС не выделена);

-   от 25.10.2010г. и от 25.02.2011г. - после государственной регистрации права на недвижимое имущество. В данном случае акты приема-передачи составлены на каждый объект передаваемого имущества (по форме №ОС-1, №ОС-1а), в которых выделена сумма восстановленного НДС.

Общество в разногласиях к акту камеральной налоговой проверки указывало, что по актам приема-передачи имущества, датированным 30.04.2010 и 18.01.2011, фактическая передача имущества не осуществлялась; эти документы были оформлены сторонами сделки исключительно для формирования пакета документов для подачи в регистрирующий орган в соответствии с требованиями действующего законодательства.

В соответствии со статьями 39, 146 НК РФ передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается объектом налогообложения по НДС. Поэтому, как уже указано выше, если ранее по этому основному средству налог был принят к вычету, при передаче его нужно восстановить в сумме, пропорциональной остаточной стоимости по данным бухучета, без учета переоценки.

Пунктом 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914, далее - Правила) предусмотрено, что в этом случае надлежит зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, на основании которой НДС был ранее принят к вычету, на сумму, подлежащую восстановлению.

В нарушение этого правила учредителем общества - ОАО «Техно-В» в книгах продаж за 4 квартал 2010г. и 1 квартал 2011г. зарегистрированы не счета-фактуры, на основании которых НДС был ранее принят к вычету, а акты приема-передачи недвижимого имущества (форма №ОС-1, №ОС-1а), датированные 25.10.2010г. и 25.02.2011г.

По требованию налогового органа по месту налогового учета при проведении встречной проверки ОАО «Техно-В» не представлены документы, подтверждающие применение налогового вычета по НДС по имуществу, переданному в уставный капитал ООО «Основные фонды (Волгодонск)» в соответствии с решениями единственного участника Общества от 22.04.2010г. и от 14.01.2011г. (счета-фактуры, книги покупок за соответствующие налоговые периоды).

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля у ООО «Автотранс-А» (правопреемник ООО «ППЖДТ») были истребованы документы по реализации в 2003 году в адрес ОАО «ЭМК-Атоммаш» недвижимого имущества (подъездных железнодорожных путей) в соответствии с договорами купли-продажи №010903/129/22 от 01.09.2003г., №020903/129/23 от 02.09.2003г., №030403/129/04 от 03.04.2003г., №030403/129/05 от 03.04.2003г., №160603/129/13 от 16.06.2003г. (требование от 30.12.2011г. №12-06/12790), позднее переданных в уставный капитал общества. Такие документы представлены не были со ссылкой на истечение нормативно установленного срока хранения документов первичного бухгалтерского учета

Согласно письменным пояснениям ОАО «Техно-В», представленным при проведении мероприятий налогового контроля, НДС по основным средствам, переданным в качестве вклада в уставный капитал ООО «Основные фонды (Волгодонск)», восстановлен к уплате в бюджет в следующих налоговых периодах:

-  4 квартал 2010г. - в сумме 314 623 руб.,

-  1 квартал 2011г. - в сумме 86 073 208 руб.

В то же время согласно сведениям, содержащимся в декларациях ОАО «Техно-В» по НДС за указанные налоговые периоды, по строке 090 налоговой декларации за 4 квартал 2010г. заявлен НДС в сумме 937 509 руб. (суммы налога, подлежащие восстановлению, всего); за 1 квартал 2011г. по этой же строке заявлен НДС в сумме 86 120 790 руб.

Сумма НДС, исчисленная ОАО «Техно-В» к уплате в бюджет, составила: за 4 квартал 2010г - 86 110 245 руб., за 1 квартал 2011г. - 87 562 458 руб.

При этом ОАО «Техно-В» не могло не знать о том, что у него отсутствует реальная возможность по уплате восстановленной суммы НДС в бюджет ввиду наличия значительной непогашенной до настоящего времени кредиторской задолженности перед иными лицами в сумме не менее 5 миллиардов 529 миллионов рублей.

Так вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от 11.11.2010 по делу №А40-55620/10-30-464 с открытого акционерного общества «ЭМК-Атоммаш» (правопреемником которого является ОАО «Техно-В») в пользу общества с ограниченной ответственностью «Финанс» взыскано 48469399 долларов США 38 центов США (1 494 347 581 руб. 53 коп.), в том числе: 45313666 долларов США 91 центов США - основной долг, 1837156 долларов США 46 центов