Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2013 по делу n А32-13406/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

операций (в части снятых расходов) в принципе.

Указанный принцип сопоставления приобщен к решению управления от 05.10.2011 № 6 в приложении № 2.

Таким образом, налогоплательщиком завышены расходы, уменьшающие доходы от реализации в сумме 105 981 709 руб., в результате занижен налог на прибыль в сумме 25 435 610 руб. (105 981 709 руб. ? 24%).

Вместе с тем, согласно представленному ЗАО «Лабинский» регистру, в расходы по налогу на прибыль за 2007 год включена стоимость приобретения сырья (крупного рогатого скота, свиней) у ООО «ТД «Континент-Юг», ООО «Периус», ООО «Авенсис», ООО «Элита-Кубань» на сумму 317 383 380 руб. без налога на добавленную стоимость, в том числе в разрезе по контрагентам:

100 145 977,50 руб. – стоимость приобретения сырья у ООО «ТД «Континент-Юг»;

117 826 463,30 руб. – стоимость приобретения сырья у ООО «Авенсис»;

55 014 377,55 руб. – стоимость приобретения сырья у ООО «Периус»;

44 396 561, 98 руб. – стоимость приобретения сырья у ООО «Элита-Кубань».

Таким образом, по результатам проверки установлены расходы на приобретение сырья от проблемных контрагентов по данным налогоплательщика в сумме 274 925 479 руб. (317 383 380 руб. – 42 457 901 руб.), но фактически не отгруженные в адрес ЗАО «Лабинский» от реальных поставщиков сырья.

Управлением приняты (подтверждены) расходы за 2007 год от реальных поставщиков товаров и сырья, выполненных работ и оказанных услуг в большем размере (340 734 567 руб.), чем отраженные и признанные ЗАО «Лабинский» в реестре затрат по налогу на прибыль за 2007 год в сумме 163 930 332,80 руб.

Аналогичным образом налоговым органом произведен расчет и за 2008 год.

Управлением по результатам повторной выездной налоговой проверки ЗАО «Лабинский» по налогу на прибыль за 2008 год признаны:

доходы от реализации в сумме 1 164 445 529 руб.;

внереализационные доходы в сумме 1 906 569 руб.;

внереализационные расходы в сумме 18 708 614 руб.

Расходы, уменьшающие доходы от реализации, ЗАО «Лабинский» в декларации по налогу на прибыль за 2008 год отразило в сумме 1 111 493 113 руб., по результатам проверки указанные расходы составили 987 243 171 руб., в том числе:

заработная плата в сумме 33 088 111,28 руб.;

единый социальный налог в сумме 8 321 198,74 руб.;

амортизация в сумме 7 830 548,95 руб.;

аренда земли в сумме 1 420 481,45 руб.;

налоги в сумме 320 931,91 руб.;

естественная убыль в сумме 15 660 773 руб.;

расходы, подтвержденные первичными документами, полученными путем направления поручений об истребовании документов у реальных контрагентов (поставщиков продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг) ЗАО «Лабинский» в сумме 429 632 164 руб. (в решении от 05.10.2011 № 6 указано 423 858 188 руб.);

учтены расходы в сумме 307 645 477 руб., подтвержденные реальными поставками сырья от предприятий - производителей сельскохозяйственной продукции и индивидуальных предпринимателей в адрес ООО «ТД Континент-Юг», ООО «Периус», ООО «Криница», но фактически отгруженные напрямую в ЗАО «Лабинский»;

расходы в сумме 183 323 485 руб. (в решении от 05.10.2011 № 6 указано 182 755 225 руб.).

В результате проверки установлено отклонение в сумме 124 249 942 руб. (1 111 493 114 руб. – 987 243 171 руб.), которые приходятся на проблемных контрагентов – ООО «ТД «Континент-Юг», ООО «Периус», ООО «Криница».

Принцип определения размера неподтвержденных расходов в сумме 124 249 942 руб. (в решении от 05.10.2011 № 6 указано 130 592 178 руб.) также основан на сопоставлении объемов и дат поставок сырья от реальных поставщиков в адрес ООО «ТД «Континент-Юг», ООО «Периус», ООО «Криница» с аналогичными (совпадающими) объемами и датами, указанными в счетах-фактурах, выставленных ООО «Авенсис», ООО «Периус», ООО «Элита-Кубань», ООО «ТД «Континент-Юг», ООО «Криница» в адрес ЗАО «Лабинский».

Таким образом, в 2008 году налогоплательщиком завышены расходы, уменьшающие доходы от реализации в сумме 124 249 942 руб., в результате занижен налог на прибыль в сумме 29 819 986 руб. (124 249 942 руб. ? 24%).

Вместе с тем, согласно представленному ЗАО «Лабинский» регистру, в расходы по налогу на прибыль за 2008 год включена стоимость приобретения сырья (крупного рогатого скота, свиней) у ООО «ТД «Континент-Юг», ООО «Периус», ООО «Криница» на сумму 761 075 093 руб., которая сложилась:

709 125 305,20 руб. – стоимость приобретения сырья у ООО «ТД «Континент-Юг»;

8 602 702,78 руб. – стоимость приобретения сырья у ООО «Криница»;

43 347 085,45 руб. – стоимость приобретения сырья у ООО «Периус».

Таким образом, по результатам проверки установлены расходы на приобретение сырья от проблемных контрагентов по данным налогоплательщика в сумме 453 429 616 руб. (761 075 093 руб. – 307 645 477 руб.), но фактически не отгруженные в адрес ЗАО «Лабинский» от реальных поставщиков сырья.

Управлением приняты (подтверждены) расходы за 2008 год от реальных поставщиков товаров и сырья, выполненных работ и оказанных услуг в большем размере (429 632 164 руб.), чем отраженные и признанные ЗАО «Лабинский» в реестре затрат по налогу на прибыль за 2008 год в сумме 71 818 162,80 руб.

В ходе проведенной сверки с налогоплательщиком управлением установлены существенные расхождения в объемах (количестве) полученного сырья от ООО «ТД «Континент-Юг», ООО «Авенсис», ООО «Периус», ООО «Элита-Кубань», ООО «Криница», отраженные в таблице «Отклонение данных, представленных ЗАО «Лабинский».

По данным представителя налогоплательщика всего в 2007 году поступило сырья от ООО «ТД «Континент-Юг», ООО «Авенсис», ООО «Периус», ООО «Элита-Кубань» в адрес ЗАО «Лабинский» на общую сумму 530 753 208,18 руб., в том числе: ООО «Элита Кубань» – 48 836 218,18 руб., ООО «Периус» – 60 515 815,3 руб., ООО «Авенсис» – 311 240 599,5 руб., ООО «ТД «Континент-Юг» – 110 160 575,2 руб.

Вместе с тем, по реестру затрат по налогу на прибыль, представленному обществом в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, всего в 2007 году поступило сырья от ООО «ТД «Континент-Юг», ООО «Авенсис», ООО «Периус», ООО «Элита-Кубань» в адрес ЗАО «Лабинский» на общую сумму 317 383 380,33 руб., в том числе: ООО «Элита Кубань» – 44 396 561,98 руб., ООО «Периус» – 55 014 377,55 руб., ООО «Авенсис» – 117 826 463,30 руб., ООО «ТД «Континент-Юг» –100 145 977,50 руб.

Итоговое отклонение всего поступления сырья в 2007 году составило на общую сумму 213 369 827,85 руб., в том числе в разрезе по контрагентам - поставщикам: ООО «ТД «Континент-Юг» – 10 014 597,7 руб., ООО «Авенсис» – 193 414 136,2 руб., ООО «Периус» – 5 501 437,75 руб., ООО «Элита-Кубань» – 4 439 656,2 руб.

По данным налогоплательщика, всего в 2008 году поступило сырья от ООО «ТД «Континент-Юг», ООО «Криница», ООО «Периус» в адрес ЗАО «Лабинский» на общую сумму 837 182 602,81 руб., в том числе: ООО «Периус» – 47 681 794 руб., ООО «ТД «Континент-Юг» – 780 037 835,75 руб., ООО «Криница» – 9 462 973,06 руб.

Вместе с тем, по реестру затрат по налогу на прибыль, представленному налогоплательщиком в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, всего в 2008 году поступило сырья от ООО «ТД «Континент-Юг», ООО «Периус», ООО «Криница» в адрес ЗАО «Лабинский» на общую сумму 761 075 093,43 руб., в том числе: ООО «Периус» – 43 347 085,45 руб., ООО «ТД «Континент-Юг» – 709 125 307,2 руб., ООО «Криница» – 8 602 702,78 руб.

Итоговое отклонение всего поступления сырья в 2008 году составило на общую сумму 76 107 509,38 руб., в том числе в разрезе по контрагентам - поставщикам: ООО «ТД «Континент-Юг» – 70 912 530,55 руб., ООО «Периус» – 4 334 708,55 руб., ООО «Криница» – 860 270,28 руб.

С учетом представленных обществом в судебное заседание реестров поступления сырья от поставщиков за проверяемый период 2007 – 2008 годов управлением установлен факт представления недостоверных сведений в части объемов поступления сырья от проблемных поставщиков, указанных в декларациях по налогу на прибыль за соответствующие налоговые периоды по строкам (030): расходы, уменьшающие суммы доходов от реализации.

Суд апелляционной инстанции полагает, что примененный управлением принцип расчета расходов при исчислении налога на прибыль произведен с учетом правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 03.07.2012 № 2341/12.

Налогоплательщиком в декларации по налогу на прибыль за 2007 год всего заявлено расходов 805 475 449рублей, из них Управлением не принято 105 981 709рублей, что составляет 13%, в декларации по налогу на прибыль за 2008г. налогоплательщиком заявлено 1 111 493 113 рублей расходов, из них Управлением не принято 124 249 942рубля, что составляет 11%.  Таким образом, отсутствуют основания к выводу о том, что непринятие 13% расходов в 2007г. и 11% в 2008г. повлекло за собой лишение налогообложения экономического смысла.

Судебная коллегия признает обоснованным довод апелляционной жалобы о наличии арифметических ошибок в расчете налогового органа.

Сумма налога на прибыль за 2007 год (федеральный бюджет) составила по решению о привлечении к ответственности ЗАО «Лабинский» от 05.10.2011 № 6дсп – 9 089 981руб., с учетом актов сверки от 22.03.2013 № 1 и от 29.04.2013 № 2 – 6 888 811 руб., разница – -2 201 170 руб.;

сумма налога на прибыль за 2007 год (бюджет субъекта РФ) составила по решению о привлечении к ответственности ЗАО «Лабинский» от 05.10.2011 № 6дсп – 24 473 025 руб., с учетом актов сверки от 22.03.2013 № 1 и от 29.04.2013 № 2 – 18 546 799 руб., разница – -5 926 226 руб.;

сумма налога на прибыль за 2008 год (федеральный бюджет) составила по решению о привлечении к ответственности ЗАО «Лабинский» от 05.10.2011 № 6дсп – 8 488 492 руб., с учетом актов сверки от 22.03.2013 № 1 и от 29.04.2013 № 2 – 8 076 246 руб., разница – -412 246 руб.;

сумма налога на прибыль за 2008 год (бюджет субъекта РФ) составила по решению о привлечении к ответственности ЗАО «Лабинский» от 05.10.2011 № 6дсп – 22 853 631 руб., с учетом актов сверки от 22.03.2013 № 1 и от 29.04.2013 № 2 – 21 743 740 руб., разница – -1 109 891 руб.;

всего – -9 649 533 руб.

Пени по налогу на прибыль за 2007 – 2008 годы (федеральный бюджет) по решению составили 6 026 925 руб., по актам сверок – 5 003 475,12 руб., разница – -1 023 449,88 руб.;

пени по налогу на прибыль за 2007 – 2008 годы (бюджет субъекта РФ) по решению составили 15 920 089 руб., по актам сверок – 13 164 649 руб., разница – -2 755 439,54 руб.;

всего – -3 778 889,42 руб.

Сумма доначисленного налога на добавленную стоимость за январь 2007 года составила по решению о привлечении к ответственности ЗАО «Лабинский» от 05.10.2011 № 6дсп – 5 083 570 руб., с учетом актов сверки от 22.03.2013 № 1 и от 29.04.2013 № 2 – 5 038 570 руб., разница – -45 000 руб.; за 1 квартал 2008 года по решению налогового органа – 19 232 305 руб., согласно актам сверок – 19 221 961 руб., разница – -10 344 руб., всего – -55 344 руб.

Пени по налогу на добавленную стоимость за январь 2007 года – 2 квартал 2009 года по решению составили 75 708 999 руб., по актам сверок – 75 684 233,86 руб., разница – -24 765,14 руб.

Указанные ошибки, допущенные налоговым органом, носят явный характер и обнаруживаются при следующем подсчете при тех же исходных данных. Управление признало наличие арифметических ошибок, в связи с чем решение суда первой инстанции в этой части следует отменить, решение налогового органа в соответствующей части – признать недействительным.

Ссылка ЗАО «Лабинский» в апелляционной жалобе на то, что судом первой инстанции не применены положения статьи 89 НК РФ и необоснованно не дана оценка доводам общества о несоблюдении налоговым органом периода проведения проверки, признана судом апелляционной инстанции необоснованной, поскольку повторная выездная налоговая проверка заявителя в порядке контроля за деятельностью ИФНС России по городу Лабинску проведена по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по налогу на прибыль с 01.01.2007 по 31.12.2008, по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2007 по 30.06.2009. При этом, предыдущая выездная налоговая проверка общества проведена ИФНС России по городу Лабинску по налогу на прибыль за период с 01.01.2006 по 31.12.2006, налога на добавленную стоимость – с 01.06.2006 по 31.08.2007. Также проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Мясокомбинат «Бабаевский» по налогу на прибыль с 01.01.2007 по 31.12.2008, налогу на добавленную стоимость – с 01.09.2007 по 30.06.2009, то есть в соответствии с требованиями статьи 89 НК РФ при проведении повторной выездной налоговой проверки ЗАО «Лабинский» управлением соблюден период повторной проверки.

При оценке довода апелляционной жалобы о необоснованности привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ судебная коллегия исходила из следующего.

В силу пункта 1 статьи 126 Кодекса непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4 Кодекса влечет взыскание штрафа.

По смыслу статей 89, 93 Кодекса требование о представлении необходимых для налоговой проверки документов должно содержать достаточно определенные данные о документах, которые истребуются налоговым органом, а сами истребуемые документы должны иметься в наличии у проверяемого лица. Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, если число не представленных им документов с достоверностью не определено налоговым органом. Установление размера штрафа исходя из предположительного наличия у налогоплательщика хотя бы одного из числа запрошенных видов документов недопустимо.

Как установлено судом первой инстанции, в связи с несвоевременным представлением документов по требованию № 3, врученному 18.04.2011, общество привлечено управлением к ответственности в соответствии со статьей 126 НК РФ. Фактически документы были представлены 29.07.2011, то есть с превышением установленного срока на 60 дней в количестве 2 854 штук. Количество несвоевременно представленных документов определено налоговым органом путем подсчета первичных документов, полученных в результате истребования у контрагентов (договоры, счета-фактуры, товарные накладные и др.). Сумма штрафа составила 570 800 руб. (2 854 шт. ? 200 руб.).

Как следует из материалов дел, в ходе повторной выездной налоговой проверки управлением выставлены требования о представлении документов – от 06.07.2010 № 1, от 20.08.2010 № 2, от 18.04.2011 № 3; указанные требования заявителем в срок не исполнены.

В ответ на требование от 06.07.2010 № 1 обществом 22.07.2010 представлено ходатайство о продлении сроков представления документов в связи с нахождением в