Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2014 по делу n А53-12205/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

Е.Г.   выставила предпринимателю счет-фактуру №7 от 25.02.2009г.

Поставку товара осуществлял Грузоотправитель - ООО «Куртаж» со склада находящегося по адресу: Краснодарский край, г. Кореновск, ул. Лермонтова, 61 на склад Грузополучателя - ИП глава КФХ Кунаковекая Ирина Дмитриевна (Краснодарский край, Кавказский район, х. Привольный, ул. Мира, 104/Б).

Товар передан по товарной накладной № 7 от 25.02.2009г.

Предпринимателем  15.02.2009 с ООО «Куртаж»   заключен Договор поставки № 02/1513-02/1515 в соответствии с которым Продавец обязуется передать Покупателю товар - подсолнечник урожая 2008 года, в количестве 26760 кг., по цене 11,18 руб. в том числе НДС за 1 кг, общей стоимостью 299 176.80 руб. Форма оплаты - безналичная. Согласно договору грузоотправителем товара является ООО «Куртаж», грузополучателем - предприниматель.

ООО «Куртаж» выставил предпринимателю счет-фактуру №02/1513-02-1515 от 15.02.2009г.

Поставку товара осуществлял Грузоотправитель - ООО «Куртаж» со склада находящегося по адресу: Краснодарский край. г. Кореновск, ул. Лермонтова, 61 на склад Грузополучателя - ИП глава КФХ Кунаковская Ирина Дмитриевна (Краснодарский край. Кавказский район, х. Привольный, ул. Мира. 104/Б).

Товар передан по товарной накладной № 2/1513-02/1515 от 15.02.20 09г. Предпринимателем       (Покупатель)       15.02.2009       с       ООО       «Куртаж» (Продавец) заключен Договор поставки № 02/15005, в соответствии с которым Продавец обязуется   передан, Покупателю подсолнечник урожая 2008 года, в количестве 6800 кг по цене 11.27 руб. в том числе НДС за 1 кг, общей стоимостью 76 636 руб. Форма оплаты безналичная.

Согласно договору стороны, грузоотправителем товара шляется ООО «Куртаж», грузополучателем - предприниматель.

Поставку товара осуществлял Грузоотправитель - ООО «Куртаж» со склада находящегося но адресу: Краснодарский край. г. Кореновск, ул. Лермонтова, 61 на склад грузополучателя - ИП глава КФХ Кунаковская Ирина Дмитриевна по адресу: Краснодарский край. Кавказский район, х. Привольный, ул. Мира. 104/Б.

ООО «Куртаж» выставил предпринимателю счет-фактуру № 02/1505 от 15.02.2009г.

Товар передан по товарной накладной № 02/1505 от 15.02.2009г.

Предпринимателем (Покупатель) с ООО «Куртаж» (Продавец) 17.02.2009 заключен Договор поставки № 02/1790-02/1793, в соответствии с которым Продавец обязуется передать Покупателю подсолнечник урожая 2008 года, в количестве 23037 кг., по цене 10.90 руб. в том числе НДС за 1кг,общей стоимостью 251 103,30 руб. Форма оплаты -безналичная. Согласно договору грузоотправителем товара является ООО «Куртаж», грузополучателем - предприниматель.

ООО «Куртаж» выставлен предпринимателю счет-фактура № 02/1790-02/1793 от 17.02.2009г.

Товар передан по товарной накладной № 02/1790-02/1793 от 17.02.2009г. В подтверждение перевозки представлены товарно-транспортные накладные от 18.02.2009.

Поставку товара осуществлял Грузоотправитель - ООО «Куртаж» со склада находящегося по адресу: Краснодарский край, г. Кореновск, ул. Лермонтова, 61 на склад Грузополучателя - ИП глава КФХ Кунаковская Ирина Дмитриевна по адресу: Краснодарский край, Кавказский район, х. Привольный, ул. Мира, 104/Б.

Предпринимателем (Покупатель) с ООО «Кубань Ресурс» (Продавец) 17.02.2009 года заключен Договор поставки № 6, в соответствии с которым Продавец обязуется передать Покупателю подсолнечник урожая 2008 года, в количестве 208257 кг., но цене 10,90 руб., в том числе НДС, за 1 кг, общей стоимостью 2 270 000 руб. Форма оплаты - безналичная.

Поставку товара осуществлял Грузоотправитель - ООО «Куртаж» со склада находящегося по адресу: Краснодарский край, г. Кореновск, ул. Лермонтова, 61 на склад получателя - ИП глава КФХ Кунаковская Ирина Дмитриевна по адресу: Краснодарский край, Кавказский район, х. Привольный, ул. Мира. 104/Б.

Складские помещения находились в пользовании ООО «Кубань Ресурс», на основании договоров аренды недвижимого имущества от 10.01.2009г. и от 11.01.2009г. В соответствии с договорами Арендодатели, предоставили во временное владение и пользование, для эксплуатации в качестве складского помещения для хранения хозяйственной продукции.

ООО «Кубань Ресурс» выставило предпринимателю счет-фактуру № 6 от 17.02.2009г

Товар передан по товарной накладной № 6 от 17.02.2009г.

Оплата за переданный товар производилась в безналичном порядке, платежным поручением №10 и №11 от 05.03.2009г.

Представление предпринимателем указанных выше первичных документов позволило суду первой инстанции прийти к выводу о документальном подтверждении, произведенных им затрат по приобретению продукции   у ООО «Куртаж», ИП Есиповой Е.Г., ООО «Кубань Ресурс». Приведенные инспекцией доводы и доказательства в подтверждение нереальности хозяйственных операций с указанными поставщиками суд отклонил, как не подтверждающие указанный вывод.

Данный вывод суда апелляционная инстанция признает ошибочным в виду следующего.

         В пункте 4  Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», содержатся разъяснения,  согласно которым налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.    

  О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.

Суд апелляционной инстанции  по каждому поставщику исследовал вопрос о том, мог ли данный поставщик  с учетом собранных инспекцией данных характеризующих его и обстоятельств совершения сделок, произвести указанные в первичных документах поставки сельхозпродукции и пришел к выводу о том, что указанная в документах поставщиков продукция  реально ими предпринимателю не поставлялась.

Об этом свидетельствует совокупность следующих установленных инспекцией в ходе проверки обстоятельств.

Из объяснений граждан Лукошкина Виктора Николаевича и Копоть Николая Ивановича  от 20.06.2011, проживающих рядом с адресом: Краснодарский край, г. Кореновск, ул. Лермонтова, 61, где согласно первичным документам поставщиков находился склад с которого   производились отгрузки предпринимателю, следует, что  с начала 2005 года по указанному адресу ни разгрузка, ни хранение сельхозпродукции не осуществляется, склады и хранилища не используются по своему назначению уже много лет, вследствие чего находятся в полуразрушенном и заброшенном состоянии.

В ходе проверки установлены расхождения в указании адреса отгрузки указанного в счетах-фактурах (г. Краснодар, ул. Красноармейская, 64), и адреса отгрузки, указанного в ТТН и товарных накладных (г. Кореновск, ул. Лермонтова, 61)

Из представленных индивидуальным предпринимателем Марковым С.В. к проверке документов следует:

- согласно ТТН №№ 1, 6,6/1, 6/6 от 17.02.2009 г. водителем Лопатиным Г.И. на автомобиле КАМАЗ государственным номер У067УН 23, было осуществлено 4 рейса, из них два рейса - из г. Кореновска, ул. Лермонтова, 61, в г. Кропоткин, ул. Магистральная, 63 и два рейса — в обратном направлении;

- согласно ТТН №№ 2 7, 6/2, 6/7 от 17.02.2009 г. водителем Щербаковым В.П. на автомобиле КАМАЗ государственным номер У 974 ВК 93, было осуществлено 4 рейса, из них два рейса - из г. Кореновска, ул. Лермонтова, 61, в г. Кропоткин, ул. Магистральная, 63 и два рейса - в обратном направлении;

- согласно ТТН №№ 7, 8,11, 6/4, 6/8, 6/11 от 17.02.2009 г. водителем Рублевым СВ. на автомобиле КАМАЗ государственный номер В 461 ТТ 23, было осуществлено 6 рейсов, из них два рейса - из г. Кореновска, ул. Лермонтова, 61, в г. Кропоткин, ул. Магистральная, 63 и два рейса - в обратном направлении;

- согласно ТТН №№ 10, 6/10 от 17.02.2009 г. водителем Новиковым СВ.. на автомобиле КАМАЗ государственный номер О 625 ТВ 23, было осуществлено 2 рейса: один - из г. Кореновска, ул. Лермонтова, 61, в г. Кропоткин, ул. Магистральная, 63 и один рейс — в обратном направлении.

Расстояние от г. Кореновска до г. Кропоткин примерно 200 км. Время в пути туда и обратно с погрузкой и разгрузкой занимает примерно 7-8 часов за один рейс. Из изложенного следует, что сделать 4-6 рейсов в течение одного дня одним транспортным средством не представляется возможным.

С целью получения доказательств фиксирующих факт налогового правонарушения и недостоверности сведений, содержащихся в ТТН  сотрудником органа внутренних дел был опрошен водитель Новиков Сергей Викторович, который согласно представленным на проверку ТТН осуществлял перевозку.

Новиков С.В., проживающий по адресу: Краснодарский край, Кавказский район, ст. Казанская, ул. Прикубанская,57, пояснил, что работал с 10.01.2009 г. по 19.05.2011 г. водителем у ИП Шматко Олега Ивановича. Представленные для ознакомления копии товарно-транспортных накладных № № 10, 6/10 от 17.02.2009 г. ему не знакомы. Подпись, проставленная в данных ТТН от имени Новикова СВ., ему не принадлежит. Указанные в данных ТТН в графе «грузоотправитель» ИП Марков Сергей Викторович, ООО «Кубань Ресурс» ему не знакомы. Адрес, указанный в ТТН пунктом погрузки - г. Кореновск, ул. Лермонтова,61 ему также не знаком. Адрес, указанный в ТТН пунктом разгрузки - г. Кореновск, ул. Магистральная, 63 ему известен как местонахождение маслозавода ООО «Восход».

Индивидуальным предпринимателем Марковым С.В. к проверке представлена книга покупок за 1 квартал 2009 г., счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные за февраль 2009 г. Согласно книге покупок за 1 квартал 2009 года общая стоимость покупок составила 6 041 458,70 руб., в т.ч. НДС - 549 223,52 руб.(5 492 235,18 руб. без НДС). Данная сумма НДС заявлена ИП Марковым СВ. в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2009 г. на основании следующих счетов-фактур ИП Есипова Е.Г, ООО «Куртаж», ООО «Кубань Ресурс».

Согласно п.1.3. Договора № 5 от 13.02.2009 г., заключенный между ИП Главой КФХ Есиповой Е.Г. («Продавец») и ИП Марковым С.В. («Покупатель»), право собственности на товар переходит в момент подписания товарной накладной, приемку товара производит «Грузополучатель». Однако, в товарной накладной № 5 от 13.02.2009 г. в графе «груз принял» стоит подпись и печать ИП Маркова СВ. К данной товарной накладной ИП Марковым СВ. представлены товарно-транспортные накладные №№ 1-9 от 13.02.2009 г., в которых «грузоотправителем» является ИП Есипова Е.Г., а «грузополучателем» - ИП Марков СВ. Таким образом, установлено несоответствие данных счета-фактуры 00000005 от 15.02.2009 г., товарной накладной № 5 от 13.02.2009 г. и товарно-транспортных накладных №№ 1-9 от 13.02.2009 г.

В товарно-транспортных накладных №№ 2-9 от 13.02.2009 г. в «транспортном разделе» не указана организация, осуществляющая перевозку груза.

Согласно данным ТТН №№ 1, 7 перевозку осуществлял водитель Сергиенко А.А. на автомобиле КАМАЗ М 408 ХР 93;

Согласно ТТН №№ 2, 8 перевозку осуществлял водитель Сорокин А.Б. на автомобиле КАМАЗ К 842 ХР 93;

Согласно ТТН № 3 перевозку осуществлял водитель Дьячко А.С на автомобиле КАМАЗ К 588ХР93;

Согласно ТТН №№ 4-6 перевозку осуществлял водитель Калашников В.В. на автомобиле КАМАЗ К 588 ХР 93;

Согласно ТТН № 9 перевозку осуществлял водитель Мурза А.И. на автомобиле КАМАЗ Т 891 НМ93.

В ходе проверки был направлен запрос в Межрегиональный отдел «Кавказ» при ГУ МВД России по Ростовской области № 9/113-2875 от 30.05.2011 г. о предоставлении сведений о собственниках вышеуказанных автомобилей. Согласно полученному ответу:

- автомобиль с гос.номеррм М 408 ХР 93 соответствует автомобилю LADA 210740 (легковой автомобиль), принадлежит Гудалия Екатерине Александровне;

- автомобиль с гос. номером К 842 ХР 93 соответствует автомобилю ГАЗСА33507 (Самосвал 4065622), принадлежит Саркисян В.А.;

- автомобиль с гос. номером К 588 ХР 93 соответствует автомобилю NISSAN LAUREL, принадлежит Иванченко Евгении Вадимовне;

- автомобиль с гос. номером Т 891 НМ 93 соответствует автомобилю ШЕВРОЛЕ НИВА, принадлежит Федосееву Александру Сергеевичу.

Таким образом, данные, указанные в товарно-транспортных накладных №№ 1-9 от 13.02.2009 г. являются недостоверными и свидетельствуют о невозможности осуществления данными транспортными средствами перевозки указанного в ТТН товара.

Во всех товарно-транспортных накладных (№№ 1-9 от 13.02.2009 г.) пунктом погрузки значится адрес: г. Кореновск, ул. Лермонтова,61, пунктом разгрузки - г. Кропоткин, ул. Магистральная, 63.

Договора аренды на складские помещения, расположенные по данным адресам, ни ИП Марков СВ., ни ИП Есипова Е.Г. не предоставили, собственники недвижимости, расположенной на территории указанных адресов, отрицают какие-либо взаимоотношения с ИП Марковым СВ., ИП Есиповой Е.Г.

В ходе проверки проверяющим инспектором было направлено поручение № 14/22935@ от 23.05.2011 г. в Межрайонную ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю об истребовании документов у ИП Есиповой Е.Г. (ИНН 231301816208), в т.ч. договора на перевозку груза. МРИ ФНС России № 5 по Краснодарскому краю, сообщило, что ИП Есиповой Е.Г. были предоставлены документы идентичные документам, представленным к проверке ИП Марковым СВ. Договора, подтверждающие взаимоотношения с организацией, осуществляющей перевозку грузов, ИП Есиповой Е.Г. не предоставлены. Кроме того, сведениями о наличии у ИП Есиповой Е.Г. складских и торговых помещений, транспортных средств, налоговый орган не располагает. Согласно декларации по НДС за 1 квартал 2009г., представленной ИП Есиповой EX., при налогооблагаемой базе в сумме 27 163 551,00 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 4 910,00 руб., при этом удельный вес налогового вычета составляет 99,8%.

Замененные TТН, которые были приобщены индивидуальным предпринимателем Марковым С.В. к материалам дела, ИП Есиповой Е. Г. в рамках встречной проверки представлены не были.

В ходе проверки проверяющим инспектором проводилось исследование движения денежных потоков по расчетному счету ИП Есиповой Е.Г. № 40802810503320000053 в Краснодарском РФ ОАО «Россельхозбанк»