Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2014 по делу n А53-12205/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

от 15.02.2009 г., товарных накладных № 02/1505, № 02/1790-02/1793 от 15.02.2009 г. и товарно-транспортных накладных №№ 2,3 от 15.02.2009г.

Проверкой установлено, что ООО «Куртаж»  находилось на учете в ИФНС № 2 по г. Краснодару до 25.05.2010 г.

С 26.05.2010г. ООО «Куртаж» поставлено на учет в связи с изменением места нахождения в ИФНС по Динскому району Краснодарского края и снято с учета 16.09.2010 г. в связи с реорганизацией при слиянии с ООО «Импульс» (ИНН/КПП 2353024634/233001001). В результате слияния, 16.09.2010 г. было образовано ООО «Импульс-М» (ИНН/КПП 2330039521/233001001, которое также снято с учета 19.01.2011г. в связи с изменением места нахождения и передано в ИФНС России по Тимашевскому району. Согласно ответа № 04-3-07/03068 дсп@, полученного с ИФНС № 2 по г. Краснодару, среднесписочная численность работников ООО «Куртаж» в 2009г. составляла 1 чел., транспортные средства в собственности предприятия в базе данных налогового органа не значатся.

В результате проведенных контрольных мероприятий инспекцией получен Приговор Первомайского районного суда г. Краснодара от 23.12.2010 г. в отношении Мисана Артема Валерьевича, согласно которому последний был осужден по п. «б» ч.2 ст. 171 УК РФ за совершение незаконного предпринимательства и предоставления в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения, сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере. Первомайским районным судом г. Краснодара  было установлено, что реализуя преступный умысел на извлечение дохода в особо крупном размере от незаконной предпринимательской деятельности Мисан А.В. зарегистрировал ООО «Куртаж» и открыл три расчетных счета. При регистрации, с целью создания препятствий для осуществления проверок налоговыми и иными контролирующим органами Мисан А.В. предоставил регистрирующему органу заведомо ложные сведения о юридическом адресе ООО «Куртаж».

Из приговора суда  следует, что  регистрация Мисан А.В. ООО «Куртаж» имела цель извлечение дохода в особо крупном размере путем создания фиктивного документооборота. Свою вину в совершении преступления, предусмотренного п. «б» ч.2 ст. 171 УК РФ, Мисан А.В. признал в полном объеме.

При изложенных обстоятельствах вывод суда о том, что приговор Первомайского районного суда г. Краснодара от 23.12.2010 г. не подтверждает нереальность хозяйственных операций предпринимателя с ООО «Куртаж» признается апелляционным судом ошибочным.

Поскольку взаимоотношения предпринимателя с ООО «Куртаж» не носили реальный характер, апелляционным судом отклоняются доводы суда первой инстанции о том, что инспекция не представила экспертное заключение, подтверждающее вывод о  том, что подписи в счетах-фактурах, товарных накладных и ТТН №№1-3 от 15.02.09 не принадлежат Мисан А.В., а также  о том, что предприниматель мог не знать о незаконном предпринимательстве Мисан А.В., поскольку приговор суда вынесен 23.12.10, а хозяйственные операции имели место в 2009 году.

Согласно счет-фактуре 00000006 от 17.02.2009 г. и товарно-транспортным накладным №№ 6/1-6/11 от 17.02.2009 г., перевозку груза осуществлял Шматко О.И., водителями указаны - Лопатин Г.И., Щербаков В.П., Мацегоров В.В., Рублев СВ., Пономаренко Е.В. Во всех товарно-транспортных накладных (№№ 6/1-6/11 от 17.02.2009 г.) пунктом погрузки также значится адрес: г. Кореновск, ул. Лермонтова, 61, а пунктом разгрузки — г. Кропоткин, ул. Магистральная, 63.

При сопоставлении данных всех документов, представленных ИП Марковым С.В. к проверке, установлено, что налогоплательщиком приобретено семян подсолнечника за период с 13.02.2009 г. по 17.02.2009 г. - 460 094 кг., 81700 кг. закуплено 25.02.2009 г. Однако, отгружено ИП Марковым СВ. семян подсолнечника за период с 13.02.2009 г. по 17.02.2009 г. 541 794 кг. (460 094 кг. + 81 700 кг.). Следовательно, 17.02.2009 г. ИП Марков СВ. отгрузил товар (семена подсолнечника), который еще не закуплен на указанную дату. Производителем семян подсолнечника ИП Марков С В. не является.

Кроме того, в один и тот же день, товар (семена подсолнечника) направлялся с пункта погрузки (г. Кореновск, ул. Лермонтова,61) до пункта разгрузки (г. Кропоткин, ул. Магистральная, 63) как при реализации семян подсолнечника в адрес покупателей, так и при закупке семян полсолнечника у поставщиков.

В ходе проверки, было направлено письмо № 4778 от 25.05.2011 г. в Межрайонный оперативно-розыскной отдел по налоговым преступлениям (по г. Кропоткину, Гулькевичскому, Тбилисскому, Кавказскому районам) ОРЧ № 5 н/п ГУВД по Краснодарскому краю о проведении опроса вышеперечисленных водителей. Согласно полученным объяснениям, водители пояснили следующее:

-  Рублев Сергей Викторович работает водителем у ИП Шматко О.И. Погрузка семенами подсолнечника осуществляется в разных местах, В основном это фермерские хозяйства Кавказского, Гулькевичского, Кореновского районов. После погрузки, подсолнечник перевозится на маслозаводы, принадлежащие ООО «Восход», расположенные в г. Кропоткине и в п. Черномуровский Кавказского района. Марков Сергей Викторович свидетелю не знаком. Представленная на обозрение ТТН от 17.02.209.г. ему не знакома, подпись ему не принадлежит. В г. Кореновске Краснодарского края не бывал, груз в г. Кореновск не перевозил. О том, что находится в г. Кропоткине по ул. Магистральная, 63 ему не известно, по данному адресу никогда не был.

- Щербаков Владимир  работает водителем у ИП Шматко О.И. с августа 2007 года. Марков Сергей Викторович свидетелю не знаком. Представленная на обозрение ТТН от 17.02.209 г. ему не знакома, подпись ему не принадлежит. В г. Кореновске Краснодарского края не бывал, груз в данном направлении никогда не перевозил. О том, что находится в г. Кропоткине по ул. Магистральная, 63 ему не известно, по данному адресу никогда не был.

- Пономаренко Евгений Викторович, 03.07.1959 года рождения. В 2009 году работал водителем у ИП Шматко О.И. Марков Сергей Викторович и Есипова Евгения Георгиевна свидетелю не знакомы. В качестве перевозчика грузов у Маркова СВ. не являлся. В представленной на обозрение ТТН, подпись ему не принадлежит. В г. Кореновске Краснодарского края не бывал, груз в данном направлении никогда не перевозил. О том, что находится в г. Кропоткине по ул. Магистральная, 63 ему не известно, по данному адресу никогда не был.

Таким образом, сведения указанные в товарно-транспортньгх накладных №№ 6/1-6/11 от 17.02.2009 г. являются недостоверными.

В ходе проверки было направлено поручение № 14/22926@ от 23.05.2011 г. в Межрайонную ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю об истребовании документов у ООО «Кубань Ресурс» (ИНН/КПП 2310128950/236401001), в т.ч. договора на перевозку груза. Согласно ответа № 15-06/002630 дсп @ от 16.06.2011 г., полученного с МРИ ФНС России № 5 по Краснодарскому краю, ООО «Кубань Ресурс» были предоставлены документы идентичные документам, представленным к проверке ИП Марковым С.В. Вместе с тем, организацией был представлен договор № 12/Ш-2009 на оказание транспортных услуг, в котором ИП Шматко О.И. является «Перевозчиком», ООО «Кубань Ресурс» - «Заказчиком». Согласно п. 1.3-п.1.6. данного договора, грузополучателем является ООО «Восход», место погрузки — Ставропольский край, Красногвардейский район, с. Преградное, место разгрузки - склад ООО «Восход», г. Кропоткин, ул. Магистральная,63.

Таким образом, перевозка семян подсолнечника от ООО «Кубань Ресурс» к ИП Маркову СВ. не подтверждается.

Кроме того, сведениями о наличии у ООО «Кубань Ресурс» складских и торговых помещений, транспортных средств, налоговый орган не располагает. Согласно декларации по НДС за 1 квартал 2009 г., представленной ООО «Кубань Ресурс», при налогооблагаемой базе в сумме 15 727 691,00 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 2 307,00 руб., при этом удельный вес налогового вычета составляет 99,9%.

В результате анализа выписки по операциям на расчетном счете ООО «Кубань Ресурс» № 40702810230420000065 в Юго-Западном Банке Сбербанка РФ, установлено, что за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2009 г. на данный расчетный счет поступило 37 661 788,82 руб., списано с расчетного счета за тот же период — 37 654 755,72 руб. Основными контрагентами ООО «Кубань Ресурс» являются: ООО «Маслопром» (ИНН/КПП 2364000762/236401001), ООО «Восход» (ИНН/КПП 2313008731/231301001), ООО «Кубсельхоз» (ИНН/КПП 2310134897/231001001), ООО «Куртаж» (ИНН/КПП 2310130042/231001001), ООО «Экспресс-Ресурс» (ИНН/КПП 2364000226/236401001), ИП Ермоленко В.Б. (ИНН 231303708688), ИП Кунаковская И.Д. (ИНН 231300142813), Есипова Е.Г.(ИНН231301816208).

ООО «Кубсельхоз» указано в Приговоре Первомайского районного суда г. Краснодара от 23.12.2010 г. как созданное Мисан А.В. для создания фиктивного документооборота.

На основании изложенных в акте выездной налоговой проверки фактов и обстоятельств в оспариваемом решении налогового органа сделан вывод о том что, ИП Марковым С.В. получена необоснованная налоговая выгода в виде налоговых вычетов по НДС в сумме 549 224,00 руб.

В ходе проверки инспекцией было установлено, что сделки ИП Маркова С.В. не являются реальными финансово-хозяйственными операциями и свидетельствуют о преднамеренном создании фиктивного документооборота для получения необоснованной налоговой выгоды. ИП Марков С.В. действует по устойчивой схеме с использованием одних и тех же лиц, задействованных в цепочке перечисления денежных средств и последующим их обналичивании. Сделки носят удаленный характер и осуществлены не в регионе проживания предпринимателя в г. Ростове н/Д. У контрагентов ИП Маркова СВ. (ИП Есипова Е.Г., ИП Кунаковская И.Д., ИП Лопырев А.В., ИП Ермоленко В.Б., ООО «Куртаж», ООО «Кубань Ресурс») отсутствуют имущество, материальные ресурсы, управленческий и технический персонал, необходимый для осуществления реальной  предпринимательской деятельности.

         Легальность государственной регистрации ни одного из контрагентов, заявленных предпринимателем, в ходе проведенных контрольных мероприятий не нашла документального подтверждения.

        ИП Есипова Е.Г., ИП Кунаковская И.Д., ИП Лопырев А.В., ИП Ермоленко В.Б. являются коллегами по работе в МОУ СОШ № 2 г. Краснодара.

         Все контрагенты ИП Маркова СВ. (ИП Есипова Е.Г., ИП Кунаковская И.Д., ИП Лопырев А.В., ИП Ермоленко В.Б., ООО «Куртаж», ООО «Кубань Ресурс») зарегистрированы в налоговых их Краснодарского  края  и являются  проблемными  контрагентами,  так как реальной  хозяйственной деятельности не осуществляли, а были созданы для организации фиктивного документооборота.

            У ИП Есиповой Е.Г., ИП Кунаковской И.Д., ИП Лопырева А.В. расчетные счета открыты в одном банке - Краснодарский ОАО «Россельхозбанк». Три расчетных счета, принадлежащие ИП Маркову СВ., открыты в банках Краснодарского края (Кропоткинское ОСБ № 1586, Крайинвестбанк», ОАО КБ «Центр-Инвест»). Налоговую и бухгалтерскую отчетность ИП Маркова С.В. ведут бухгалтера его контрагентов.  Директором ООО «Кубань Ресурс» является Лопырев А.В., при этом ИП Лопырев А.В. является   контрагентом ИП Маркова B.C., которому впоследствии перепродается аналогичный товар.

           ИП Есипова Е.Г., ИП Кунаковская И.Д., ИП Лопырев А.В., ООО «Куртаж» обналичивали денежные  средства в размере до 50% от всех поступающих на расчетный счет сумм. Доверенные  лица, которые снимали денежные средства с расчетных счетов ИП Есиповой Е.Г., ИП Кунаковской  И.Д. являются работниками ООО «Кубань Ресурс», ИП Ермоленко В.Б.

           В предоставленных к проверке документах ИП Маркова С.В. указаны несуществующие государственные регистрационные номера КАМАЗов; адреса мест погрузки и разгрузки не «ответствуют договорным отношениям, подписи в документах не соответствуют лицам, указанным в расшифровках данных подписей. Факт перемещения товара от поставщика к покупателю не подтвержден.

          По данным налоговых деклараций по НДС, сумма заявленных вычетов у ИП Есиповой Е.Г., ИП  Кунаковской И.Д., ИП Лопырева А.В., ООО «Кубань Ресурс» составляет 99,9%.      Директор ООО «Куртаж» Мисан Артем Валерьевич признан виновным в совершении преступления, предусмотренного п. «б» ч.2 ст. 171 УК РФ  и признал фиктивный характер деятельности  созданных им ООО «Куртаж», а также ООО «Кубань Агромир», ИП «Миссан М.В.», ООО «Каравай», ООО «Кубанские просторы», ООО «КубаньПромБизнес», ООО «Компания АгроЮг», ООО «КубСельхоз».

          Удельный вес хозяйственных операций с «проблемными» контрагентами в общем количестве операций ИП Маркова СВ. составляет 100%.

           Bce товарно-транспортные накладные, приложенные предпринимателем к апелляционной жалобе, отличаются от товарно-транспортных накладных, предоставленных к проверке. Отличие установлено в наименовании грузоотправителя, наименовании организации, осуществляющей перевозку груза, ФИО водителей, осуществляющих перевозку груза и наименования пункта разгрузки. При этом, во всех вновь представленных товарно-транспортных накладных, грузоотправителем и организацией, осуществляющей перевозку груза (в транспортном разделе ТТН) указано ООО «Куртаж». Однако, именно данная организация создана для фиктивного документооборота.

           Отчет № Г-016/2001 об оценке объектов недвижимого имущества, расположенного по адресу: Краснодарский край, Кореновский район, г. Кореновск, ул. Лермонтова, 61 от 25.03.2011 г. также не был представлен к проверке. Кроме того, данный отчет не может свидетельствовать об осуществлении предпринимательской деятельности ИП Марковым СВ. по данному адресу. Договора аренды складских помещений по указанному адресу с собственником Мамбетовым М.М., а также договора на использование какой-либо спецтехники и привлечения работников для погрузки и разгрузки подсолнечника, налогоплательщиком не представлены.

            К апелляционной жалобе ИП Марковым С.В. представлены реестры завоза подсолнечника ИП Кунаковской И.Д. с ЗАО «Союз Юг Руси». Данные документы отношения  к предпринимательской деятельности ИП Маркова С.В. не имеют, а потому во внимание не принимаются.

           Из изложенного следует, что ИП Марковым СВ. для целей налогообложения учтены лишь те хозяйственные операции, которые непосредственно связаны с необоснованной налоговой выгоды, которая получена не в связи с осуществлением реальной предпринимательской деятельности, а в связи с созданием искусственного документооборота, направленного на необоснованное получение налоговой выгоды в виде предъявления к вычету из бюджета сумм налога на добавленную стоимость и минимизацию налога на доходы физических лиц.

           Совокупность приведенных апелляционным судом доказательств и обоснований опровергает обратные выводы суда первой инстанции.

           В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 10 ГК РФ не допускаются действия граждан и юридических лиц, осуществляемые исключительно с намерением причинить вред другому лицу, а также злоупотребление