Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2014 по делу n А32-26795/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

не были представлены в УФНС по Краснодарскому краю с апелляционной жалобой.

Из материалов дела следует, что общество не воспользовалось предоставленным ему п. 6 ст. 100 НК РФ правом на предоставление возражений на акт проверки, где общество имело возможность уведомить налоговый орган о трудностях, возникших при получении документов.

Непредставление налогоплательщиком вышеуказанных документов, на которые он ссылается при рассмотрении настоящего дела как на доказательства, непосредственно касающиеся исчисления налогов, лишило налоговые органы возможности исполнить в полной мере свою обязанность в сфере осуществления налогового контроля и реализовать предоставленные для исполнения указанной обязанности налоговым органам права по исследованию соответствующих доказательств.

Судом установлено и обществом не оспорено, что часть документов (л.д. 111-250 Том. 1, Том. 2-7) были представлены налогоплательщиком только в ходе судебных заседаний по данному делу.

Данный факт заявителем не опровергнут, что подтверждается п.2 «дополнения к исковому заявлению» б/н, б/д ( том 14).

Истребование налоговым органом, заявителем и судом документов из материалов уголовных дел результата не принесло.

В соответствии со ст. 89 НК РФ налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период, а также принимать во внимание документы, полученные после окончания проверки.

Налоговый кодекс РФ устанавливает четкую и последовательную процедуру формирования доказательств, свидетельствующих о совершении нарушений налогового законодательства, их систематизации и соответствующего оформления, которые впоследствии будут считаться основой для принимаемого налоговым органом решения. Доказательства совершенного нарушения только тогда могут считаться таковыми, когда они собраны в строгом соответствии с требованиями НК РФ. Следовательно, документы, полученные за рамками налоговой проверки, не могут быть признаны относимыми и допустимыми доказательствами в силу ст. 67, 68 АПК РФ.

Суд не вправе подменять налоговый орган и проводить в рамках судебного разбирательства процедуры налогового контроля. Арбитражные суды не наделены полномочиями по проведению выездных налоговых проверок налогоплательщиков.

На основании изложенного, суд при рассмотрении данного дела исследует и оценивает только те первичные документы, которые имелись в распоряжении налогового органа во время проведения выездной налоговой проверки.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

НДС

В силу положений статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество в 2008-2010 г. являлся плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

На основании пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для обоснования права на налоговый вычет, являются:

- принятие товара (работ, услуг) к учету при наличии соответствующих первичных документов;

- приобретение товаров (работ, услуг) для операций, подпадающих под обложение налогом на добавленную стоимость, или для перепродажи;

- предъявление счета-фактуры, оформленного в соответствии с положениями пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Для признания за налогоплательщиком права на вычет НДС требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров или приобретении услуг. При этом документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает право налогоплательщика на получение возмещения налога из бюджета.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление N 53) разъяснено: установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Исходя из смысла постановления налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

1 квартал 2008г.

ООО «Атланта» (с учетом уточненной налоговой декларации от 24.07.2009г.) заявило НДС к уплате в бюджет в сумме 990 329 руб., тогда как по результатам проверки НДС к уплате в бюджет установлен в сумме 1 009 970 руб., отклонение (занижение)- 19 641 руб. сложилось по причине нижеследующего:

Согласно представленной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, облагаемый оборот заявлен в размере 18 225 881 руб., НДС исчислен по ставке 18% в размере 3280659 руб. (18225881 х 18%), авансы полученные заявлены в размере 2 337 609 руб., НДС исчислен по ставке 18/118 в размере 356584 руб. (2337609 х 18/118).

В ходе проверки на основании данных первичных документов (товарных накладных, актов оказанных услуг, счетов-фактур) всего облагаемый оборот установлен в размере 18 225 881 руб., НДС по ставке 18% установлен в размере 3280659 руб. (18225881 х 18%), авансы полученные установлены в размере 2 337 609, НДС по ставке 18/118 установлен в размере 356584 руб. (2337609 х 18/118). Отклонений по результатам проверки не установлено.

Налоговые вычеты заявлены в сумме 2 646 914 руб., в т.ч. НДС с авансов, подлежащий вычету - 459 069 руб.

Налоговые вычеты по результатам проверки установлены в сумме 2 627 273 руб., отклонение (завышение) в сумме 19 641 руб. возникло в результате несоответствия иных первичных документов и налоговой декларации, данных регистров бухгалтерского итогового учета, что подтверждается п.2.1.1. Акта выездной налоговой проверки.

Таким образом, сумма налога к уплате в бюджет по результатам проверки в 1 квартале 2008г. составила 1 009 970 руб., неуплата налога составила 19 641 руб., (сумма налога к уплате 1 009 970 руб. - уплаченная сумма налога 990 329 руб.).

3 квартал 2008г.

ООО «Атланта» с учетом уточненной налоговой декларации от 26.03.2010г. НДС к уплате в бюджет заявлен в сумме 1 066 503 руб., по результатам проверки НДС к уплате в бюджет установлен в сумме 1 066 507 руб., отклонение (занижение)- 4 руб. сложилось по причине нижеследующего:

Согласно представленной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, облагаемый оборот заявлен в размере 21 094 976 руб., НДС исчислен по ставке в размере 3 797 096 руб. (21094976 х 18%), авансы полученные заявлены в размере 13 961 201 руб., НДС исчислен по ставке 18% в размере 2 129 675 руб. (13 961 201 х 18/118).

В ходе проверки на основании данных первичных документов (товарных накладных, актов об оказанных услугах, счетов-фактур) всего облагаемый оборот установлен в размере 21 094 976 руб., НДС по ставке 18% установлен в размере 3 797 096 руб. (21094976 х 18%), : полученные авансы установлены в размере 13 961 201 руб., НДС по ставке 18/118 установлен в размере 2 129 675 руб. (13 961 201 х 18/118). Отклонений по результатам проверки не установлено.

Налоговые вычеты заявлены в сумме 4 860 267 руб.

Налоговые вычеты по результатам проверки установлены в сумме 4 860 263 руб. отклонение (завышение) в сумме 4 руб. возникло в результате несоответствия данных первичных документов и налоговой декларации, что подтверждается п.2.1.1. Акта проверки.

Таким образом, сумма налога к уплате в бюджет по результатам проверки в 3 квартале составила 1066507 руб., неуплата налога составила 4 руб., (сумма налога к уплате 1 066 507 руб. - уплаченная сумма налога 1 066 503 руб.).

3 квартал 2009г.

ООО «Атланта» НДС к уплате в бюджет заявлен в сумме 405 663 руб., по результатам проверки НДС к уплате в бюджет установлен в сумме 477 901 руб., отклонение (занижение) - 72 238 руб. сложилось по причине нижеследующего:

Согласно представленной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, облагаемый оборот заявлен в размере 60 946 276 руб., НДС исчислен по ставке 18% в размере 10 970 330 руб. (60946273 х 18%), авансы полученные заявлены в размере 1 098 565 руб., НДС исчислен по ставке 18% в размере 167 578 руб. (1098565 х 18/118).

В ходе проверки на основании данных первичных документов (товарных накладных, актов оказанных услуг, счетов-фактур) всего облагаемый оборот установлен в размере 60 946 276 руб., НДС по ставке 18% установлен в размере 10 970 330 руб. (60 946 276 х 18%), авансы полученные установлены в размере 1 098 565 руб., НДС по ставке 18/118 установлен в размере 167 578 руб. (1098565х18/118). Отклонений по результатам проверки не установлено.

Налоговые вычеты заявлены в сумме 10 732 244 руб.

Налоговые вычеты по результатам проверки установлены в сумме 10 660 006 руб.

Отклонение (завышение) в сумме 72 238 руб. возникло в результате несоответствия первичных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета, счетов-фактур данным налоговой декларации, что подтверждается п.2.2.1 акта проверки.

Таким образом, сумма налога к уплате в бюджет по результатам проверки в 3 квартале 2009 г. составила 477 901 руб., неуплата налога составила 72 238 руб., (сумма налога к уплате 477 901 руб. - уплаченная сумма налога 405 663 руб.).

В ходе проверки установлено, что уточненная налоговая декларация представлена 05.07.2010г. - после срока подачи налоговой декларации и срока уплаты.

В соответствии со ст. 81 НК РФ налогоплательщик от налоговой ответственности освобождается, так как по карточке