Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2014 по делу n А32-26795/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

лицевого счета у налогоплательщика имеется постоянно текущая переплата.

4 квартал 2010г.

ООО «Атланта» с учетом уточненной налоговой декларации к доплате в сумме 9883 руб. от 25.05.2011г. НДС к уплате в бюджет заявлен в сумме 291 424 руб., по результатам проверки НДС к уплате в бюджет установлен в сумме 457 408 руб., отклонение (занижение) - 165 984 руб. сложилось по причине нижеследующего:

Согласно представленной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, облагаемый оборот заявлен в размере 106 451 286 руб., НДС исчислен по ставке 18% в размере 19 161 231 руб. (106451286 х 18%), авансы полученные заявлены в размере 11857 659 руб., НДС исчислен по ставке 18/118 в размере 1 808 795 руб. (11857659 х 18/118), восстановленные в соответствии со ст. 170 НК РФ суммы НДС заявлены в размере 559 312 руб..

В ходе проверки на основании данных первичных документов (товарных накладных, актов оказанных услуг), счетов-фактур всего облагаемый оборот установлен в размере 106 451 286 руб., НДС по ставке 18% установлен в размере 19 161 231 руб. (106451286 х 18%), авансы полученные установлены в размере 11857659 руб., НДС по ставке 18/118 установлен в размере 1 808 795 руб. (11857659 х 18/118), восстановленные в соответствии со ст. 170 НК РФ суммы НДС установлены в размере 559 312 руб. Отклонений по результатам проверки не установлено.

Налоговые вычеты заявлены в сумме 21 237 915 руб.

Налоговые вычеты по результатам проверки установлены в сумме 21 071 931 руб. Отклонение (завышение) в сумме 165 984 руб. возникло в результате несоответствия данных первичных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета данным налоговой декларации, что подтверждается п.2.3.1. Акта проверки.

Таким образом, сумма налога к уплате в бюджет по результатам проверки в 4 квартале 2010 г. составила 457408 руб., неуплата налога составила 165984 руб., (сумма налога к уплате 457408 руб. - уплаченная сумма налога 291424 руб.).

Судом установлено, что никаких доводов относительно правомерности/неправомерности доначисления НДС не было заявлено обществом ни в заявлении, ни в дополнениях к нему, следовательно, доначисление указанных сумм НДС заявителем фактически не оспаривается.

С учетом изложенного, суд пришел к выводу, что решение ИФНС России № 2 по г. Краснодару от 24.05.2012 г. № 18-18/31 в данной части законно и обоснованно.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. (ч. 1 ст. 75 НК РФ). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

С учетом изложенного, суд пришел к выводу, что обществу обоснованно доначислены пени по НДС в сумме 39 747,32 руб..

Кроме того, оспариваемым решением ООО «Атланта» привлечено к налоговой ответственности по ч. 1 ст. 122 НК РФ (за неуплату/неполную уплату НДС за 3 квартал 2009 и 4 квартал 2010 г.), в том числе:

- за неуплату НДС за 3 квартал 2009 года в размере 14 448 руб.

- за неуплату НДС за 4 квартал 2010 года в размере 33197 руб.

Согласно ч. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Суд признал, что доначисление штрафных санкций по НДС произведено инспекцией правомерно.

Спор по арифметическому расчету сумм НДС, пени и штрафа по НДС между сторонами отсутствует. Проверив представленные расчеты, суд признал их верными.

Налог на прибыль организаций.

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 9 ФЗ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу положений п. 2 ст.9 вышеназванного Закона первичные документы принимаются к учету при наличии в них указания наименований должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, а также личных подписей указанных лиц.

Требования по надлежащему документальному оформлению расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организации, считаются выполненными при наличии на соответствующих первичных документах подписей должностных лиц организации (руководителя и главного бухгалтера) или иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получение налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах неполны, недостоверны или противоречивы.

Основанием для признания налоговой выгоды, полученной налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), необоснованной является подтверждение (установление) налоговым органом факта отсутствия реальных хозяйственных операций по реализации контрагентами налогоплательщика товаров (работ, услуг), по которым получена налоговая выгода.

Налогоплательщик, заключающий сделки по приобретению товара (выполнению работ, оказание услуг), несет не только гражданско-правовые последствия исполнения указанных сделок, но и налоговые последствия, связанные с возможностью отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику на расходы по налогу на прибыль и налоговые вычеты, только в отношении добросовестных контрагентов (поставщиков, подрядчиков, исполнителей), осуществляющих реальную экономическую деятельность, а не созданных для оказания содействия в получении необоснованной налоговой выгоды (отсутствие отчетности, фактическое отсутствие руководителя, недействительность всех первичных документов исходящих от этих организаций).

В случае недобросовестности контрагентов покупатель несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты либо пользоваться льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы ввиду отсутствия надлежаще оформленных первичных бухгалтерских документов.

2009 год.

Неуплата (неполная уплата) налога на прибыль организаций за 2009 год в сумме 790 784 руб. сложилась в результате нижеследующего: Доходы от реализации.

ООО «Атланта» с учетом уточненной налоговой декларации от 14.10.2010г. доходы от реализации по строке 010 листа 02 Декларации по налогу на прибыль организаций заявлены в сумме 162 376 700 руб.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

По результатам проверки, доходы от реализации, на основании данных первичных бухгалтерских документов (накладных, актов на оказание услуг), установлены в сумме 162 376 700 руб. Проверкой нарушений не установлено.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации.

Предприятием расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, заявлены по строке 030 листа 02 Декларации по налогу на прибыль организаций в сумме 160 371 352 руб., в том числе прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам -121 891 701 руб., стоимость покупных товаров - 30 487 491 руб., косвенные расходы - 2 960 021 руб., цена приобретения прочего имущества - 5 032 139 руб.

По результатам проверки расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, установлены в сумме 156 417 433 руб. Отклонение в сумме 3 953 919 руб. сложилось в результате неправомерного включения в состав расходов документально не подтвержденных сумм, что подтверждается представленными организацией в ходе проверки анализами счетов, оборотно-сальдовыми ведомостями, карточками счетов, первичными документами. Сумма лизинговых платежей, согласно представленной карточки счета 20 «Основное производство», включается в состав прямых расходов, однако, согласно представленной бухгалтерской справки к декларации по налогу на прибыль организаций за 2009г., сумма лизинговых платежей выделена отдельной статьей затрат. Таким образом, организацией дважды включена сумма лизинговых платежей в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации. Согласно представленных налогоплательщиком пояснений от 12.03.2012г. №38, организацией дважды была включена в состав расходов сумма лизинговых платежей. Таким образом, сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, была завышена на 3 953 919 руб.

Внереализационные доходы

Внереализационные доходы по строке 020 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций заявлены в сумме 574 313 руб., в том числе положительные курсовые разницы -574 313 руб., по результатам проверки отклонений не установлено.

Внереализационные расходы

Внереализационные расходы по строке 040 листа 02 Декларации по налогу на прибыль организаций заявлены в размере 1 230 368 руб., в том числе проценты по налоговым обязательствам - 261 220 руб., штрафы и пени по договорам лизинга - 517705 руб., расчетно-кассовое обслуживание - 292000 руб., государственные пошлины - 64000 руб., отрицательные курсовые разницы - 73000 руб., комиссия за пролонгацию кредитного договора - 20000 руб., штрафы за нарушение правил перевозки - 2443 руб., по результатам проверки нарушений не установлено.

Обществом по строке 060 листа 2 налоговой декларации по налогу на прибыль заявлена прибыль в размере 1 349 293 рублей, по результатам проверки установлена в размере 5 303 212 руб., отклонение (завышение) в сумме 3 953 919 руб. сложилось в результате описанного выше.

По итогам 2009 года по данным предприятия отраженным по стр. 120 листа 2 в декларации по налогу на прибыль организаций заявлена налоговая база в размере 1349 293 руб., соответственно, сумма налога на прибыль организаций предприятием исчислена в сумме 269 859 руб. по ставке 20 %. По результатам проверки налогооблагаемая база составила 5 303 212 руб., соответственно, сумма налога на прибыль организаций составила 1 060 642 руб. Отклонение налоговой базы составило 953 919 руб. и возникло в результате завышения расходов предприятия, занижение налога на прибыль организаций к уплате в бюджет составило 790 784 руб.

Таким образом, неуплата (неполная уплата) налога на прибыль организаций составила 790 784 руб., что подтверждается п. 2.2.2 акта выездной налоговой проверки.

Судом установлено, что никаких доводов относительно правомерности/неправомерности доначисления указанных сумм налога на прибыль не было заявлено обществом ни в заявлении, ни в дополнениях к нему, следовательно, доначисление указанных сумм налога на прибыль за 2009 год заявителем фактически не оспаривается.

2010 год.

Неуплата (неполная уплата) налога на прибыль организаций за 2010 год в сумме 13 625 447 руб. сложилась в результате нижеследующего: Доходы от реализации.

ООО «Атланта» доходы от реализации по строке 010 листа 02 Декларации по налогу на прибыль организаций заявлены в сумме 281 005 836 руб.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

По результатам проверки, доходы от реализации, на основании данных первичных бухгалтерских документов (накладных, актов на оказание услуг), установлены в сумме 281 005 836 руб. Проверкой нарушений не установлено.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации.

Обществом расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, заявлены по строке 030 листа 02 Декларации по налогу на прибыль организаций в сумме 278 533 875 губ.

В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

По результатам проверки расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, установлены в сумме 210 406 640 руб. Отклонение в сумме 68 127 235 руб. сложилось в результате неправомерного включения в состав расходов сумм по взаимоотношениям с ООО «Энком-Плюс» в связи с нижеследующим.

Для выполнения строительно-монтажных работ ООО «Атланта» - «Заказчик» заключило договор от 18.09.2010 № С-99 с ООО «Энком-Плюс» - «Исполнитель» на следующих объектах: «Станция технического осмотра в г. Туапсе» для ООО «Бора-Строй», «Услуги автокрана» для ООО «Стройтехпром». За выполненные строительно-монтажные работы «Заказчик» перечисляет «исполнителю» денежные средства в общей сумме 68