Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2014 по делу n А53-15268/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

одним лицом, вероятно не самим Муртазалиевым М.Ю., а другим лицом.

Справки формы 2-НДФЛ за 2010 год согласно Федеральной базе данных ООО «ПрофТорг» в налоговый орган не представлялись. Уставный капитал общества 50 000 руб.

Общество имеет расчетный счет № 40702810700000001896, открыт 09.03.2010 в ООО КБ «Банк БФТ».

При анализе представленных по требованию документов вх. № 12312/зг от 15.10.2012 установлено, что договор поставки № Ц-04/О от 01.04.2010 заключен с генеральным директором Муртузалиевым М.Ю. и товарные накладные в графе «Груз получил» и «Груз принял» подписаны от имени Муртузалива М.Ю.

При анализе полученной в электронном виде бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «ПрофТорг» за 2010 год установлено следующее.

В бухгалтерском балансе за 2010 год в активе отражен остаток денежных средств 60 тыс. руб., а в пассиве – уставный капитал 50 тыс. руб., нераспределенная прибыль – 9 тыс. руб. и задолженность по налогам и сборам – 1 тыс. руб. Остальные строки баланса с нулевыми показателями.

Налоговая декларация по налогу на имущество за 2010 год с нулевыми показателями.

В налоговых декларациях по НДС за 2-4 кварталы 2010 года налогооблагаемая база по ставке НДС 10% нулевая.

В налоговой декларации по НДС за 2-й квартал 2010 года, т.е. период взаимоотношений с ИП Ястребцовым О.В., сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) составляет 9 540 руб.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля направлен запрос в банк о предоставлении выписки по операциям на счете ООО «ПрофТорг», ИНН 7716658001/КПП 771601001, № 236844 от 20.02.2013. Получена выписка вх. № 366 от 21.02.2013, согласно которой по счету № 40702810700000001896 ООО «ПрофТорг» за период с 31.03.2010 по 31.12.2010: обороты по Кт составили 204 173 622,10 руб., обороты по Дт – 204 152 472,80 руб.

По расчетному счету поступление денежных средств осуществлялось от различных контрагентов с назначением платежа: «за пищевые ароматизаторы», «за говядину», «за упаковку для оборудования», «за продукты питания», «погашение векселя». Списание осуществлялось с назначением платежа: «за повидло», «за оборудование», «за упаковку», «за виноград», «за кондитерские изделия», «за яйцо», «за мебель», «за продукты питания». Перечисление заработной платы работникам, оплата налогов с заработной платы работников, арендные и коммунальные платежи, оплата за транспортные услуги т.п. обществом не осуществлялась.

В отношении ООО «СельхозДонТранс».

Отгрузка обществом в адрес ИП Ястребцова О.В. произведена на сумму 72 989 358 руб., в т.ч. НДС 6 754 325 руб.

По сведениям полученной формы Р01001 ООО «СельхозДонТранс», ИНН 6153027787, организованно 29.04.2010, на момент регистрации общество состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 16 по Ростовской области по адресу: 347631, Ростовская область, г. Сальск, ул. Севастопольская, 55.

С 11.10.2010 ООО «СельхозДонТранс» состоит на учете в ИФНС России по г. Элисте по адресу: 358000, Республика Калмыкия, ул. В.И. Ленина, 240, оф. 806.

Организация применяет общеустановленную систему налогообложения.

ООО «СельхозДонТранс» в 2010 году не являлось плательщиком ЕНВД.

Основным видом деятельности является:

аренда сельскохозяйственных машин и оборудования ОКВЭД 71.31;

деятельность автомобильного грузового транспорта ОКВЭД 60.24., а также оптовая торговля, хранение и складирование зерна, складирование грузов, производство продуктов мукомольно-крупяной промышленности.

В инспекции ранее был проведен опрос в качестве свидетеля Ростенко Ирины Николаевны, которая предупрежденная об ответственности в соответствии со статьями 90, 128 НК РФ. По существу заданных вопросов в отношении сделок с ООО «СельхозДонТранс» пояснила, что работает у ИП Ястребцова О.В. на должности главного бухгалтера с 2002 года, о чем свидетельствует запись в трудовой книжке и подтверждено трудовым договором № 16 от 02.12.2002, а также представляет его интересы по нотариальной доверенности.

На вопрос о том, каким образом происходит реализация продукции в опт, и на основании каких документов, Ростенко И.Н. пояснила, что клиенты, которые приобретают товар в опт, работают только с менеджерами. Покупатель (водитель) заходит в кассу и сообщает кассиру, что приехал за товаром; кассир сообщает менеджеру, что приехал покупатель; и менеджер передает кладовщику отгрузочную карту на данного покупателя. Далее производится загрузка продукции; кладовщик в загрузочной карте указывает фактический вес, передает карту менеджерам, а они сообщают бухгалтерии, какой товар выписать и по какой цене. Затем бухгалтерия документы передает в кассу или покупателю. Документы подписывают со стороны покупателя возле кассы, затем кассир забирает второй экземпляр накладной и, если есть доверенность, то и доверенность; машина выезжает с территории.

Ростенко И.Н. также пояснила, что по оптовой торговле выписываются договор, ТОРГ-12, счет-фактура, и, если покупатель требует, товарно-транспортная накладная. Перевозка грузов в адрес покупателей осуществляется либо транспортом покупателей, либо транспортом ИП Ястребцова О.В.

На вопросы о том, каким образом передавался груз ООО «СельзозДонТранс», кто конкретно получал груз со стороны ООО «СельзозДонТранс», какие документы оформлялись, в каком месте происходила передача груза и оформление документов, Ростенко И.Н, пояснила, что груз передавался также как и по оптовым покупателям – сделали карту, загрузили, подписали и разъехались. Кто получал груз, не видела, товарные накладные, счета-фактуры подписываются на складе ИП Ястребцова О.В.

Ростенко И.Н. также пояснила, что на отпуск товара в адрес ООО «СельхозДонТранс» подписывал накладные ИП Ястребцов О.В., на получение руководители контрагентов. Полномочия не проверяли, в документах указана расшифровка фамилии и печать организации.

В Межрайонную ИФНС России № 1 по Республике Калмыкия было направлено поручение № 55 от 21.08.2012 (исх. № 14-31/024028@ от 22.08.2012) на проведение опроса руководителя ООО «СельзозДонТранс» Санджикова Василия Петровича.

Согласно протоколу б/н от 31.08.2012 вх. № 38679 от 11.09.2012 Санджиков В.П. , предупрежденный об ответственности в соответствии со статьями 90, 128, 129.1 НК РФ, по существу заданных вопросов пояснил, что работает только в ООО «СельхозДонТранс», больше нигде не работает, паспорт не терял; руководителем ООО «СельхозДонТранс» является с 19.10.2010 по настоящее время, с апреля по октябрь 2010 года директором и с апреля 2010 года по настоящее время; учредителем является Измайлов A.M.; организация пользуется системой «Банк-клиент», ключ ЭЦП хранит лично и кроме него никто не имеет право подписи в системе, печать одна и хранит ее сам, отчетность сдается по ТКС и оплата оператору производится по безналичному расчету; с июля по октябрь 2010 года адрес предприятия был: Ростовская область, Сальский район, г. Сальск, ул. Севастопольская, 55; с октября 2010 года по настоящее время адрес регистрации организации: Республика Калмыкия, ул. Ленина, д. 240, оф. 806 – фактический и юридический адреса, собственник помещений ООО «Стройстиль», складов не имеется; обязанность директора и бухгалтера OOО «СельхозДонТранс» выполняет с 19.10.2010, решения принимает самостоятельно, с этого же периода подписывал в адрес ИП Ястребцова О.В. счета-фактуры, товарные накладные, платежные документы, необходимые документы подписывал в офисе ООО «СельхозДонТранс», договор не подписывал; с ИП Ястребцовым О.В. лично не знаком и не встречался, описать его не может, о его представителях ему ничего не известно; подготовкой сделки с ИП Ястребцовым О.В. занимались менеджеры по закупкам, ассортимент и объемы оговаривались исходя из наличия товара у поставщика и потребностей покупателя; с какими поставщиками и покупателями работало ООО «СельхозДонТранс» в период июль - декабрь 2010 года не озвучено, а написано, что список контрагентов обширный; численность сотрудников ООО «СельхозДонТранс» за 3-й квартал 2010 года затруднился назвать, а в 4-м квартале 2010 года работало около 45 человек, основной состав менеджеры по закупкам и продажам, которые занимались подготовкой хозяйственной сделки. ООО «СельхозДонТранс» приобретало продукцию у ИП Ястребцова О.В., транспортировка осуществлялась по договору транспортно-экспедиционного обслуживания ООО «Калина», которое за оказанные услуги предъявляло акты выполненных работ; продажа товара носила транзитный характер, товар не хранился; расчет за товар не произведен, у общества имеется дебиторская задолженность, намерены подавать иск. Как выглядит территория и непосредственно складские помещения ИП Ястребцова О.В. ответить затруднился, так как погрузкой и транспортировкой не занимался. Дебиторская или кредиторская задолженность по ИП Ястребцову О.В. на 01.01.2010 и на 01.01.2011 отсутствовала. ООО «СельхозДонТранс» не является плательщиком ЕНВД.

Инспекцией установлено, что в товарных накладных с 19.10.2010 по 31.12.2010 в графе «Груз получил» и в графе «Груз принял» указан директор Санджиков В.П., и подписи поставлены от его имени. Как следует из протокола допроса от 31.08.2012, Санджиков В.П. пояснил, что погрузкой и транспортировкой продукции со склада ИП Ястребцова О.В. не занимался. Учиненные в товарных накладных подписи визуально отличаются от подписей в протоколе допроса. Санджиков В.П. подтвердил, что в г. Ростове-на-Дону на складе ИП Ястребцова О.В. не был.

Согласно результатам почерковедческой экспертизы подписи от имени Санджикова В.В. в товарной накладной № 891 от 24.12.2010, товарной накладной № 829 от 29.11.2010 выполнены одним лицом, но не самим Санджиковым В.П., а другим лицом с подражанием его подлинным подписям.

В графе «Грузоотправитель» значится ИП Ястребцов О.В. и его адрес, а в графе «Грузополучатель» значится ООО «СельхозДонТранс» и его адрес. Однако в ходе опроса Санджиков В.П. пояснил, что организация складских помещений не имеет, продажа осуществлялась транзитом, расчет за товар не произведен, у общества имеется дебиторская задолженность, намерены подавать иск, а в подтверждение этих слов, никакие конкретные покупатели не называются. ИП Ястребцовым О.В. к проверке также не было представлено документов, подтверждающих реализацию продуктов транзитом.

Далее Санджиков В.П. пояснил, что транспортировку транзитом осуществляло по договору транспортно-экспедиционного обслуживания ООО «Калина», которое за оказанные услуги предъявляло акты выполненных работ. При этом данный договор, а также акты выполненных услуг именно ООО «Калина» к товарным накладным представлены не были.

Согласно Общероссийской базе удаленного доступа учредителем ООО «Калина», ИНН 6137908259, ранее являлся Измайлов Александр Михайлович, который по настоящее время является учредителем ООО «СельхозДонТранс».

По результатам проведенной почерковедческой экспертизы подписи от имени Измайлова A.M. в договоре поставки № 65 от 02.07.2010, товарной накладной № 891 от 24.12.2010, товарной накладной № 829 от 29.11.2010, товарной накладной № 713 от 13.10.2010, товарной накладной № 647 от 13.09.2010, товарной накладной № 567 от 30.07.2010, товарной накладной № 510 от 12.07.2010 выполнены одним лицом, но не самим Измайловым A.M.

С 2008 года учредителем и руководителем ООО «Калина» является Винникова Оксана Анатольевна, которая является учредителем и руководителем еще в семнадцати организаций разных регионов. Организация зарегистрирована по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая, 78/67, 7а. Основной вид деятельности: оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. Имущество, транспортные средства в собственности отсутствуют. Данные по работникам организации отсутствуют, справки по форме 2-НДФЛ не представлялись.

Перечисления денежных средств за выполненные транспортно-экспедиционные услуги с расчетного счета ООО «СельхозДонТранс» в адрес ООО «Калина» не осуществлялись.

На оттиске печати ООО «СельхозДонТранс» на всех товарных накладных значится «для документов». Согласно протоколу допроса от 31.08.2012 Санджиков В.П. пояснил, что печать одна и хранит он ее сам.

ООО «СельхозДонТранс» имеет расчетные счета № 40702810300300004256 открыт 11.05.2010 в филиале ОАО «Внешторгбанк» г. Ростов-на-Дону, БИК 046015999; № 40702810552000000820 открыт 06.05.2010 в Юго-Западном банке СБ РФ, БИК 046015602.

В ходе анализа движения по расчетным счетам ООО «СельхозДонТранс» установлено следующее. На счета ООО «СельхозДонТранс» перечисляются суммы с назначением платежа «за сельхозпродукцию» от ООО «Гелос», ИНН 6163098280, КПП 643401001 (является покупателем и у ИП Ястребцова О.В.), а также от ООО «Кубаньагроресурс», ИНН 2302057825, КПП 230201001; ООО «Зерносоюз», ИНН 5260226680, КПП 526001001 (те же покупатели, что и у ООО «Ареада», ООО «Катрина», ООО «Гелос»).

Далее поступившие на счета денежные средства в течении не более трех рабочих дней расходуются ООО «СельхозДонТранс» на приобретение сахара, подсолнечника, пшеницы, табачных изделий, сельхозпродукции, продуктов питания, в том числе у ИП Ястребцова О.В., ИНН 616111722502, и у ИП Котиковой О.А., ИНН 616114621118.

При этом ни в предшествующие, ни в последующие налоговые периоды сумма за реализацию приобретенных продуктов питания на расчетные счета ООО «СельхозДонТранс» не поступала.

Как следует из пояснений директора Санджикова В.П., у общества имеется дебиторская задолженность.

При анализе полученного в электронном виде бухгалтерского баланса ООО «СельхозДонТранс» за 2010 год установлено, что основные средства, нематериальные активы, запасы, в том числе товары для перепродажи на остатке на 01.01.2011 отсутствуют; дебиторская задолженность по покупателям на 01.01.2011 составляет 56 266 тыс. руб., тогда как только у ИП Ястребцова О.В. и ИП Котиковой О.А. было приобретено в 2010 году продукции глубокой заморозки на сумму 101 679 тыс. руб., а дальнейшая реализация данной продукции по расчетному счету ООО «СельхозДонТранс» в 2010 году не прослеживается.

ООО «СельхозДонТранс» за 2010 год представило сведения по форме 2-НДФЛ на 47 сотрудников. Согласно Общероссийской базе удаленного доступа почти все они являются одновременно и сотрудниками ООО «Гелос», ИНН 6163098280; ООО «Ареада», ИНН 6161052040, и ООО «Катрина», ИНН 6122010536.

В ходе проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией получен акт обследования № 240 от 15.02.2012 помещения по адресу: г. Элиста, ул. Ленина, 240, оф. 806, проведенного в присутствии собственника помещения – генерального директора ООО «Стройстиль», ИНН 0814162850, Синглеевой Е.И.

В результате осмотра установлено, что по данному адресу расположено административное здание, имеющее семь этажей с мансардой. Офис № 806 находится в мансарде. Генеральным директором ООО «Стройстиль» Синглеевой Е.И. был обеспечен доступ в офис № 806. При осмотре помещения установлено, что в нем имеется офисная мебель: два стола, два стула, один персональный