Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2014 по делу n А53-15268/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

осмотра от 30.11.2009 помещения и территории по адресу: г. Таганрог, пер. 1-й Новый, 8, в присутствии начальника Таганрогской объединенной технической школы РОСТО (ДОСААФ) Щербакова М.А., по вопросу нахождения ООО «ПромТехСервис». В результате осмотра установлено, что ООО «ПромТехСервис» арендовало подсобно-бытовой вагончик площадью 16 кв.м., других помещений общество по адресу: пер. 1-й Новый, 8, не арендовало. Для чего ООО «ПромТехСервис» арендовало вагончик, как часто сотрудники общества находятся на рабочих местах, было ли оборудование, оргтехника, транспортные средства у общества Щербаков М.А. затруднился ответить, так как вагончик является отдельно стоящим от административного помещения РОСТО (ДОСААФ);

договор аренды нежилого помещения № 25/09 от 04.01.2009 между ТОТШ РОСТО (ДОСААФ) и ООО «ПромТехСервис», для использования под склад стройматериалов (пункт 1.3 договора);

соглашение № 1/25/09 от 01.11.2009 о расторжении договора аренды № 25/09 от 04.01.2009;

акт от 01.11.2009 приема-передачи нежилого помещения по адресу: г. Таганрог, пер. 1-й Новый, 8.

В отношении ООО «Гелос».

Отгрузка произведена обществом ИП Ястребцову О.В. на сумму 120 425 693 руб., в т.ч. НДС 10 947 790 руб.

В период взаимоотношений март-декабрь 2010 года с ИП Ястребцовым О.В. ООО «Гелос», ИНН 6163098280, состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 15 по Ростовской области по адресу: 347540, Ростовская область, Пролетарский район, г. Пролетарск, пер. Советский, 141, корп. А.

С 28.07.2011 ООО «Гелос» состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области.

С 11.08.2011 и по настоящее время общество состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области по адресу: 344019, г. Ростов-на-Дону, пр. Шолохова, 54, 23. Организация применяет общеустановленную систему налогообложения. ООО «Гелос» в 2010 году не являлось плательщиком ЕНВД

Основным видом деятельности является производство продуктов мукомольно-крупяной промышленности ОКВЭД 15.61.

ООО «Гелос» ИНН 6163098280 имеет расчетные счета: № 40702810300300004010 в филиале ОАО «ВТБ» в г. Ростове-на-Дону, БИК 046015999; № 40702810152000000657 в Юго-Западном банке СБ РФ, БИК 046015602.

На счета ООО «Гелос» перечисляются суммы с назначением платежа «за сельхозпродукцию» от ООО «СервисПром», ИНН 0814172496, КПП 081601001; от ООО «Кубаньагроресурс», ИНН 2302057825, КПП 230201001; от ООО «Зерносоюз», ИНН 5260226680, КПП 526001001 (те же покупатели, что и у ООО «Ареада», ООО «СельхозДонТранс», ООО «Катрина»).

Далее поступившие на счета денежные средства в течение не более трех рабочих дней расходуются ООО «Гелос» на приобретение подсолнечника, за техническое обслуживание и ремонт автомобиля, на приобретение нефтепродуктов, пилолеса, соломы, пшеницы, ГСМ, за транспортные услуги, на приобретение щебня, вет. препаратов, аккумуляторов, муки, патоки, свинины, оргтехники, сахара, сельхозпродукции, продуктов питания, в том числе у ИП Ястребцова О.В.

Денежные средства за реализацию приобретенных продуктов питания на расчетные счета ООО «Гелос» не поступали.

Согласно полученному промежуточному ответу ИФНС России № 25 по Ростовской области от 20.09.2012 № 15-16/32595 исполнить поручение № 14/35199 от 21.08.2012 (исх. № 14-31/035199® от 21.08.2012) об истребовании у ООО «Гелос» документов по сделке с ИП Ястребцовым О.В. в установленные сроки не представляется возможным. В адрес организации выставлено требование о предоставлении документов (информации) от 27.08.2012 № 33005. Документы организацией в адрес инспекции не представлены.

ООО «Гелос» отчитывается по общей системе налогообложения, в 2012 году представляло нулевую отчетность. Налоговые декларации по НДС за 2010 год не представлены.

Согласно Общероссийской базе удаленного доступа ООО «Гелос» за 2010 год представило сведения по форме 2-НДФЛ на 27 сотрудников. Почти все они являются одновременно и сотрудниками ООО «Катрина», ООО «Ареада», ООО «СельхозДонТранс». Анализируя перечень работников, проверяющие заключили, что данные лица совмещают работу в указанных организациях.

Обществом не представлены следующие документы, поименованные в поручении № 39245 от 07.02.2013, направленном в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в инспекцию по месту учета общества, подтверждающие перевозку товара от ИП Ястребцова О.В. в адрес ООО «Гелос» и дальнейшим покупателям: договор (контракт) на отгрузку товара, приобретенного у ИП Ястребцова О.В.; товарные накладные на отгрузку товара, приобретенного у ИП Ястребцова О.В.; товарно-транспортные накладные, подтверждающие перевозку товара со склада ИП Ястребцова О.В., а также к последующим покупателям; путевой лист грузового автомобиля по перевозке товара от ИП Ястребцова О.В., а также к последующим покупателям; книга продаж; договор (контракт, соглашение) на транспортно-экспедиционное обслуживание; договор (контракт, соглашение) аренды транспортных средств; акт о приемке выполненных работ по перевозке товара от ИП Ястребцова О.В., а также к последующим покупателям.

Приведенные обстоятельства, установленные проверяющими в ходе проверки, позволили инспекции сделать следующие выводы.

Заявленные предпринимателем в 2009, 2010 годах покупатели: ООО «Ареада», ООО «РоллексТорг», ООО «ПрофТорг», ООО «СельхозДонТранс», ООО «Монолит», ООО «Катрина», ООО «ПромТехСервис», ООО «Гелос» не являются участниками реальных хозяйственных отношений.

В нарушение статей 210, 252, 254 НК РФ в налоговой отчетности по ф. 3-НДФЛ за 2010 год налогоплательщика отражены материальные затраты, которые фактически в действительности документально не подтверждены; схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель – получение необоснованной налоговой выгоды.

Товарно-транспортные накладные ф. 1-т налогоплательщиком к проверке не представлены, согласно пояснению ИП Ястребцова О.В. товар вывозился самостоятельно поставщиками. Контрагентами-покупателями товарно-транспортные накладные, доверенности на получение груза, путевые листы, договоры с перевозчиками также не представлены.

У данных организаций отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности; технический персонал, основные средства и производственные активы; по адресам, указанным в учредительных документах указанные организации не находятся; по результатам анализа движении денежных средств по расчетным счетам установлен транзитный характер; первичная бухгалтерская документация содержит пороки в оформлении; в рамках встречных проверок документы от контрагентов, подтверждающие факт перевозки продукции, не поступили ввиду их отсутствия.

Проверяющими установлено, что представленные ИП Ястребцовым О.В. к проверке первичные документы составлены исключительно в целях создания видимости совершения хозяйственных операций, связанных с движением товара в адрес: ООО «Ареада», ООО «РоллексТорг», ООО «ПрофТорг», ООО «СельхозДонТранс», ООО «Монолит», ООО «Катрина», ООО «ПромТехСервис», ООО «Гелос», так как ни в ходе проверки, ни по встречной проверке, ни одной из сторон не представлено документов, подтверждающих факт отгрузки продукции глубокой заморозки, перевозки ее специализированным транспортом и доставки данной продукции до конечного покупателя.

Между участниками сделки усматриваются признаки использования схем уклонения от налогообложения: отсутствие основных средств и иного ликвидного имущества; отсутствие платежей за электроэнергию, водоснабжение, за аренду складских помещений; отсутствие расходов на оргтехнику, командировочных расходов; перечисление денежных средств от организации - покупателя организации - поставщику осуществляется в течение не более трех банковских дней; разнотоварность хозяйственных операций; стабильное формирование налоговых вычетов для нескольких контрагентов - покупателей.

По мнению инспекции, денежные средства, поступившие на расчетные счета ИП Ястребцова О.В. в период 2009 – 2010 годов от названных контрагентов – покупателей являются полученным доходом в целях налогообложения НДФЛ, а именно предоплатой и заявленные в налоговых декларациях по ф. 3-НДФЛ расходы в части неотгруженного товара в адрес указанных контрагентов - покупателей, являются необоснованными.

Стоимость покупной продукции, неправомерно, по мнению инспекции, списанной налогоплательщиком в материальные расходы, как отгруженная в адрес покупателей, определена исходя из среднего процента наценки в целом за 2009 и 2010 год.

Судебная коллегия, полагает, что судом первой инстанции обоснованно удовлетворены требования предпринимателя, при этом исходила из следующего.

Согласно статье 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Из статьи 221 НК РФ следует, что при исчислении базы, облагаемой НДФЛ в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса, право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав расходов, учитываемых для целей обложения НДФЛ, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (подпункт 1 статьи 221 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из приведенных норм права следует, что расходы налогоплательщика должны быть реально осуществленными и подтвержденными документально.

Пунктом 2 статьи 54 НК РФ определено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации № 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-94/430 от 13.08.2002 (далее – Порядок).

Согласно пункту 13 Порядка доходы и расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных Порядком.

В силу пункта 15 Порядка под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

При этом согласно подпункту 1 пункта 15 Порядка стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Вместе с тем, решением ВАС РФ от 08.10.2010 № ВАС-9939/10 пункт 13 и подпункты 1 – 3 пункта 15 Порядка признаны не соответствующими положениям пункта 1 статьи 221, статье 273 НК РФ и недействующими.

Как указал ВАС РФ, пункт 1 статьи 221 НК РФ, закрепляя положение об уменьшении индивидуальными предпринимателями полученного дохода на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, тем самым определяет общие условия признания расходов. Требование о непосредственной связи расходов с извлечением дохода не может рассматриваться как определяющее момент признания расходов и обусловливающее этот момент датой получения дохода. Данное условие направлено на закрепление общего требования об относимости расходов и их связи именно с предпринимательской деятельностью физического лица, зарегистрированного в этом качестве.

Индивидуальные предприниматели, избравшие кассовый метод признания доходов и расходов, согласно пункту 3 статьи 273 НК РФ вправе учесть для целей налогообложения понесенные расходы после их фактической оплаты. При этом данная норма Кодекса не связывает момент учета расходов с датой получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы понесены. Пункт 3 статьи 273 НК РФ в качестве общего правила устанавливает положение, определяющее период учета понесенных налогоплательщиком расходов моментом их оплаты или прекращения обязательства по оплате иным способом. При этом помимо данного общего требования об оплате пунктом 3 статьи 273 НК РФ только лишь для расходов по приобретению сырья и материалов установлено дополнительное условие (условие о списании сырья и материалов в производство), наступление которого необходимо для признания данного вида расходов для целей налогообложения.

ВАС РФ сделал вывод о том что, принимая приказ от 13.08.2002 (который разработан в связи с введением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, к положениям которой в части определения порядка определения расходов для целей налогообложения отсылает пункт 1 статьи 221 Кодекса), Минфин России и МНС России неправомерно установили для индивидуальных предпринимателей, избравших кассовый метод учета доходов и расходов, предписания и дополнительные условия для признания расходов, не предусмотренные статьей 273 НК РФ.

Налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009 год и 2010 год заполнены ИП Ястребцовым О.В. на основании данных Книги учета доходов и расходов за соответствующий налоговый период.

ИП Ястребцов О.В. в 2009 – 2010 годах вел учет кассовым методом. Таким образом, доход от осуществления предпринимательской деятельности отражен в налоговых декларациях по НДФЛ ИП Ястребцова