Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2014 по делу n А53-31584/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

«за строительно-монтажные работы» или схожие работы и услуг. При этом реализация продуктов питания не происходила. Денежные средства на выплату заработной платы с расчетного счета организации не списывались.

В инспекции по месту регистрации руководителей ООО «Сатурн» - Крахина К.Н. и ООО «Станкосервис» - Носкова Л.М. (согласно базе данных ФИР МИ ФНС России по ЦОД Носкова Л.М. является массовым учредителем, на ее имя  зарегистрировано более 10 фирм) направлены поручения о вызове в качестве свидетелей на опрос. Указанные выше граждане в назначенное время на опрос не явились.

Согласно информации, представленной Управлением ЭБ и ПК ГУ МВД России по Ростовской области вх. 13189 от 02.05.2012, Крахина К.Н. по адресу регистрации не проживает, о ее фактическом месте нахождения родственникам ничего не известно.

Кроме того, большинство договоров и контрактов, заключенных между ООО «МинСтрой» и заказчиками, содержали условия, согласно которым подрядчик обязан своими силами выполнить работы; перемена подрядчика не допускается за исключением правопреемства;     ни одна из сторон не вправе передавать свои права по договору третьей стороне без письменного согласия другой стороны.

По контрагенту ООО «Сократ» (ИНН 6167040308) инспекция не приняла расходы в размере 5 062 359 руб. и в связи с этим доначислила налог на прибыль в размере 1 012 472 руб.

Между заявителем  и ООО «Сократ» (ИНН 6167040308) были заключены следующие договоры:

- № 16 от 06.10.2010 на выполнение работ по капитальному ремонту кабинетов и коридоров 4-го и 5-го этажей, технического этажа в здании Южного таможенного управления;

- № 16 от 06.10.2010 на осуществление текущего ремонта служебных помещений административного здания Ростовской таможни;

- № 2/03 от 22.02.2010 на установку противопожарных металлических дверей в МОУ СОШ № 66;

- № 62 от 26.03.2010 на выполнение работ по устройству подшивного потолка в МОУ ДОД СДЮМШОР-25;

- № 84 от 24.04.2010 на выполнение капитального ремонта кровли жилого дома;

- № 51 от 17.05.2010 на выполнение ремонта помещений МДОУ № 2999 по пер. Беломорский, 16;

- № 30 от 30.06.2010 на осуществление работ по установке, разборке инвентарного леса с МОУ ДОД СЮЮСОШР № 5;

- № 49 от 07.07.2010 на выполнение текущего ремонта кабинета снабжения;

- № 43 от 13.07.2010 на выполнение ремонта коридора на путях эвакуации в здании МДОУ № 209;

- № 48 от 20.07.2010 на осуществление работ по ремонту пола  в помещении МДОУ № 299 по пер. Беломорский, 16;

-  № 56 от 22.07.2010 на выполнение работ по капитальному ремонту помещений в здании управления ЮТУ;

- № 70 от 06.08.2010 на выполнение отделочных работ гипермаркета;

- № 64 от 25.08.2010 на ремонт мягкой кровли жилого дома;

- № 57 от 27.07.2010 на выполнение капитального ремонта ограждений и проходной  на территории ЮТУ;

- № 85 от 07.09.2010 на выполнение капитального ремонта кабинетов № 220, 218 ми спортзала, 1-3 этажи лит. Д и Ж СПЗ ЮТУ.

В качестве доказательств выполнения работ по указанным договорам заявителем представлены суду акты приемки-передачи выполненных работ, справки и стоимости работ (л.д. 2 - 32, 48 – 118, т. 9).

Инспекцией установлено, что во всех счетах-фактурах в строках: «адрес продавца» и «грузоотправитель и его адрес», указан неверный адрес ООО «Сократ»:  г. Ростов-на-Дону, ул. Сиверса, 1, тогда как в период с 11.11.2005 по 01.10.2010 ООО «Сократ» было зарегистрировано по адресу: Краснодарский край, ст. Крыловская, ул. Орджоникидзе, 1.

Кроме того,  договоры, на которые имеется ссылка в  счетах-фактурах № 2007/3 от 20.07.2010,  № 2508/1 от 28.08.2010, № 2709/1от 27.09.2010, заключены не с ООО «Сократ» (ИНН 6167040308), а с ООО «Сократ» ИНН 6167075004, то есть с другим юридическим лицом.

В ходе проверки установлено, что ООО «Сократ» было зарегистрировано в качестве юридического лица 20.01.1997.

С 2005 по 30.09.2010 общество состояло на регистрационном учете в Межрайонной ИФНС России № 3 по Краснодарскому краю, с 01.10.2010 общество снято с учета в г. Краснодаре и зарегистрировано в г. Москве.

Согласно информации, представленной Межрайонной ИФНС России № 3 по Краснодарскому краю от 13.02.2012, у инспекции отсутствуют сведения о среднесписочной численности общества, о наличии у  ООО «Сократ» основных средств, производственных активов, транспортных средств (л.д. 140, т. 8).

Согласно информации, представленной  ИФНС России № 18 по г. Москве,  с момента постановки на налоговый учет – 01.10.2010 ООО «Сократ» отчетность не предоставляет (л.д.  143 т. 8).

Анализ движения денежных средств по расчетному счету общества, открытому в ОАО КБ «МАСТ-Банк», за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, в Ростовском филиале Банка «Возрождение» (ОАО), за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 (л.д. 2 - 5 т. 19) свидетельствует о том, что  денежные средства, поступающие на расчетный счет общества,  обналичивались, за исключением минимальных сумм на оплату обязательных налогов и сборов (л.д. 125 – 174, л.д. 23).

При изложенных обстоятельствах, учитывая отсутствие у ООО «Сократ», ИНН 6167040308 основных средств, транспорта, штатной численности сотрудников, суд пришел к выводу о том, что данное общество не имело фактической возможности выполнить работы, отраженные в актах. В действиях налогоплательщика в данном случае имеет место формальный документооборот с контрагентом.

По контрагенту  ООО «Сократ» ИНН 6167075004 инспекция не приняла  расходы в размере 2 478  647 руб. и доначислила в связи с этим налог на прибыль в размере 495 729 руб.

В подтверждение обоснованности получения налоговой выгоды обществом представлены договоры субподряда на выполнение строительно-монтажных работ, в том числе: договор № 126 от 06.12.2010, № 124 от 08.12.2010, № 127 от 06.12.2010, № 99 от 07.12.2010,  № 122 от 07.12.2010, № 133 от 16.12.2010, № 100 от 07.12.2010, № 101 от 07.12.2010, № 137 от 22.10.2010, № 95 от 02.12.2010, № 89 от 22.09.2010, № 70 от 06.08.2010, № 22 от 25.05.2010, № 105 от 15.12.2010 (л.д. 99-171 т. 4, л.д. 32-47 т. 9).

Акты о приемке выполненных работ, расходе материалов № 1 от 13.12.2010 (4-ре акта), № 1 от 21.12.2010, № 1 от 20.12.2010, № 1 от 17.12.2010, № 1 от 13.12.2010, № 1 от 23.12.2010, №  1 от 13.01.2011, №  1 от 06.10.2040, № 1 от 02.09.2010,  № 5 от 10.12.2010, № 3 от 27.09.2010, № 6 от 20.12.2010, № 1 от 30.11.2010, № 1 от 23.12.2010, № 5 от 21.09.2010, № 7 от 27.10.2010, № 8 от 16.11.2010, № 9 от 09.12.2010, № 4 от 13.11.2010.

На оплату выполненных работ заявителю выставлены счета-фактуры № 2412 от 24.12.2010, № 2412/4 от 24.12.2010, № 2412/3 от 24.12.2010, № 2312/3 от 23.12.2010, № 2412/5 от 24.12.2010, № 2412/6 от 24.12.2010, № 2312/7 от 23.12.2010, № 0110/1 от 01.10.2010, № 0110/1 от 02.09.2010, № 2812/1 от 28.12.23010, № 0110/2 от 01.10.2010, № 2312/2 от 23.12.2010, № 228 от 30.11.2010, № 2312/6 от 23.12.2010, № 0110/1 от 01.10.2010, № 0311/1 от 03.11.2010, № 2411/1 от 24.11.2010, № 2312 /1 от 23.12.2010, № 1911/1 от 19.11.2010.

В ходе проверки инспекцией установлено, что ООО «Сократ» ИНН 6167075004 не имеет основных средств, производственных активов и транспортных средств. В 2010 года численность общества составляла 1 человек; единственный контрагент общества – ООО «ТехноБытСнаб», которому в основном перечислялись денежные средства, осуществлял их обналичивание.

У контрагента отсутствуют  имущество, транспортные средства, необходимый персонал для выполнения соответствующего объема ремонтно-строительных работ. Контрагент не находится по юридическому адресу, по расчетному счету организации не прослеживаются расходы на оплату труда, коммунальных платежей.

При анализе документов установлено, что два счета-фактуры имеют пороки оформления: счет-фактура № 2812/1 от 28.12.2010 имеет ссылку на договор № 57 от 27.07.2010, а в счете-фактуре № 228 от 30.11.2010 имеется ссылка на договор № 141 от 15.11.2010, тогда как указанный договор был заключен между ООО «МинСтрой» и  ООО «Сократ» ИНН 6167040308, то есть другим обществом.

Договоры № 70 от 06.08.2010 и № 22 от 25.05.2010 были заключены до момента государственной регистрации ООО «Сократ» ИНН 6167075004 в качестве юридического лица – 18.08.2010.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о формальном документообороте, без совершения хозяйственных операций.

По контрагенту ООО «Солярис» ИНН 6164293477 инспекция не приняла расходы в размере 4 210 960 руб. и доначислила в связи с этим налог на прибыль в размере 842 192 руб.

Согласно представленным налогоплательщиком документам 30.09.2010 между заявителем и ООО «Солярис» (субподрядчик) был заключен договор № 3009/1 субподряда на выполнение строительно-монтажных работ, по которому субподрядчик из материалов генподрядчика обязывался выполнить строительно-монтажные работы на объекте корпуса 1-6, 1-й микрорайон Левенцовка.

Для подтверждения факта выполнения работ по данному договору заявителем представлен акт о приемке выполненных работ, расхода материалов № 1 от 30.10.2009 на сумму 522 620 руб.

15.09.2010 между заявителем и ООО «Солярис» (субподрядчик) был заключен договор № 1509/1 субподряда на выполнение строительно-монтажных работ, по которому субподрядчик из материалов генподрядчика обязывался выполнить строительно-монтажные работы на объекте «Торговый центр «Реал», расположенном по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Омская 2К».

В подтверждение факта выполнения работ по данному договору заявителем представлен суду акт  о приемке выполненных работ, расхода материалов № 1 от 21.10.2009 на сумму 342 293 руб.

28.08.2009 между заявителем и ООО «Солярис» (субподрядчик) был заключен договор № 12808/1 субподряда на выполнение строительно-монтажных работ, по которому субподрядчик из материалов генподрядчика обязывался выполнить работы по устройству кровли основного здания РУИ.

В подтверждение факта выполнения работ по данному договору заявителем представлен суду акт  о приемке выполненных работ, расхода материалов № 1 от 28.10.2009 на сумму 220 220 руб.

09.12.2009 между заявителем и ООО «Солярис» (субподрядчик) был заключен договор № 0912/1 субподряда на выполнение строительно-монтажных работ, по которому субподрядчик из материалов генподрядчика обязывался выполнить ремонт лаборатории в цехе Эмали-1.

В подтверждение факта выполнения работ по данному договору заявителем представлен суду акт  о приемке выполненных работ, расхода материалов № 1 от 22.01.2010 на сумму 60 000 руб.

09.12.2009 между заявителем и ООО «Солярис» (субподрядчик) был заключен договор № 0912/1 субподряда на выполнение строительно-монтажных работ, по которому субподрядчик из материалов генподрядчика обязывался выполнить работы по устройству рулонной кровли.

В подтверждение факта выполнения работ по данному договору заявителем представлен суду акт  о приемке выполненных работ, расхода материалов № 1 от 25.12.2009 на сумму 46 000 руб.

02.11.2009 между заявителем и ООО «Солярис» (субподрядчик) был заключен договор № 1211 субподряда на выполнение строительно-монтажных работ, по которому субподрядчик из материалов генподрядчика обязывался выполнить работы на объекте «Перинатальный центр».

В подтверждение факта выполнения работ по данному договору заявителем представлен акт  о приемке выполненных работ, расхода материалов № 1 от 30.11.2009 на сумму 1 280 418 руб., № 2 от 28.12.2009 на сумму 778 581,7 руб.

10.11.2009 между заявителем и ООО «Солярис» (субподрядчик) был заключен договор № 0111/1 субподряда на выполнение строительно-монтажных работ, по которому субподрядчик из материалов генподрядчика обязывался выполнить строительно-монтажные работы  по устройству кирпичного забора, расположенного по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Крупская, 43.

В подтверждение факта выполнения работ по данному договору заявителем представлен суду акт о приемке выполненных работ, расхода материалов № 1 от 08.12.2009 на сумму 645.441,2 руб.

02.10.2009 между заявителем и ООО «Солярис» (субподрядчик) был заключен договор № 0210/1 субподряда на выполнение строительно-монтажных работ, по которому субподрядчик из материалов генподрядчика обязывался выполнить строительно-монтажные работы на объекте завода «Кока-Кола».

В подтверждение факта выполнения работ по данному договору заявителем представлены суду акты о приемке выполненных работ, расхода материалов № 1 от 31.08.2009 на сумму 334 960 руб., № 2 от 30.09.2009 на сумму 81 095 руб., № 3 от 31.07.2009 на сумму 626.584 руб.

24.07.2009 между заявителем и ООО «Солярис» (субподрядчик) был заключен договор № 2407/1 субподряда на выполнение строительно-монтажных работ, по которому субподрядчик из материалов генподрядчика обязывался выполнить кирпичную кладку на объекте: областной «Перинатальный центр».

В подтверждение факта выполнения работ по данному договору заявителем представлены суду акты о приемке выполненных работ, расхода материалов № 1 от 02.09.2009 на сумму 79 364,5 руб., № 2 от 30.10.2009 на сумму 38 832 руб.

На оплату работ, выполненных по указанным договорам, заявителю были выставлены счета-фактуры  № 1 от 10.11.2009, № 2 от 10.11.2009, № 03 от 11.11.2009, № 04 от 20.11.2009, №№ 06 от 03.12.2009, № 07 от 07.12.2009, № 08 от 10.12.2009, № 9 от 11.12.2009, № 11 от 16.12.2009, № 10 от 17.12.2009, № 12 от 25.12.2009, № 13 от 25.12.2009, № № 14-16 от 28.12.2009, № 18 - № 20 от 29.12.2009 (л.д. 2 – 71, т. 2).

Инспекцией установлено, что ООО «Солярис» не имеет основных и транспортных средств, производственных активов, до 01.01.2010 предоставляло в налоговую инспекцию нулевую отчетность, а после 01.01.2010 отчетность не предоставляет, не находится по адресу государственной регистрации, руководитель общества на допрос  в налоговую инспекцию не явился.

ООО «Солярис» зарегистрировано в качестве юридического лица  01.10.2009, то есть  после заключения договоров № 2407/1 от 24.07.2009, № 2808/1 от 28.08.2009, № 1509/1 от 15.09.2009, № 3009/1 от 30.09.2009, что свидетельствует о формальном документообороте, при отсутствии реальных хозяйственных операций.

ООО «Солярис» состоит на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону с 01.10.2009. Юридическим адресом регистрации общества является: г. Ростов-на-Дону, ул. Варфоломеева, 87-89/12-14,41.

С момента постановки на налоговый учет организация предоставляет «нулевую» отчетность, последняя отчетность представлена за 4 квартал 2009 года. С указанного момента отчетность не предоставляется (л.д. 37, т. 14). По данным бухгалтерского баланса за 4 квартал 2009 года основные средства и арендованные основные средства, транспортные средства, имущество у ООО «Солярис» отсутствуют (л.д., 22,  т. 14).

Как следует из представленных налоговой инспекцией документов, общество представало сведения о среднесписочной численности, согласно которым в 2009 году в штате состояло 0 сотрудников, в 2010 году – 2 человека,