Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.08.2014 по делу n А53-6954/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

не представлены документы подтверждающие реальность хозяйственных операций с ООО «Сантехопт».

Как уже отмечалось ранее налоговым органом была проведена почерковедческая экспертиза подписи руководителя ООО «АльтаГрупп» Кашириной А.А.

Так, в соответствии с заключением Центра судебных экспертиз по Ростовской области, проведенной на основании постановления № 08-15/3 от 13.07.2012 года, подписи от имени Кашириной А.А., изображения которых имеются в копии договора, счетах-фактурах и первичных документах ООО «Альта-Групп» выполнены не самой Кашириной А.А., а другим лицом (лицами).

Подписи от имени Кашириной А.А, изображения которых имеются в копии счета-фактуры от 24.06.2010 № 151, выполнены одним лицом.

Подписи от имени Кашириной А.А., изображения которых имеются в копии товарной накладной № 151 от 24.06.2010, выполнены другим (вторым лицом).

Подписи от имени Кашириной А.А., изображения которых имеются в копиях договора поставки № 01/06/10 от 01.06.2010, счетов-фактур № 188, 189, товарных и товарно-транспортных накладных № 188, 189 - выполнены третьим лицом.

По контрагенту ООО «Альянс» установлено следующее.

ООО «Альянс» состоит на учете с в МИФНС №23 по г. Москве, место регистрации: г. Москва, ул. Угрешская, 1, стр. 2.

Из материалов дела следует, что по результатам проведенного налоговым органом осмотра установлено, что данная организация по месту регистрации не находится, по данному адресу расположен крытый пейнтбольный клуб, а также автомобильная мастерская, которая размещена в гаражах. Сотрудникам, находящиеся на момент осмотра на вышеуказанных объектах, ничего неизвестно об ООО «Альянс». Таким образом, инспекция пришла к выводу, что хранение и фактическая отгрузка товара в объемах заявленных в представленных к проверке документов с указанного адреса не могла производиться.

Директором ООО «Альянс» является Дадаян Римма Рачиковна. По результатам произведенного опроса начальником отделения № 1 МРО №3 УЭБ и ПК ГУ МВД России по Ростовской области составлен протокол от 20.04.2012 из которого следует, что Дадаян Римма Рачиковна никогда не являлась директором (учредителем) данной организации, слышит о ней впервые, первичные бухгалтерские документы, договора, счета - фактуры от имени директора ООО «Альянс» не подписывала.

Кроме того, согласно данных Федеральных информационных ресурсов, сопровождаемых ФНС России, Дадаян P.P. является руководителем и (или) учредителем более 30 организаций (л.д. 154 т. 8).

МИФНС № 23 по г. Москве представлены налоговые декларации за 1 - 2 кварталы 2010 (период взаимоотношений с ООО «Сантехопт»). На основании данных деклараций установлено, что в налоговой декларации по НДС за 1 квартал отражены налогооблагаемые обороты заявлены всего в сумме 64 289 руб., за 2 квартал 2010 всего в сумме 50 042 руб. Декларация по транспортному налогу представлена с нулевыми показателями. Согласно данных Федеральных информационных ресурсов сопровождаемых ФНС России ООО «Альянс» не представляло в инспекцию сведения о суммах выплаченных доходов в пользу физических лиц.

Провести в рамках контрольных мероприятий исследование перемещения товарно-материальных ценностей от продавца к покупателю не представилось возможным ввиду непредставлением ООО «Сантехопт» к проверке по требованию товарно-транспортных документов (ТТН и путевых листов).

По данным банковской выписки установлены признаки ведения ООО «Альянс» деятельности оптовой продажи непродовольственных товаров при отсутствии фактической возможности ее осуществления, в силу отсутствия производительных сил (работников основного и управленческого персонала, основных производственных фондов (складов, офисов, транспорта), включая оплату услуг аренды, необходимых для фактического ведения такого вида деятельности.

Также из банковской выписки следует, что 25.03.2010 ООО «Сантехопт» перечислял денежный средства ООО «Альянс» в размере 917 724 руб. 50 копеек. В свою очередь ООО «Альянс» 30.03.2010 перечисляет ООО «СтройЭнергоТехника» денежные средства в размере 917 580 рублей.

12.05.2010 ООО «Санетехопт» перечисляет денежные средства ООО «Альянс» в размере 252 806 руб. 82 коп. и 2 995 898 руб. 65 копеек. В свою очередь ООО «Альянс» 13.05.2010 перечисляет денежные средства ООО «Горизонт» в размере 2 126 088 руб. 91 коп., ООО «ЭТАЛОН-пллюс» в размере 145 ООО руб., ООО «Вавин Рус» в размере 352 147 руб. 40 коп. и ООО «Фирма АльфаПласт» в размере 597 776 руб. 75 копеек.

25.05.2010 «Санетехопт» перечисляет денежные средства ООО «Альянс» в размере 16 332 руб. 37 коп. и 1 716 746 руб. 51 коп. В свою очередь ООО «Альянс» 26.05.2010 перечисляет денежные средства ООО «Эталон-плюс» в размере 50 000 руб., ООО «Тракт-Софт» в размере 120 000 руб., ЗАО «Трактъ» в размере 35 459 руб., ООО «Предприятие Нике» в размере 2 988 руб. 61 коп., ООО «Сеннхайзер Аудио» в размере 109 226 руб. 93 коп., ЗАО «ЧИП и ДИП» в размере 68 919 руб. 79 коп., ООО «Трейдер» 1 510 000 рублей.

Совокупная величина поступлений денежных средств за 1 квартал 2010 по данным банковской выписки составила 23 074 703 руб. При этом налоговая база, отраженная в налоговой декларации составила 64 289 руб., аналогично за 2 квартал 2010 сумма поступлений на расчетный счет организации составила 116 526 703 руб., налоговая база в налоговой декларации всего 50 042 руб.

Кроме того, из анализа расходных операций установлено, что за 2010 год организацией в виду отсутствия собственного имущества, не производилась оплата сторонним организациям услуг за аренду имущества (офиса, складских помещений) и (или) оплата коммунальных платежей, оплаты транспортных услуг.

Таким образом, анализом доходных и расходных операций, во взаимосвязи с данными бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, установлены признаки ведения ООО «Альянс» формальной финансовой деятельности по транзитному распределению финансовых потоков контрагентов, в отсутствии ведения реальной предпринимательской деятельности, с целью необоснованного получения контрагентами налоговой выгоды.

Налоговым органом была проведена почерковедческая экспертиза подписи руководителя ООО «Альянс» Дадаян P.P.

Согласно полученного заключения экспертом установлено, что выявленные различия признаков подписи существенны, устойчивы, образуют совокупность, которая является достаточным основанием для вывода о том, что подписи от имени Дадаян P.P., изображения которых имеются в копиях договора поставки № 01/03/10 от 01.03.2010, заключенного между ООО «Альянс» и ООО «Сантехопт» , счетов фактур № 20 от 11.03.2010, № 48 от 01.04.2010, № 95 от 13.05.2010, № 118 от 27.05.2010, № 130 от 04.06.2010г, № 129 от 04.06.2010, № 131 от 04.06.2010, № 150 от 24.06.2010, товарных накладных № 20 от 11.03.2010, № 48 от 01.04.2010, № 95 от 13.05.2010, № 118 от 27.05.201, № 130 от 04.06.2010, № 129 от 04.06.2010, № 131 от 04.06.2010, № 150 от 24.06.2010 - выполнены не самой Дадаян P.P., а другим лицом.

Исследованием подписи документах ООО «Альянс» установлено, что все они выполнены одним лицом.

При этом ООО «Альянс» не представлены документы, подтверждающие реальность хозяйственных операций с ООО «Сантехопт».

По контрагенту ООО «СТАЭР» установлено следующее.

ООО «СТАЭР» состоит на учете в ИФНС России №36 по г. Москве с 24.02.2009, место регистрации: г. Москва, ул. Строителей, д. 13, к. 3.

Из материалов дела следует, что по месту регистрации организация не находится, по данному адресу располагается пяти этажный дом трех подъездный жилой дом, вывески с указанием организации отсутствуют. Наличие складских помещений по указанному адресу не установлено. Таким образом, инспекция сделала вывод, что хранение и фактическая отгрузка товара в объемах заявленных в представленных к проверке документов с указанного адреса не могла производиться.

Руководителем ООО «СТАЭР» является Демин Г.В. В ходе выездной налоговой проверки установлено место жительства Демин Г.В. и произведен выезд.

На момент осмотра Демина Г.В. по указанному адресу не оказалось.

Опрос руководителя ООО «СТАЭР» Демина Г.В. произвести не удалось ввиду невозможности определения его местонахождения. По результатам выхода участкового инспектора на место жительства руководителя Демина Г.В. установлено, что Демин Г.В. по указанному адресу не проживает. Согласно сообщения его бывшей супруги (л.д 187 том 5) Демин Г.В. имеет пристрастие к алкоголю, местонахождение бывшего супруга ей неизвестно, в настоящее время Демин Г.В. не работает.

По результатам проведенной в рамках мероприятий налогового контроля экспертизы установлено, что подписи от имени Демина Г.В., изображения которых имеются в копиях документов: договоре поставки № 1600/2 от 30.08.2010 года, в счетах фактурах, товарных накладных исполнены не Деминым Г.В., а другим лицом.

Среднесписочная численность организации составляет 1 человек.

Согласно представленных МИФНС России №36 по г. Москве в электронном виде налоговых деклараций за период взаимоотношений с ООО «Сантехопт» установлено, что за 2010 обществом заявлены доходы от реализации в сумме 117 тыс. руб. Налоговая база в декларации по НДС за 3 квартал 2010 12 900 руб. Сумма исчисленного НДС 2 322 руб. Организацией представлена «нулевая» декларация по налогу на имущество, декларация по транспортному налогу не представлялась в инспекцию.

Согласно данных банковской выписки ООО «СТАЭР» за 2010 на расчетный счет организации поступило 148 380 608 руб. Денежные средства поступали за оказание консультационных услуг, оплата за оказание услуг спецтехники, оплата за оборудование, оплата за разработку программного обеспечения, за изготовление полиграфической продукции, за спортивные товары, за сантехнику.

Совокупная величина расходных операций в суммовом выражении составила 144 771 498 руб. Обществом производилось перечисление денег с назначением платежа за строительные материалы, за транспортные услуги, за приобретение полиграфической продукции.

Таким образом, при сопоставлении кредитовых и дебетовых оборотов по выписке банка установлено, не соответствие оплачиваемых услуг (товаров) реализуемым товарам (работам). Расходов необходимых для ведения многопрофильной деятельности, в частности уплаты НДФЛ, ЕСН, НДС, арендной платы, коммунальных платежей, перечисление денежных средств на выплату заработной платы, по данным банковской выписки не установлено.

Согласно п. 2.1. договора поставки от 30.08.2010№ 1600/2 Поставщик обязуется поставить товар в течение 14 дней с момента получения от Покупателя заявки.

Исследованием представленных к проверке товарно-транспортных накладных, установлено, что все представленные документы имеют признаки формального составления, а частичные сведения, отраженные в транспортном разделе накладных являются не полными и недостоверными.

При этом во всех первичных документах, а именно счет - фактурах, товарных накладных и товарно-транспортных накладных от 23.11.2010 №9, от 20.12.2010 №81, от 20.10.2010 №25, от 23.11.2010 №88, от 08.09.2010 № 19 в графах отпуск разрешил, отпуск груза произвел, главный (старший) бухгалтер стоит подпись от имени Демина Г.В.

Налоговым органом была проведена почерковедческая экспертиза подписи руководителя ООО «СТАЭР» Демина Г.В.

Так, согласно данного заключения экспертом установлено, что выявленные различия признаков подписи существенны, устойчивы, образуют совокупность, которая является достаточным основанием для вывода о том, что подписи от имени Демина Г.В, изображения которых имеются в копиях договора поставки № 1600/2 от 30.08.2010, заключенного между ООО «Стаэр» и ООО «Сантехопт» , в счетах-фактурах №9 от 23.11.2010, № 81 от 20.12.2010, № 25 от 20.10.2010, № 88 от 23.11.2010, № 19 от 08.09.2010, товарных накладных по форме ТОРГ-12 № 9 от 23.11.2010, № 81 от 20.12.2010, № 25 от 20.10.2010, № 88 от 23.11.2010, № 19 от 08.09.2010 - выполнены не самим Деминым Г.В ,а другим лицом.

Исследованием подписей в документах ООО «Стаэр» установлено, что все они выполнены одним лицом.

ООО «СТАЭР» не представлены документы подтверждающие реальность хозяйственных операций с ООО «Сантехоптом».

По контрагенту ООО «ПодъемСервис» установлено следующее.

ООО «ПодъемСервис» стоит на учете в ИФНС России №4 по г. Москве с 11.01.2009, место регистрации: г. Москва, ул. Усачева, 25.

По месту регистрации контрагент не находится, по данному адресу расположен 16-этажный панельный жилой дом. Дом, имеет два подъезда. Никаких офисных и складских помещений по указанному адресу не обнаружено. Жителям дома организация ООО «ПодъемСервис» не известна. Таким образом, инспекция сделал вывод, что хранение и фактическая отгрузка товара в объемах заявленных в представленных к проверке документов с указанного адреса не могла производиться.

Директором ООО «ПодъемСервис» является Филипенко Ю.К.

В отношении руководителя ООО «ПодъемСервис» Филипенко Ю.К. (л.д 174 том 7 проверочными мероприятиями установлено следующее.

Протоколом опроса от 19.04.2012 года, составленным начальником отделения № 1 МРО №3 УЭБ и ПК ГУ МВД России по Ростовской области, зафиксированы показания Филипенко Ю.К., согласно которых она пояснила, что никогда не являлась учредителем либо директором организации «Подъем Сервис», никакие первичные документы указанной фирмы не подписывала, по адресу г. Москва, ул. Усачева, 25, никогда не находилась. Об организации ООО «Сантехопт» ей не известно. В настоящее время она проживает в г. Сергиев - Посад Московской области и работает в ИФНС по г. Сергиев - Посад.

Показания свидетеля соответствуют данным проведенной почерковедческой экспертизы, в соответствии с которыми изображения подписей от имени Филипенко Ю.К. в договоре поставки № П-01-1 от 28.01.2010 года, в счетах фактурах, товарных накладных и товарно-транспортных накладных выполнены не самой Филипенко Ю.К., а иным лицом.

Согласно бухгалтерской отчетности за 2010, доходы организации составили 258 тыс. руб. Согласно налоговых деклараций за период взаимоотношений с организацией ООО «Сантехопт» по налогу на прибыль за 2009 отражен доход в сумме 164 тыс. руб. В декларации по НДС за 2 квартал 2009 отражена налоговая база в сумме 55 тыс. руб., за 3 квартал 2009 налоговая база в сумме 58 тыс. рублей.

Сведениями о наличии производственных мощностей, имущества, транспортных средств налоговый орган не располагает.

Согласно банковской выписки за период 2009, на расчетный счет организации производилось зачисление денежных средств от организаций с назначением платежа за оборудование, за строительные материалы, за бытовую технику, за субподрядные работы, за сантехнику, компьютерные комплектующие, строительное оборудование.

Наличие денежных поступлений за товарно-материальные ценности предполагает необходимость осуществления хранения приобретенных материальных запасов, их транспортировку при дальнейшей реализации поставщикам.

Кроме того из анализа расходных операций установлено,