Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2012 по делу n А22-686/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                          

23 июля 2012 года                                                                                      Дело № А22-686/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 18 июля 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 23 июля 2012 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Белова Д.А.,

судей: Семенова М.У., Цигельникова И.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания               Петросян Л.Л.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Басанова Геннадия Александровича на решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 18.04.2012 по делу №А22-686/2011

по заявлению индивидуального предпринимателя Басанова Геннадия Александровича о признании незаконными ненормативных правовых актов Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Элисте (ИНН 0816000005, ОГРН 1070814010497), (судья Шевченко В.И.),   

при участии в судебном заседании:

- от индивидуального предпринимателя Басанова Г.А.: Абакинова О.Н. (доверенность от 14.05.2012);

- от инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Элисте: Анджаева Н.В. (доверенность от 16.07.2012), Мукаев Э.В. (доверенность № 04-22/00087 от 10.01.2012);

- от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия: Наминова Е.В. (доверенность № 03-05/0028 от 10.01.2012),

У С Т А Н О В И Л:

индивидуальный предприниматель Басанов Г.А. (далее - Заявитель) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения №10-37/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.03.2011 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Калмыкия (далее - Ответчик, налоговый орган) , с учетом уточнений в части доначисления налогов, пени и штрафов на общую сумму - 27 138 959 руб. 97 коп., в том числе:

-  НДС за 1-й квартал 2008 г. - 1 540 руб.;

-  НДС за 2-й квартал 2008 г. - 134 942 руб.;

-  НДС за 3-й квартал 2008 г. - 4 488 899 руб.;

-  НДС за 4-й квартал 2008 г. - 3 102 366 руб., итого НДС за 2008 г. - 7 727 747 руб.;

-  НДФЛ за 2008г. - 8 682 577 руб.;

-  ЕСН - 1 305 590 руб.;

-  штрафы на общую сумму 3 544 713 руб.;

-  пени по состоянию на 18.03.2011 на общую сумму 5 878 332 руб. 97 коп.,

а также признать недействительным требование №1264 об уплате налога, пени, штрафа от 15.04.2011 в части предложения уплатить указанные суммы.

В обоснование заявленных требований Заявитель указал, что выводы, изложенные в решении налогового органа, не соответствует обстоятельствам проверки, налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, а также расходы налогоплательщика, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, документально подтверждаются.

Определением от 23.08.2011 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия.

Определением суда от 08.12.2011 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №2 по Республике Калмыкия заменена правопреемником - Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Элисте, ввиду передачи ей функций администрирования налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей.

Решением суда от 18.04.2012 заявленные требования индивидуального предпринимателя Басанова Геннадия Александровича удовлетворены частично.

Признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Элисте №10-37/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18 марта 2011 года в части:

- предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 г. в сумме 1 540 руб., за 2 квартал 2008 в сумме 134 942 руб., за 3 квартал 2008 г. в сумме 178 475 руб. 58 коп.;

- начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 90 702 руб. 08 коп.; начисления пени по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС, в сумме 1 061 руб.;

-    привлечения индивидуального предпринимателя Басанова Г.А. к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ за 1 квартал 2008 г. в сумме 308 руб., за 2 квартал 2008 г. в сумме 26 988 руб., за 3 квартал 2008 г., в сумме 35 695 руб. 11 коп.

В части заявленных требований о признании недействительным в части требования № 1264 об уплате налога, пени, штрафа от 15.04.2011 производство по делу прекращено.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Решение мотивировано тем, что в представленных на проверку ИП Басановым Г.А. документах, подтверждающие материальные расходы, в нарушение ст.ст. 221, 252 НК РФ необоснованно включены материальные затраты, занизившие тем самым налогооблагаемую базу по налогу на доходы.

Не согласившись с таким решением суда, ИП Басанов Г.А. обратился с апелляционной жалобой, в которой просил отменить решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 18.04.2012 г. в части отказа в признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Калмыкия от 18.03.2011 №10-37/11

- в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года в виде штрафа в сумме 862 084,89 руб., за 4 квартал 2008 года в виде штрафа в сумме 620 473 руб., за неполную уплату налога на доходы с физических лиц за 2008 года в виде штрафа в сумме 1736 515 руб., за неполную уплату единого социального налога за 2008 года в виде штрафа в сумме 262 543 руб.;

- в части начисления и предложения уплатить пени по налогу на добавленную стоимость за 3 и 4 кварталы 2008 года в сумме 2 001 396,32 руб., по налогу на доходы с физических лиц за 2008 год в сумме 3 349 810,55 руб., по единому социальному налогу за 2008 года в сумме 418 855,02 руб.;

- в части начисления и предложения уплатить налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года в сумме 4 488 899 руб., за 4 квартал 2008 года в сумме 3 102 366 руб., налог на доходы с физических лиц за 2008 год в сумме 8 682 577 руб.; единый социальный налог за 2008 года в сумме 1 305 590 руб.;

и принять в этой части новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований Басангова Геннадия Александровича.

В обоснование апелляционной жалобы ссылается на то, что судом не в полной мере учтено, что нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Так же указал, что налоговый орган привлек предпринимателя к ответственности без определения конкретного состава правонарушения, в связи с чем подлежит применению пункт 14 статьи 101 Кодекса об отмене решения в связи с его несоответствием нормам закона.

Налоговый орган представил отзыв на жалобу, в котором просит оставить решение суда без изменения, полагает, что суд первой инстанции правильно установил все юридически значимые обстоятельства по делу и применил нормы права, подлежащие применению.

В судебном заседании представитель ИП Басанова Г.А. поддержал апелляционную жалобу по доводам, изложенным в жалобе.

Представители налоговых органов в судебном заседании  требования Заявителя не признали, сославшись на законность и обоснованность судебного решения, так как первичные документы в совокупности с проведенными мероприятиями налогового контроля не подтверждают право на налоговые вычеты по НДС, а также расходы предпринимателя, что повлекло доначисление НДС, НДФЛ и ЕСН.

Правильность решения проверяется в апелляционном порядке в соответствии с главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Республики Калмыкия от 18.04.2009, в порядке ч.5 ст. 268 АПК РФ проверяется только в обжалуемой части, поскольку лица, участвующие в деле, не заявили возражений об этом.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев материалы дела по апелляционной жалобе, проверив законность принятого решения и правильность применения норм материального и процессуального права, изучив и оценив доводы отзыва и апелляционной жалобы, выслушав представителя администрации не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы ввиду следующего.

Из материалов дела усматривается ответчиком проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов, а также страховых взносов за период с 1.01.2008 по 31.12.2008.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки 21.10.2010 составлен акт выездной налоговой проверки № 10-34/52, согласно которому налоговым органом установлено занижение налогоплательщиком налоговой базы и неправильное исчисление налога на добавленную стоимость за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2008 года, налога на доходы физических лиц за 2008 год, неправильное исчисление единого социального налога за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2008 года, занижение налоговой базы по земельному налогу за 2008 год, что привело к неполной уплате указанных налогов (т.1 л.д. 55-91).

Решением налогового органа от 18.03.2011 №10-37/11 Заявитель привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 3 552 159 руб., из них:

- за неполную уплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2008 года в результате занижения налоговой базы - к штрафу в сумме 491 руб.;

-  за неполную уплату НДС за 2 квартал 2008 года в результате занижения налоговой базы - к штрафу в сумме 26 988 руб.;

-  за неполную уплату НДС за 3 квартал 2008 года в результате занижения налоговой базы - к штрафу в сумме 897 780 руб.;

-  за неполную уплату НДС за 4 квартал 2008 года в результате занижения налоговой базы - к штрафу в сумме 620 473 руб.;

-  за неполную уплату налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2008 год в результате занижения налоговой базы - к штрафу в сумме 1 736 515 руб.;

-  за неполную уплату единого социального налога (далее - ЕСН), зачисляемого в федеральный бюджет, за 2008 год в результате занижения налоговой базы - к штрафу в сумме 261 118 руб.;

-  за неполную уплату ЕСН, зачисляемого в фонд социального страхования, за 2008 год в результате занижения налоговой базы - к штрафу в сумме 1 253 руб.;

-   за неполную уплату ЕСН, зачисляемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, за 2008 год в результате занижения налоговой базы - к штрафу в сумме 129 руб.;

-   за неполную уплату ЕСН, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, за 2008 год в результате занижения налоговой базы - к штрафу в сумме 43 руб.;

-   за неполную уплату земельного налога за 2008 год в результате неправильного исчисления - к штрафу в сумме 6 021 руб.;

-     неуплату недостающей суммы налога и соответствующей ей пени, причитающейся к уплате по уточненной декларации по НДФЛ за 2008 год - к штрафу в сумме 1 348 руб.;

с начислением пени по состоянию на 18 марта 2011 года в общей сумме 5 880 880 руб. 71 коп., из них:

-  по НДС за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2008 года - в сумме 2 092 098 руб. 40 коп.;

-  по НДФЛ за 2008 год - в сумме 3 349 810 руб. 55 коп.;

-  по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, за 2008 год - в сумме 418 855 руб.

02 коп.;

- по ЕСН, зачисляемому в фонд социального страхования, за 2008 год - в сумме 1 920 руб.;

-  по ЕСН, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, за 2008 год - в сумме 198 руб.;

-  по ЕСН, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, за 2008 год - в сумме 1 127 руб.;

- по земельному налогу за 2008 год - 16 508 руб.;

-   по НДФЛ, удержанному из заработной платы подлежащему перечислению налоговым агентом, - 363 руб. 74 коп.;

и предложением уплатить недоимку по налогам в сумме 17 754 060 руб., из них:

-  по НДС за 1 квартал 2008 года - в сумме 2 455 руб.;

-  по НДС за 2 квартал 2008 года - в сумме 134 942 руб.;

-  по НДС за 3 квартал 2008 года - в сумме 4 488 899 руб.;

-  по НДС за 4 квартал 2008 года - в сумме 3 102 366 руб.;

-  по НДФЛ за 2008 год - в сумме 8 682 577 руб.;

-  по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, за 2008 год - в сумме 1 305 590

руб.;

-  по ЕСН, зачисляемому в фонд социального страхования, за 2008 год - в сумме

6 264 руб.;

-  по ЕСН, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, за 2008 год - в сумме 644 руб.;

-  по ЕСН, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, за 2008 год - в сумме 216 руб.;

- по земельному налогу за 2008 год - 30 107 руб. (т.1 л.д. 13-52).

На основании оспариваемого решения налоговым органом было выставлено требование № 1264 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, в котором предпринимателю предлагалось уплатить задолженность в срок до 06.05. 2011 (т.1 л.д. 53, 54).

Не согласившись с данным решением, Заявитель обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия с апелляционной жалобой (т.3 л.д. 17-23).

Решением Управления ФНС России по Республике Калмыкия от 03.08.2011 жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения, а оспариваемое решение - без изменения (т. 3 л.д. 37).

Не согласившись с вынесенными решениями, предприниматель Басанов Г.А. обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) одной из задач судопроизводства в арбитражных судах является защита нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность.

Согласно ст. 29 АПК РФ арбитражные суды рассматривают в порядке административного судопроизводства возникающие из административных и иных публичных правоотношений экономические споры и иные дела, связанные с осуществлением организациями и гражданами