Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2012 по делу n А22-686/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

"О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Пунктом 2 указанной статьи и пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, установлен перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов. В указанный перечень, в частности, входят наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личные подписи с расшифровкой.

Товарно-транспортная накладная, форма которой утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" (форма N 1 -Т), является основным перевозочным документом, предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

Оприходование товара грузополучателем при перевозке его автотранспортом по товарно-транспортной накладной предусмотрено Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (пункты 44, 47, 49), утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально -производственных запасов".

В рассматриваемом случае поставка товаров осуществлялась ООО «Снабнефть» автомобильным транспортом в адрес Заявителя к месту нахождения склада, общество являлось участником отношений по транспортировке товаров, однако в материалы дела не предоставлены товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку Заявителю товаров от контрагента.

Суд считает обоснованным довод представителей Заявителя о том, что ТТН не является обязательным условием получения налоговых вычетов по НДС.

Однако, в сложившихся отношениях товарная накладная не выступает в качестве самостоятельного документа, не способна заменить товарно-транспортную накладную, поскольку в товарной накладной отсутствуют необходимые графы, подтверждающие принятие к перевозке, перевозку и получение груза, при этом товарная накладная рассматривается как неотъемлемая часть товарно-транспортной накладной. В представленных товарных накладных в нарушение пункта 1.2 постановления Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" среди прочих реквизитов отсутствуют сведения о транспортных накладных (их номерах и датах).

Товарно-транспортная накладная является единственным документом для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Заявителем не представлены товарно-транспортные накладные, следовательно, отсутствует подтверждение реальной доставки товаров от поставщика к покупателю.

Кроме того, представители Заявителя пояснили суду, что для транспортировки товара их доверителем также привлекался по договору перевозки индивидуальный предприниматель, однако подтверждающих данное обстоятельство документов, в том числе товарно-транспортных накладных, не представили.

Отсутствие ТТН в данном случае расценивается судом не как основание для отказа в вычете. Заявитель указывает, что у него отсутствует обязанность представить для подтверждения права на налоговый вычет товарно-транспортные накладные. Однако отсутствие товарно-транспортных накладных расценивается судом не как основание для отказа в возмещении налогоплательщику НДС, а как отсутствие документальных доказательств, которые могли бы опровергнуть доводы налогового органа. Вывод об отсутствии реальности хозяйственных операций подтверждается в частности отсутствием информации о лицах, осуществляющих доставку товара, способах и размере оплаты за его доставку, а также документальных доказательств, свидетельствующих о реальном перемещении товара из г. Волгограда в г. Элисту.

Согласно п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При исследовании товарных накладных № 1379 и № 45 от 21.07.2008 (т. 2, л.д. 38) установлено, что указанные накладные визуально отличаются от товарных накладных № 1379 и 45 от 21.07.2008, представленных ранее в судебное заседание. На представленных ранее копиях товарных накладных имелась копия печати ИП Басанова Г.А., а в приложенных к ходатайству копиях товарных накладных № 1379 и 45 от 21.07.2008 отсутствует копия печати, имеется живая печать, с пометкой «копия верна».

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно указал, что товарные накладные формы ТОРГ-12 являются недопустимыми доказательствами доставки и получения товаров Заявителем.

По ходатайству представителей Заявителя к материалам дела приобщены копии доверенностей на имя Савельева Игоря Валерьевича, расходные кассовые ордера и квитанции к приходным-кассовым ордерам. Вышеперечисленные документы в ходе выездной налоговой проверки ИП Басановым Г.А. также представлены не были. Из указанных документов следует, что предпринимателем Басановым Г.А. были выданы денежные средства из кассы гражданину Савельеву И.В. на основании доверенностей ООО «Снабнефть» № 00000008 от 16.07.2008, 00000014 от 01.08.2008, 00000029 от 01.09.2008, 00000033 от 01.10.2008.

Согласно п.15 и п.16 «Порядка ведения кассовых операций», утвержденного Центробанком России, кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю, указанному в расходном кассовом ордере (далее - РКО), для этого последний должен предъявить паспорт или другой документ, удостоверяющий личность; либо доверенность и документ, удостоверяющий личность. При выдаче наличных денег по доверенности кассир проверяет:

-   соответствие указанных в РКО фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег фамилии, имени, отчеству (при наличии) доверителя, которые указаны в доверенности;

-   соответствие указанных в доверенности и РКО фамилии, имени, отчества (при наличии) доверенного лица и данных документа, удостоверяющего его личность, данным предъявленного доверенным лицом документа.

            В расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) перед подписью лица, которому доверено получение наличных денег, кассир делает надпись "по доверенности".

            Доверенность прилагается к расходному кассовому ордеру (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости).

            Доверенности, которые представлены к ходатайству, выданы руководителем ООО «Снабнефть» на имя Савельева Игоря Валерьевича, предъявителя паспорта серии 45 00 № 125853. Согласно ответу Отдела Федеральной миграционной службы по Республике Калмыкия от 03.04.2012 исх.№1/2325 паспорт с такими данными, а именно серии 45 00 № 125853, выдан на имя Бикуревской Светланы Александровны, 1973 года рождения, проживающей в г. Москва. Поскольку номер и серия паспорта являются уникальными, Басанов Г.А. выдал денежные средства в сумме 6 900 000 руб. неустановленному лицу и указанные РКО в количестве 69 штук не могут служить подтверждением произведенных расходов Заявителя и также не дают права на получение налоговой выгоды.

Заявитель утверждает, что хозяйственные операции с ООО «Снабнефть» носили реальный характер, что подтверждается банковскими выписками, платежными поручениями, товарно-транспортными накладными, фактическим оприходованием товара (книга покупок), а также реализацией товара третьим лицам (книга продаж).

Однако, сам факт наличия у налогоплательщика документов (счетов-фактур, договоров, платежных поручений и др.) без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не может являться основанием для подтверждения заявленных сумм вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Первичные документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным законом требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия, что соответствует правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" и правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащейся в постановлении от 18.10.2005 N 4047/05.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. В пункте 1 вышеуказанного постановления Пленума ВАС РФ прямо указывается, что основанием к отказу в признании налоговой выгоды обоснованной является в том числе недостоверность сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах.

Поскольку ИП Басановым Г.А. вычеты по НДС заявлены по операциям, связанным с оплатой товаров (работ, услуг), подтверждением последних в силу пункта 4 статьи 38 НК РФ должна быть деятельность, результаты которой имеют материальное выражение. Суд считает, что представленные ИП Басановым Г.А. документы свидетельствуют о реализации схемы создания искусственной ситуации, при которой совершенные сделки (их совокупность) формально соответствуют требованиям закона, но фактически направлены на получение налоговых выгод вне связи с осуществлением реальной экономической деятельности.

В постановлении от 11.11.2008 N 9299/08 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Согласно полученному ответу из ИФНС России №28 по г. Москве и базы данных, содержащихся в Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по централизованной обработке данных, а также регистрационным документам учредителем и руководителем ООО "Снабнефть" ИНН 7728580367 КПП 772801001 с 24.04.2006г. в одном лице является Лиманкин Василий Владимирович, место жительства: 681005, Хабаровский край, ул. Дикопольцева, д. 31, кв. 13. Сведения о других лицах, имеющих право без доверенности действовать от имени юридического лица, а также сведения об учредителях (участниках) юридического лица, кроме Лиманкина Василия Владимировича, отсутствуют.

В рамках статьи 90 НК РФ было направлено в ИФНС России по г. Комсомольск-на-Амуре Хабаровского края сопроводительное письмо №521 от 25.02.2010г. о допросе свидетеля Лиманкина Василия Владимировича. ИФНС России по г. Комсомольск-на-Амуре Хабаровского края сопроводительным письмом № 16-18/07693@ от 09.03.2010г. представлен протокол допроса № 2 от 04.03.2010г. свидетеля Лиманкина В.В. В своих свидетельских показаниях Лиманкин Василий Владимирович сообщил, что ничего не знает об ООО «Снабнефть» и никогда не подписывал счета-фактуры ООО «Снабнефть», паспорт им был утерян в 2006 году в г. Москве, о чем им было сразу заявлено в правоохранительные органы. Также Лиманкину В.В. при проведении допроса государственным налоговым инспектором ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края представлены на обозрение светокопии учредительных документов ООО «Снабнефть», а именно: заявление с приложениями для регистрации юридического лица при создании ООО «Снабнефть» от 19 апреля 2006г. в Межрайонную ИФНС России № 46 по г. Москве, расписка в получении документов, представленных заявителем в регистрирующий орган для государственной регистрации юридического лица при создании ООО «Снабнефть», лист выдачи бланков Свидетельства о государственной регистрации юридического лица при создании ООО «Снабнефть». Лиманкин В.В. в ходе допроса заявил, что на представленных ему на обозрение документах стоит не его подпись. Кроме того, в ходе допроса Лиманкин В.В. также дал показания, что никогда не был на приеме у нотариуса города Москва Маркова Олега Валерьевича, где была удостоверена личность подписавшего документ.

В Межрайонную налоговую инспекцию ФНС России №46 по г. Москве заявление с приложениями для регистрации создания ООО «Снабнефть» Лиманкин В.В. не подавал, так как он постоянно проживал по месту регистрации: Хабаровский край, г. Комсомольск-на-Амуре, ул. Дикопольцева, д. 31, кв. 13 (протокол допроса № 15 от 04.02.2011).

Таким образом, проверкой установлено, что Лиманкин В.В. физически не мог осуществлять руководство данной организацией, никаких документов, свидетельствующих о взаимоотношениях с обществом, в том числе договоров, счетов-фактур не подписывал и иных лиц на подписание этих документов не уполномочивал.

Кроме того, согласно сведениям из Федеральной базы МИ ФНС России по ЦОД Лиманкин Василий Владимирович является массовым учредителем ряда юридических лиц.

ООО «Снабнефть» зарегистрировано по данным утерянного паспорта Лиманкина Василия Владимировича, что подтверждается показаниями Лиманкина В.В. (протокол допроса № 2 от 04.03.2010). В штате ООО «Снабнефть» числится 1 человек, что свидетельствует об отсутствии наемных работников и возможности осуществлять деятельность по реализации моторного топлива, основные и транспортные средства, производственные активы, лицензии. Отсутствие у контрагентов в том числе трудовых ресурсов   (за   исключением   лиц,   исполняющих   обязанности   их   руководителей) свидетельствует о нереальности хозяйственной операции и получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Данная правовая позиция подтверждается Определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.09.2010 N ВАС-11856/10, Определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.12.2010 N ВАС-14849/10.

Последняя бухгалтерская, налоговая отчетность ООО «Снабнефть» сдана за 2 квартал 2009 года с «нулевыми» показателями финансово-хозяйственной деятельности. Обороты, отраженные ООО «Снабнефть» в декларациях, не совпадают с суммами, поступающими на расчетный счет организации. Не производятся перечисления денежных средств в счет оплаты расходов, связанных с реальным осуществлением хозяйственной