Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2012 по делу n А22-686/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Дерипаско М.Ю. с июля 2008г уже не являлась руководителем ООО «Рокада», т.е. не имела полномочий выписывать доверенности. Также, во всех доверенностях указан адрес ООО «Рокада» - г.Волгоград, ул.Гремяченская,78, однако с мая 2008 года адрес ООО «Рокада» - г.Волгоград, ул.Командира Рудь,1а, 401.

Представителем Басанова Г.А в приложении к ходатайству от 06.04.2012 представлен договор поставки без номера от 09.01.2008г., заключенный с ООО «Рокада». Ранее указанный договор не представлялся на рассмотрение дела в арбитражном суде. В подпункте 4.2 пункта 4 «цена продукции и порядок расчетов» указан способ расчетов за поставленную продукцию - путем перечисления денежных средств на расчетный счет. Согласно пункту 1 статьи 516 ГК РФ покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки.

Таким образом, представленные доказательства по взаимоотношениям с ООО «Рокада» суд первой инстанции правильно указал недопустимыми, поскольку представленные документы содержат недостоверные сведения и не свидетельствуют о реальности хозяйственных операций.

В соответствии со ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Данная  правовая  позиция  в  правоприменительной  практике  подтверждается определением ВАС РФ от 04.02.2009 № ВАС-145/09.

Довод Заявителя о необоснованном отказе Ответчиком в принятии расходов на оплату выставленных счетов - фактур ООО «АлексСтрой» на общую сумму 486 686 руб., в т.ч. НДС 74 240 руб., судом не принимается по следующим основаниям.

Согласно договору на работу автокрана №1 от 31.05.2008 ООО «АлексСтрой» оказывало услуги по аренде автокрана XGM6QY 30K5 госномер А340СЕ.

При проверке соответствия представленных документов по контрагенту ООО «АлексСтрой» установлено, что указанные документы не являются основанием для принятия произведенных затрат на расходы, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на доходы порядке, установленном главой 24 НК РФ по следующим причинам.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в рамках статьи 90 НК РФ был допрошен директор ООО «АлексСтрой» ИНН 0814155998 Бамбушев Александр Николаевич. Бамбушев А.Н. сообщил, что согласно договора на работу Автокрана №1 от 31.05.2008г., заключенному с ИП Басановым Г.А., ООО «АлексСтрой» оказывало услуги по аренде автокрана марки XGM6QY 30K5 гос.номер А340СЕ, работы на данном автокране осуществлял Адьянов С.А. (протокол допроса от 28.04.2010г.).

В рамках статьи 90 НК РФ допрошен автокрановщик ООО «АлексСтрой» ИНН 0814155998 Адьянов С.А. В протоколе о допросе свидетеля от 29.04.2010г. Адьянов С.А. сообщил, что на автокране марки XGM6QY 30K5 госномер А340СЕ работает только он, т.к. для работы на автокране необходимо иметь удостоверение автокрановщика и данный автокран закреплен за ним. В течение 2008 года Адьянов С. А. на автокране марки XGM6QY 30K5 гос. номер А340СЕ осуществлял работы по подъему плит перекрытий на незавершенном строительстве комплекса, расположенного рядом с АЗС «Багеш», другие работы на автокране им не проводились.

ИП Басановым Г.А. к возражениям по акту выездной налоговой проверки была предоставлена светокопия разрешения на строительство объекта «Автомойка с кафе», расположенного по адресу: г. Элиста, ул. Хрущева, 9, документы о праве собственности на указанный комплекс им не представлялись. Согласно информации Управления Федеральной регистрационной Службы по Республике Калмыкия право собственности на комплекс за Басановым Г.А. не зарегистрировано. Таким образом ИП Басанов Г.А. в состав материальных расходов включил затраты, не связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 227 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В силу статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Минфина России и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н; БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета доходов и расходов).

Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, согласно пункту 16 названного Порядка подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы.

Пунктом 24 к основным средствам отнесена часть имущества, используемого в качестве средства труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом установлено, что стоимость объектов основных средств, созданных самим индивидуальным предпринимателем для целей осуществления предпринимательской деятельности определяется как сумма фактических расходов на их создание (в том числе материальных расходов, расходов на услуги сторонних организаций).

Учитывая, что объект «Автомойка с кафе» предназначен для использования в предпринимательской деятельности и доход от незавершенного строительством объекта недвижимости налогоплательщиком не был получен, то указанные затраты не могли быть приняты в состав расходов.

В соответствии со ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли основные средства, сооруженные хозяйственным способом, относятся к амортизируемому имуществу (п.1 ст.256, п.1 ст.257 НК РФ). Для формирования стоимости амортизируемого имущества, построенного хозяйственным способом, необходимо учитывать в совокупности следующие нормы главы 25 НК РФ:

- первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п.1 ст.257 Кодекса);

- при использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства их первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная на основании п.2 ст.319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами (абз.8 п.1 ст.257 Кодекса);

- при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества (ст.270 НК РФ).

В соответствии с п.5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы, по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 НК РФ. Из этого следует, что затраты, связанные с созданием амортизируемого имущества, не могут быть учтены как расход для целей исчисления налога на прибыль. Данная норма является приоритетной, поскольку устанавливает общий порядок в отношении расходов, связанных с амортизируемым имуществом.

Иными словами, для определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества необходимо учитывать все (за исключением внереализационных) расходы по его созданию, прямые и косвенные, поскольку эти расходы в период их возникновения не принимаются в расчет налоговой базы.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правильно указал, что является обоснованным вывод оспариваемого решения, что расходы на строительство объекта «Автомойка с кафе» Заявитель имеет право включить в состав расходов только после ввода объекта недвижимости в эксплуатацию, что подтверждается правовой позицией, изложенной в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.01.2009 № ВАС - 546/09.

Таким образом, проведенной проверкой установлено, что в представленных на проверку ИП Басановым Г.А. документах, подтверждающие материальные расходы, в нарушение ст.ст. 221, 252 НК РФ необоснованно включены материальные затраты, занизившие тем самым налогооблагаемую базу по налогу на доходы.

В силу ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 2 ст. 210 Кодекса налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 Кодекса, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

На основании п. 2 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленному для плательщиков налога на прибыль.

Из анализа изложенных норм следует, что налоговый орган при начислении НДФЛ, ЕСН и НДС должен достоверно определить доходы и расходы налогоплательщика на основании первичных бухгалтерских документов.

Инспекция правомерно не приняла в качестве расходов предпринимателя расходы по контрагентам ООО «Снабнефть», ООО «Маршо», ООО «Рокада», ООО «АлексСтрой», вследствие чего обоснованно доначислила НДФЛ и ЕСН.

С учетом изложенного оснований для отмены или изменения решения суда не имеется.

Доводы, приведенные подателем жалобы в апелляционной жалобе, основаны на ошибочном толковании закона и не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела, и, соответственно, не влияют на законность принятого судом решения.

С позиции изложенных обстоятельств суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделав правильные выводы по существу требований заявителя, а потому решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 18.04.2012 по делу №А22-686/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                               Д.А. Белов                                                                                            

Судьи                                                                                                             М.У. Семенов

                                                                                                                        И.А. Цигельников