Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2012 по делу n А15-321/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                          

24 сентября 2012 года                                                                                      Дело № А15-321/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 17 сентября 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 сентября 2012 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Белова Д.А.,

судей: Афанасьевой Л.В., Баканова А.П.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания               Петросян Л.Л.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Дагестан на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 18.05.2012 г.  по делу № А15-321/2012,

по заявлению закрытого акционерного общества «Махачкалинский завод лакокрасочных изделий»,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Дагестан и Управлению федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан,

о признании недействительными решений от 24.11.2011 №10-64Р и №15-08/097/11 от 02.02.2012 (судья Магомедов Р. М.),

при участии в судебном заседании:

- от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Дагестан: Камилов О.М. (доверенность №АК-03-321 от 10.08.2012), Шахнабиев Ш.Ш. (доверенность №2 от 17.01.2012);

- от Управлению федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан: Гаджиев Ш.М. (доверенность от 01.09.12);

- от закрытого акционерного общества «Махачкалинский завод лакокрасочных изделий»: Хавчаев А.А. (доверенность №151 от 09.08.2012),

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество «Махачкалинский завод лакокрасочных изделий» (далее общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Дагестан (далее МРИ ФНС России по РКН ПО РД, налоговый орган) и Управлению федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан (далее УФНС по РД, управление) о признании недействительными решений от 24.11.2011 №10-64Р и №15-08/097/11 от 02.02.2012.

Заявленные требования мотивированы тем, что налоговым органом не исследованы все обстоятельства определения объема налоговых обязательств общества по налогу на добавленную стоимость, а так же операции, связанные с движением заемных средств, не участвуют в формировании доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, так же, налоговым  органом  нарушена  процедура  рассмотрения  материалов выездной налоговой проверки.

Решением от 18.05.2012 суд заявленные требования удовлетворил частично, признал недействительными как несоответствующие Налоговому Кодексу Российской Федерации

- пункт 1 решения МРИ ФНС по РКН по РД от 24.11.2011 №10-64Р «о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения закрытого акционерного общества «Махачкалинский завод лакокрасочных изделий» к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль зачисляемого в бюджет РД в размере 1 893 339 руб., в бюджет РФ в размере 209 771 руб., за неполную уплату налога на добавленную стоимость в размере 1 162 058 руб.,

- пункт 2 в части начисления пени по налогу на прибыль в бюджет РД в размере 1 524 532 руб., по налогу на прибыль в бюджет РФ в размере 168 909 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 1 549 793 руб.,

- пункт 3 подпункт 3.1 в части предложения закрытому акционерному обществу «Махачкалинский завод лакокрасочных изделий» уплатить недоимку по налогу на прибыль РД в размере 9 472 044 руб., по налогу на прибыль РФ в размере 1 052 448 руб., налогу на добавленную стоимость в размере 6 256 700 руб.,

- решение Управления ФНС по РД №15-08/097/11 от 02.02.2012 в части оставления без изменения решения МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по РД от 24.11.2011 №10-64Р в вышеуказанной части, обязав налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Судебный акт мотивирован тем, что операции, связанные с движением заемных средств, не участвуют в формировании доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а так же налоговым органом не исследованы все обстоятельства определения объема налоговых обязательств общества по налогу на добавленную стоимость.

Не согласившись с таким решением суда, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просил решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

По мнению апеллянта действия налогового органа и управления в полной мере соответствуют налоговому законодательству, что подтверждается материалами дела, а выводы суда о том, что налоговым органом не исследованы все обстоятельства определения объема налоговых обязательств общества по налогу на добавленную стоимость противоречат материалам дела.

Общество представило отзыв на жалобу, в котором просит оставить решение суда без изменения, полагает, что суд первой инстанции правильно установил все юридически значимые обстоятельства по делу и применил нормы права, подлежащие применению.

Управление представило отзыв на жалобу, в котором просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, поскольку действия налогового органа и управления в полной мере соответствуют налоговому законодательству.

Представители налогового органа и управления в судебном заседании поддержали  апелляционную жалобу по доводам, изложенным в апелляционной жалобе и отзыве на жалобу от управления.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд, изучив доводы апелляционной жалобы, отзывы на нее, исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, в соответствии с главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, установил следующее.

Как видно из материалов дела налоговым органом на основании решения заместителя начальника МРИ ФНС России по РКН по РД от 24.12.2010 №39 проведена выездная налоговая проверка деятельности общества за период с 01.01.07 по 31.12.09 по вопросам соблюдения налогового законодательства по всем налогам (по налогу на доходы физических лиц охвачен период с 01.01.2001 по 24.12.2010).

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 10.10.2011 №10-64 согласно которому установлена неуплата налога на прибыль за 2009 год в размере 10 524 492 руб., в том числе как и указано в акте в бюджет РФ - 9 472 044 руб. и в бюджет РД - 1 052 448 руб., неуплата НДС в размере 6 256 700 руб., в том числе за 4 кв. 2007 -129 203 руб., за 1 кв. 2008 - 428 133 руб., 2 кв. 2008 - 485 935 руб., 3 кв. 2008 - 289 831 руб., 4 кв. 2008 - 674 237 руб., 1 кв. 2009 - 1 831 349 руб., 2 кв. 2009 - 983 351 руб., 3 кв. 2009 - 1 1854 468 руб., 4 кв. 2009 - 249 193 руб. Также установлена неполная уплата налога на доходы физических лиц в сумме 552 369 руб.

Акт проверки направлен обществу заказным письмом 12.10.2011.

Уведомлением от 31.10.2011 №84 общество извещено о времени и месте рассмотрения материалов проверки - 21.11.2011 в 15 час. 00 мин. в каб. №315 по адресу: г. Махачкала, ул. Буйнакского, 3. Уведомление направлено обществу заказным письмом с уведомлением 31.10.1011.

На акт проверки обществом представлены возражения.

По результатам рассмотрения акта проверки от 10.10.2011 №10-64 и возражений общества, налоговым органом 21.11.2011 принято решение №10-64-Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу предложено уплатить 17 333 561 руб. налогов, в том числе 9 472 044 руб. налога на прибыль в РД, 1 052 448 руб. налога на прибыль РФ, 6 256 700 руб. налога на добавленную стоимость и 552 369 руб. налога на доходы физических лиц. Указанным решением начислена пеня по налогу на прибыль РД в размере 1 524 532 руб., по налогу на прибыль РФ - 168 909 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 1 549 793 руб. и 151 494 руб. по налогу на доходы физических лиц. Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штрафа по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ, Кодекс) за неполную уплату налога на прибыль РД в результате занижения налоговой базы в размере 1 893 339 руб., в бюджет РФ - 207 771 руб., за неуплату НДС к штрафу по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 1 162 058 руб. и по ст. 123 НК РФ за неполное перечисление удержанного налога на доходы физических лиц в штрафу в размере 110 474 руб.

Решение направлено обществу по почте заказным письмом.

При вынесении решения №10-64-Р налоговым органом составлен протокол №113 от 21.11.2011 рассмотрения возражений налогоплательщика, из которого следует, что все материалы проверки и возражения налогоплательщика рассмотрены полномочным должностным лицом налогового органа - И.О. начальника инспекции Каримовым А.Г. с участием должностных лиц: начальника отдела налогового аудита Эфендиева Э.Н., заместителя начальника налогового аудита Магомедова С.А., заместителя начальника налогового аудита Мусаева М.М., начальника ОВП№1 Серажудинова Г.М. и старшего госналогового инспектора ОВНП №1 Камилова О.М. с участием директора общества Галбацова А.К., который отказался от подписи в данном протоколе, о чем в данном протоколе имеется запись и подписи вышеуказанных должностных лиц налогового органа.

В связи с вышеизложенным суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии со стороны налогового органа нарушений порядка рассмотрения материалов проверки, предусмотренного ст. 101 НК РФ.

По апелляционной жалобе общества Управлением ФНС РД принято решение №15­08/097/11 от 02.02.2012 которым решение МРИ ФНС Росси по РКН по РД от 21.11.2011 №10-64-Р оставлено без изменения и на основании ст. 101.2 НК РФ утверждено.

Не согласившись с решением МРИ ФНС России по РКН по РД от 21.11.2011 №10-64-Р и решением УФНС РД от 02.02.2012 №№15-08/097/11 общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя требования общества суд первой инстанции указал, что согласно части 1 статьи 198 АПК РФ организация вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий (бездействия) государственных органов, если полагает, что оспариваемое действие (бездействие) не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает ее права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на нее какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании действий (бездействия) органов местного самоуправления арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемое действие (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской (иной экономической) деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Из материалов дела усматривается следующее.

По обстоятельствам проведенной проверки.

В ходе проверки в соответствии с п. 12 ст. 89 НК РФ 27.12.2010 обществу было вручено уведомление о необходимости обеспечения ознакомления со следующими документами, связанными с исчислением и уплатой налогов за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, а по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2007г. по 24.12.2010.: -учредительных документов организации (ее устава и (или) учредительного договора); лицензий; приказов по учетной политике; регистров налогового учета; счетов-фактур; книги покупок; книги продаж; иные документы, относящиеся к налоговому учету; бухгалтерских отчетов организации; регистров бухгалтерского учета (главной книги, журналов учета хозяйственных операций, журналов-ордеров, ведомостей и др.); договоров (контрактов); банковских и кассовых документов; накладных на отпуск материальных ценностей; актов приемки выполненных работ; карточек учета по форме 1 -НДФЛ; других первичных учетных и расчетных документов, подтверждающих факты совершения налогоплательщиком хозяйственных операций (осуществление деятельности), а также иных документов и информации, необходимой для исчисления (удержания) и уплаты (перечисления) налогов (сборов, взносов).

На основании п. 1 ст. 93 НК РФ 21.03.2011 обществу было вручено требование о представлении документов (информации) для представления следующих документов: учредительных документов организации (ее устава и (или) учредительного договора);лицензий; приказов по учетной политике; регистров налогового учета; счетов-фактур; книги покупок; книги продаж; иные документы, относящиеся к налоговому учету; бухгалтерских отчетов организации; регистров бухгалтерского учета (главной книги, журналов учета хозяйственных операций, журналов-ордеров, ведомостей и др.); договоров (контрактов); банковских и кассовых документов; накладных на отпуск материальных ценностей; актов приемки выполненных работ; карточек учета по форме 1 -НДФЛ; других первичных учетных и расчетных документов, подтверждающих факты совершения налогоплательщиком хозяйственных операций (осуществление деятельности), а также иных документов и информации, необходимой для исчисления (удержания) и уплаты (перечисления) налогов (сборов, взносов).

По требованию налогового органа от 21.03.2011 обществом представлены следующие документы: книга продаж; книга покупок; ведомости начисления заработной платы за 2007-2010 годы. Иные документы не представлены по следующим обстоятельствам.

Письмом от 27.05.2011 директор общества Галбацов А.К. сообщил налоговому органу, что во время приостановления выездной налоговой проверки прокуратурой г. Махачкалы были изъяты первичные документы и серверная база (1С бухгалтерия) за 2008­2010 и частично за 2007.

На основании постановления о производстве выемки от 26.04.2011 старшим следователем СЧ СУ при УВД по г. Махачкала, майором юстиции Магомедовым А.Г. произведена выемка всех первичных финансово-хозяйственных документов за период