Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2012 по делу n А15-321/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

поручением № 83 от 18.03..2008г. ЗАО «АТИ Каспийск», ИНН 0545002246 перечислило согласно счета 03 от 04.02.2008г. за лакокрасочные изделия 306650 руб., в т. ч. НДС 46 777,11 руб.;

3.Платежным поручением № 596 от 06.06.2008г. от Управления Федерального казначейства по РД (Управление делами Президента РД) поступило в оплату за порошковую краску согласно счета нескольких счетов 132 270 руб., НДС не указан. В ходе проверки исчислен налог по ставке 18/118% в сумме 20176,78 руб.;

4.Платежным поручением № 147 от 17.06.2008г. ООО «Билайт -Строй», ИНН 7732519206 перечислило 2 000 000 руб. за лакокрасочные материалы под. Дог. 57 в т. ч. НДС 305 084,75 руб.;

5.31.07.2008г. по документу № 97 (тип документа 01) поступило от неустановленного лица в оплату за материалы согласно договора б/н от 23.07.08 765000 руб., в том числе НДС 116 694,92 руб.;

6.Платежным поручением № 442 от 29.08..2008г. ООО «Рестар», ИНН 5003062822 перечислило в оплату за материалы согласно договора б/н от 07.0 .2007 (?) 540000 руб., в том числе НДС 82 372,88 руб.;

7.Платежным поручением № 33 от 30.09..2008г. ООО «Рестар», ИНН 5003062822 перечислило 595 000 руб. за материалы по договору б/н от 07.09.2007г. № 57 в т. ч. НДС 90 762,71 руб.;

8.Платежным поручением № 8 от 31.10.2008г. ООО «Маскона», ИНН 7715659740 перечислило в оплату за материалы согласно договора б/н от 02.10.2008г. 590000 руб., в том числе НДС 90 000,00 руб.;

9.Платежным поручением № 256 от 25.11.2008г. АИБ «Имбанк», перечислил в оплату за стройматериалы согласно договора б/н от 07.11.2008г. 2000000 руб., в том числе НДС 305 084,75 руб.;

10. Платежным поручением № 15 от 28.11.2008г. ООО «Маскона», ИНН 7715659740 перечислило в оплату за материалы согласно договора б/н от 02.10.08г. 1 210 000 руб., НДС не указан. В ходе проверки исчислен налог по ставке 18/118% в сумме 184576,27 руб.;

на расчетный счет № 40702810104110000059:

1.     29.04.2008г. по документу № 135 от 28.04.2008г. поступило от предпринимателя Абдуллаева М. Г. в оплату за лес по счету 342 от 21/04/2008г. 552 000 руб., в том числе НДС 84203,39 руб.;

2. 20.05.2008г. по документу № 189 от 19.05.2008г. поступило от ООО ПСК «Импекстрой», ИНН 0541018870 возврат за полученные материалы 501 305 руб., НДС не указан. В ходе проверки исчислен налог по ставке 18/118% в сумме 76 470,25 руб.;

3. 29.10.2008г. по документу № 243 от 29.10.2008г. поступило от ООО «ТПК Трейд», ИНН 7715694575 в оплату по счету 419 от 28.10.08 за стройматериалы 620 000 руб., в том числе НДС 94 576,27 руб.

в) за 2009 год в размере 4249361 руб., в том числе:

на расчетный счет № 40702810900030000128:

1. Платежным поручением № 1 от 27.01.2009г. ООО «Маскона», ИНН 7715659740 перечислило 10 000 000 руб. за материалы оплата по договору б/н от 20.01.2009г. в т. ч. НДС 1 525 423,73 руб.;

2. Платежным поручением № 9 от 29.01.2009г. ООО «Эверет» перечислило в оплату за лакокрасочную продукцию согласно договора б/н от 16.01.09г. 611 510 руб., НДС не указан. В ходе проверки исчислен налог по ставке 18/118% в сумме 93281,19 руб.;

3. 17.02.2009г. по платежному поручению № 3 поступило от неустановленного лица в оплату за витражи и дзери согласно счета 1 от 10.02.2009г. 189000 руб., в том числе НДС 28830,51 руб.;

4. Платежным поручением № 2 от 18.02.2009г. ООО «Гарант-сервис» перечислило в оплату согласно счета 01.02.2009г. 405 000 руб., в том числе НДС 61779,66 руб.;

5. Платежным поручением № 6775 от 10.04.2009г. ОАО «Судоремонт» перечислило 263 412 руб. за материал полученный по с/ф 75 от 10.06.2009. НДС не указан. В ходе проверки исчислен налог по ставке 18/118% в сумме 40181,52 руб.;

6. Платежным поручением № 9 от 30.04.2009г. ООО «Гестия», ИНН 0562073984 перечислило 1 152 700 руб. без указания назначения платежа и НДС. В ходе проверки исчислен налог по ставке 18/118% в сумме 175835,59 руб.;

7. Платежным поручением № 12 от 08.05.2009г. ЗАО «Сецсвязьстроймонтаж», ИНН 0560025745 перечислена частичная оплата согласно аванса согласно договора 25 от 05.05.09 300000 руб., НДС не указан. В ходе проверки исчислен налог по ставке 18/118% в сумме 45762,71 руб.;

8. Платежным поручением № 4 от 29.05.2009г. ООО «Казстройэкспорт», ИНН 0561048713 перечислило 449950 руб. за товар согласно счета 543 от 20.05.2009г.,  в т. ч. НДС 68 636,49 руб.;

9. Платежным поручением № 9 от 09.06.2009г. ООО «Промыш-финанс компания Марс», ИНН/КПП 0562062573/056201001 перечислило 2 000 000 руб. согласно счета 24 от 09.06.09г. за краски без указания НДС. В ходе проверки исчислен налог по ставке 18/118% в сумме 305084,75 руб.

10. Платежным поручением № 21 от 18.06.2009г ООО «»Межрегионтехстрой», ИНН 0513009351, КПП 051301001 перечислило в оплату за лакокрасочные изделия согласно счета фактуры от 12 июня 2009г. 2000000 руб., в том числе НДС 305 084,75 руб.;

11. Платежным поручением № 8 от 30.06.2009г ООО «Межрегионтехстрой», ИНН 0513009351, КПП 051301001 в оплату по договору от ...280350 руб., НДС не указан. В ходе проверки исчислен налог по ставке 18/118% в сумме 42765,25 руб.;

12. Платежным поручением № 1 от 31.07.2009г.   Филиал «Витас-Банк» перечислил  100 000руб. без назначения платежа и без указания НДС. В ходе проверки исчислен налог по ставке 18/118% в сумме 15254,24 руб.;

13. Платежном поручением № 2 от 31.07.2009г. ООО «Гестия» перечислило 743 942 руб. согласно счета 31 от 29.07.09г. за лакокрасочные изделия, включая НДС 18% без указания суммы. В ходе проверки исчислен налог по ставке 18/118% в сумме 113482,68 руб.;

14. Платежным поручением № 23 от 06.08.2009г. ООО «Казстройэкспорт» перечислило 4 016 438-36 руб., в т. ч. НДС 612 677,04 руб.;

15. Платежным поручением № 462 от 21.08.2009г. от Управления Федерального казначейства по РД (Буйнакское городское управление образования) перечислено за краски согласно мун. контр. 32 от 05.08.09г. с/ф 40 от 19.08.09г. 497000 руб., в том числе НДС 75813,56 руб.;

16. Платежным поручением № 855 от 28.08.2009г. от Управления Федерального казначейства по РД (Администрация Президента и Правительства РД) перечислено 479 950 руб. согласно счета - фактуры 135 от 24.07.09г., госконтракт 24-1 от 13. 07 09г. за лакокрасочную продукцию, в т. ч. НДС 73212,71 руб.;

17. Платежным поручением JVo 832 от 28.08.2009г. от Управления Федерального казначейства по РД (Министерство образование и науки РД) перечислено 1 000 000 руб. согласно счета 43 от 21.08.09г., госконтракт 1 от 15. 07 09г. за стройматериалы для учреждения ТУО. НДС не указан. В ходе проверки исчислен налог по ставке 18/118% в сумме 152542,37 руб.;

18. Платежным поручением № 144 от 31.08.2009г. ООО «Техпром оборудование», ИНН 7703373714 перечислило 584 040 руб. по договору № 90860 за лакокрасочные изделия. НДС не указан. В ходе проверки исчислен налог по ставке 18/118% в cyiv.Me 89090,90 руб.;

19. Платежным поручением № 182 от 29.09.2009г. ООО «Техпромоборудование», ИНН 7703373714 перечислило 350 029,52 руб., в т. ч. НДС53 394,33 руб.;

20. Платежным поручением № 388 от 08.10.2009г. от Управления Федерального казначейства по РД (ДГПУ) перечислено 417 800 руб. согласно счета -фактуры 190 от 11. 09.2009г., за лакокрасочные изделия в т. ч. НДС 63732,20 руб.;

21. Платежным поручением № 95 от 26. 10.2009г. ООО «СИЗИФ», ИНН 0562073952 перечислило 450 700 руб. согласно счета № 274 от 22.10.09г. за краски, в т. ч. НДС 68 750,85 руб.;

22. Платежным поручением № 99 от 29. 10.2009г. ООО «СИЗИФ» перечислило 285 100 руб. согласно счета № 280 от 27.10.09г.за лакокрасочные изделия ,в т. ч. НДС 43 489,83 руб.;

23. Платежным поручением № 87 от 16.12.2009г. ООО «СтройМаркет», ИНН7705885852 перечислило по договору от 20.11.2009г. за мебельные щиты 480 000 руб., в т. ч. НДС 73220,34 руб.

на расчетный счет № 40702810104110000059:

- 27.01.2009г. по документу № 6 от 27.01.2009г. поступило от ООО «Лангрис», ИНН 7708662445 в оплату за бытовую химию по договору 20/12 от 02.12.08 800000 руб., в том числе НДС 122033,90 руб.

Суд первой инсстанции, удовлетворяя заявление общества в части доначисления НДС - 6 256 700 руб., пени - 1 549 793 руб. и штраф - 1 162 058 руб., руководствовался следующим.

Суд признал, что не все денежные поступления на расчетные счета общества являются средствами, полученными от реализации продукции или авансами в счет будущей реализации. Так, по платежному поручению №1 от 31.07.2009г. начислен НДС в сумме 15 254,24 руб. с суммы поступившей от ООО «Витасбанк». По платежному поручению №87 от 16.12.2009г. ООО «СтойМаркет» перечислило по договору от 20.11.2009г. ООО «Ликвид» 480 000 руб., в том числе НДС - 73 220.34 руб.

Вывод суда первой инстанции по данным платежам является обоснованным, но это не является основанием для признания всей доначисленной суммы НДС необоснованной.

При этом выводы суда по данному вопросу о том, что налоговый  орган  имел  возможность учесть расходы  общества  при определении   налоговых   обязательств   общества   при   проверке   данных расчетных счетов общества, чего им не сделано и что налоговым органом не принято достаточных и допустимых мероприятий налогового контроля в целях достоверного и надлежащего применения подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, поскольку при исчислении налогов расчетным путем не были приняты во внимание расходы налогоплательщика является необоснованным, поскольку в соответствии с нормами главы 21 НК РФ применение налоговых вычетов по НДС производятся в порядке, предусмотренном ст.ст. 171, 172 НК РФ и возможно только при наличии определенных документов. Применение расчетного метода для определения налогового вычета по НДС действующим законодательством не предусмотрено.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции решение суда первой инстанции считает необходимым отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований учреждения в полном размере, за исключением в части признания решения налогового органа незаконным начисления налога на добавленную стоимость, штрафа и пени, НДС в сумме 88 474,58 руб. (15 254,24+73 220,34, то есть по платежному поручению №1 от 31.07.2009г. и по платежному поручению №87 от 16.12.2009г.), а также признания незаконным решения управления в соответствующей части.

С учетом изложенного, руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу удовлетворить частично.

Решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 18.05.2012 г.  по делу № А15-321/2012 отменить в части признания недействительным:

- пункта 1 решения МРИ ФНС по РКН по РД от 24.11.2011 №10-64Р «о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения закрытого акционерного общества «Махачкалинский завод лакокрасочных изделий» к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль зачисляемого в бюджет РД в размере 1 893 339 руб., в бюджет РФ в размере 209 771 руб., за неполную уплату налога на добавленную стоимость в размере 1 144 363 руб.,

- пункта 2 в части начисления пени по налогу на прибыль в бюджет РД в размере 1 524 532 руб., по налогу на прибыль в бюджет РФ в размере 168 909 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 1 536 473 руб.,

- пункта 3 подпункт 3.1 в части предложения закрытому акционерному обществу «Махачкалинский завод лакокрасочных изделий» уплатить недоимку по налогу на прибыль РД в размере 9 472 044 руб., по налогу на прибыль РФ в размере 1 052 448 руб., налогу на добавленную стоимость в размере 6 168 225 руб.,

- решения Управления ФНС по РД №15-08/097/11 от 02.02.2012 в части оставления без изменения решения МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по РД от 24.11.2011 №10-64Р в вышеуказанной части, обязав налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В удовлетворении требований закрытого акционерного общества «Махачкалинский завод лакокрасочных изделий» о признании незаконным и недействительным решения МРИ ФНС по РКН по РД от 24.11.2011 №10-64Р «о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» и решения Управления ФНС по РД №15-08/097/11 от 02.02.2012 в части оставления без изменения решения МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по РД от 24.11.2011 №10-64Р в вышеуказанной части отказать.

В остальной части решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 18.05.2012 г.  по делу № А15-321/2012 оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                               Д.А. Белов                                                                                             

Судьи                                                                                                             Л.В. Афанасьева           

                                                                                                                        А.П. Баканов