Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2014 по делу n А15-114/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

и т. д. Однако налоговой инспекция не приняла к зачету сумму НДС предъявленную обществу поставщиками.

Доводы о нереальности хозяйственных операций, по которым обществом заявлены вычета по НДС и доводы о недобросовестности общества, налоговая инспекция основывает, на недобросовестности контрагентов общества - ООО ВКЗ «Дагестан» (контрагент второго звена) и контрагентов третьего звена - ООО «Алина-К» и ООО Минерал-А». По операциям по приобретению коньячных спиртов у ООО ВКЗ «Дагестан» в оспоренном решении налоговая инспекция приводит следующие доводы.

Налогоплательщиком при проведении проверке представлены документы о приобретении у ООО ВКЗ «Дагестан» коньячных спиртов в 3 квартале 2010г. на сумму 371999720,0 руб., в том числе НДС 56745720,0 руб. и в 4 квартале 2010 года на сумму 354143733 руб., в том числе НДС - 54021925,0 руб., всего за 2010 год на общую сумму 726143453,0 руб. включая НДС в размере 110767645 руб., что составляет 390400 дал в натуральном измерении. Согласно данным бухгалтерского учета в производство за 2010 год списано 30284,7 т. дал из общего количества полученных от ООО «ВКЗ Дагестан» коньячных спиртов, из них 8444,7 дал в ноябре на сумму 13311127 руб., 21840,0 дал в декабре на сумму 34425737,0 руб. Остаток коньячных спиртов на конец 2010г. отражен в количестве 360115,3 дал на сумму 567638944,0 руб. (без НДС).

С целью подтверждения подлинности представленных документов и фактов взаимоотношений между всеми участниками данной сделки Межрайонной инспекцией ФНС России №3 по РД (в том числе при проведении выездной налоговой проверки ООО ВКЗ «Дагестан» ИНН/КПП 0542032066/054201001) по всей цепи контрагентов были проведены допросы свидетелей, встречные проверки, направлены запросы о представлении документов, а также были проведены другие мероприятии налогового контроля.

Налоговая инспекция в оспоренном решении указывает, что в соответствии с представленными ООО ВКЗ «Дагестан» документами по поступлению коньячных спиртов за период с 09.10.2010 по 25.10.2010 коньячные спирты этой организацией у контрагента ООО «Алина-К» не приобретались, что свидетельствуют о невозможности реального осуществления операций по приобретению ООО ВКЗ «Дагестан» и реализации в адрес ООО «Дербентский ВКК» коньячных спиртов с учетом времени, места нахождения, а также объема продукции по времени осуществления. Руководитель ООО «Минерал А» при допросе не подтвердил взаимоотношения с ООО «Алина-К», имеются противоречия в показаниях руководителя ООО «ВКЗ «Дагестан» и ООО «Алина-К» относительного того, чьим транспортом перемещались коньячные спирты, общество ООО «ДВКК» заключая тройственный договор на оплату по договору от перечисляя в счет имеющейся задолженности ООО ВКЗ «Дагестан» перед ООО «Алина-К» не проявило должной осмотрительности в легитимности и благонадежности ООО «Алина-К» и не удостоверилось в её благонадежности в соответствии с обычаями делового оборота. Руководитель ООО «Алина-К» осужден приговором суда за подделку документов касающихся по взаимоотношениям с ООО «Минерал-А» по поставке коньячных спиртов. Сам по себе факт наличия у ООО «Алина-К» специальной лицензии на осуществление деятельности по закупке и реализации коньячных спиртов, при получении которой представляются документы о наличии емкостного парка, не может служить доказательством реальности осуществления сделок с ООО «Дербентский ВКК».

В решении налоговая инспекция указывает, что по представленным ООО «Алина-К» документам о приобретении коньячного спирта у ООО «Минерал-А» установлено отсутствие финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «Минерал-А» и ООО «Алина-К» и нереальность приобретения алкогольной продукции непосредственным контрагентом общества. При этом налоговая инспекция ссылается на показания руководителя ООО «Минерал-А», представленной указанным юридическим лицом в Росалкогольрегулирования.

Также налоговый орган ссылается на протокол допроса свидетеля Малдаева Б.Н. от 06.10.2011 №4, в котором он дает показания о том, что на территории поселка Тюбе ёмкости для хранения спирта и спиртосодержащей продукции не имеются.

Опровергая выводы инспекции изложенные в оспоренном решении общество приводит следующие доводы. Руководитель ООО «Алина-К» при допросе в протоколе от подтвердил факт поставки коньячных спиртов в адрес ООО ВКЗ «Дагестан», являющийся прямым контрагентом общества, заключение тройственного договора о перечислении денежных средств в счет имеющейся задолженности ООО ВКЗ «Дагестан» перед ООО «Алина-К» не противоречит обычаям делового оборота и ГК РФ. Факт осуждения руководителя ООО «Алина-К» приговором Каспийского городского суда от 09.11.2012 за неуплату налогов в 2010-2011 годах и удовлетворения гражданского иска прокурора о взыскании с ООО «Алина-К» 328 276 762 руб. НДС в доход бюджета подтверждает получение указанным обществом в составе цены за поставленную продукцию НДС. Контрагенты общества (первого звена - ООО ВКЗ «Дагестан», 2-го звена ООО «Алина-К») имели на момент осуществления операций действующие лицензии, ООО ВКЗ «Дагестан» имеет лицензии и в настоящее время, причем что лицензию ООО «Алина-К» выдавало УФНС по РД в 2006 году, срок действия которой был продлен в 2009 году, наличие и отгрузка спиртов как от ООО «Минерал-А», в адрес ООО «Алина-К», в адрес ООО ВКЗ «Дагестан» и в адрес ООО «ДВКК» подтверждается данными МРУ «Росалкогольрегулирования» из системы ЕГАИС. Определенные нестыковки в показаниях водителей перевозивших коньячные спирты либо руководителей обществ относительно чьим транспортом производилась поставка при наличии товаросопроводительных документов с достоверностью подтверждающих факт наличия и перемещения товара не является достаточным основанием для отказа в принятии налогового вычета при фактическом наличии поставленного товара и при наличии надлежащим образом оформленных счетов фактур, товарных и товарно-транспортных накладных, доказательств наличия у контрагента (ООО ВКЗ «Дагестан») складских помещений и ёмкостей для хранения спирта для осуществления деятельности и при том, что водителями, руководителем ООО «Алина-К» при допросе факт поставки коньячных спиртов не отрицается. Факты передвижения коньячного спирта от ООО «Минерал-А» к ООО «Алина-К», от ООО «Алина-К» к ООО ВКЗ «Дагестан» и ООО «ДВКК» подтверждаются материалами дела №А15-660/2011.

Указанные обстоятельства по мнению общества являются достаточными для подтверждения факта реальности осуществления хозяйственной деятельности ООО «ДВКК» и обоснованности их заявления.

Во исполнение указаний суда кассационной инстанции данных в постановлении от 26.12.2013 судом исследованы фактические обстоятельства по делу, исследованы первичные документы по указанным хозяйственным операциям между обществом и его контрагентами, оценены доводы налогового органа и общества в совокупности с представленными в материалы дела документами, в результате чего установлено следующее.

Согласно статье 3 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" основной задачей бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ). Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Кодекса).

Счета-фактуры должны содержать полную и достоверную информацию о совершенной хозяйственной операции и ее участниках.

Налог на добавленную стоимость 1 квартал 2010г.

За 1 квартал 2010г. ООО «ДВКК» 07.06.2010 представлена уточненная налоговая декларация по НДС, в которой реализация товаров (работ, услуг) по ставке 18% отражена в размере 91291130,0руб., НДС от реализации - 16432403,0 руб. сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, подлежащая вычету, отражена в размере 16001828,0 рублей. Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за 1 квартал 2010г., отражена в размере 430575,0 рублей.

Проведенной проверкой порядка определения налоговой базы установлено следующее: в соответствии с документами, полученными в ходе проведения мероприятий налогового контроля за 1 квартал 2010 года, налоговая база от реализации товаров, работ, услуг составляет - 91291130,0 руб., налог на добавленную стоимость - 16432403,0 рублей.

В ходе проведения выездной налоговой проверки по требованию о представлении документов налогоплательщиком была представлена заверенная надлежащим образом книга покупок за 2010г.

В представленной налогоплательщиком книге покупок за 1 квартал 2010г. отражены счета-фактуры по приобретению товарно-материальных ценностей у следующих основных контрагентов:

ООО «Дагвино - М» ИНН/КПП 7732514504/501501001 продукции на общую сумму - 4329217,0 рублей, в том числе НДС - 660389,0 рублей;

ООО JIB3 «Кизляр» ИНН 0517011908 продукции на общую сумму - 41880191,0 рублей, в том числе НДС - 6388504,0 рублей;

ООО «Эликсир - Д» продукции на общую сумму - 460016,0 руб. в том числе НДС - 70172,0руб.;

ООО «Технофильтр» продукции на общую сумму - 159795,0 руб. в том числе НДС- 24375,0руб.;

ГУП «Манаскентское» продукции на сумму 7615777,0 рублей, без НДС.

Прочие контрагенты на общую сумму - 239056,0 руб. в т.ч. НДС 36466,0 руб. Сумма НДС по приобретенным в 1 квартале товарам (услугам) согласно книге покупок составила 7179906 руб.

Помимо указанных счетов-фактур налогоплательщиком проверке были представлены ранее выставленные поставщиками счета-фактуры, по которым за соответствующие налоговые периоды 2009 г. не были применены налоговые вычеты по налогу; суммы НДС по ним на начало проверяемого периода числились на дебете счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В подтверждение указанной суммы налогоплательщиком были представлены документы по приобретению товаров у следующих контрагентов:

ООО «Дагвино» - М» ИНН7732514504 на сумму 34614177,0 рублей, в том числе НДС 5280129,0 рублей;

ООО ЛВЗ «Кизляр» ИНН 0517011908 на сумму 14580469,0 рублей, в том числе НДС 2224139,0 рублей;

ООО «Рассвет» ИНН 0522016637 на сумму 37665502,0 рублей, в том числе НДС 5060431,0 рублей. Прочие контрагенты на сумму 6863420,0 рублей, в том числе НДС 1046962,0 рублей;

Всего: на сумму 93723568,0 рублей, в том числе НДС 13611661,0. Настоящей проверкой по результатам исследования представленных в обоснование налоговых вычетов за 1 квартал 2010 г. документы за 2009 год установлено следующее.

В ходе предыдущей выездной налоговой проверки проведенной инспекцией (акт выездной налоговой проверки №398 от 12.09.2010г.) были истребованы документы с целью подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «ДВКК» с указанными контрагентами. Из полученных ответов следует:

- ООО ЛВЗ «Кизляр» ИНН/КПП 0517011908/051701001. Получен ответ с подтверждением и копиями запрошенных документов на 167 листах;

- ООО «Дагвино - М» ИНН/КПП 7732514504/501501001.Получен ответ с подтверждением и копиями запрошенных документов на 171 листе.

В ходе настоящей проверки в МРИ ФНС РФ №5 по РД было направлено поручение об истребовании документов №14-885 от 27.01.2012г. с целью подтверждения хозяйственных отношений между ООО «Рассвет» и ООО «ДВКК». ООО «Рассвет» документы не представило без объяснения причин. ООО «ДВКК» документы также не представлены в связи с их изъятием в рамках возбужденного уголовного дела №929183 по ч.2 ст. 199 УК РФ в соответствии с протоколом выемки от 09.12.2009г. старшим оперуполномоченным Избербашского МОРО по НП при МВД РД Пашаевым A.M.

Вместе с тем в соответствии со статьей 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету, является счет-фактура. Таким образом, налоговое законодательство не предусматривает применение налоговых вычетов без счетов-фактур.

Выемка документов была произведена 09.12.2009. С момента выемки документов до окончания проверки более 2,5 лет. За это время налогоплательщиком не было предпринято никаких мер по возвращению документов либо получению их копий для подтверждения вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль. При этом налоговой инспекцией установлено, что представление 07.06.2010г. уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2010 с уменьшением по сравнению с первичной декларацией суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, на 767,297,0 руб. было обусловлено увеличением суммы налоговых вычетов на суммы налога, в том числе по товарам, приобретенным у ООО «Рассвет». Проверкой не установлено случаев обращения со стороны ООО «Дербентский ВКК» ни к контрагенту, ни к производившему выемку органу с просьбой о предоставлении возможности восстановления документов, подтверждающих налоговые вычеты по НДС. При таких обстоятельствах применение налогоплательщиком за 1 квартал 2010 г. в отсутствие счетов-фактур налоговых вычетов в размере 5060431,0 рублей по приобретенным у ООО «Рассвет» в 2009 году товарам проверкой признано необоснованным и неправомерным. Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике