Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2014 по делу n А15-114/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

счету-фактуре №107 от 12.10.2010 4800,0 дал., общая стоимость которого составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей. По счету-фактуре №110 от 13.10.2010 4800,0 дал., общая стоимость которого составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей. По счету-фактуре №112 от 13.10.2010 5200,0 дал., общая стоимость которого составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №113 от 13.10.2010 5200,0 дал., общая стоимость которого составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №111 от 13.10.2010 4800,0 дал., общая стоимость которого составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей.  По счету-фактуре №118 от 18.10.2010 4800,0 дал., общая стоимость составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей. По счету-фактуре №120 от 18.10.2010 5200,0 дал., общая стоимость которого составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №119 от 18.10.2010 4800,0 дал., общая стоимость которого составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей. По счету-фактуре №121 от 18.10.2010 5200,0 дал., общая стоимость которого составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №122 от 19.10.2010 4800,0 дал., общая стоимость составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей. По счету-фактуре №123 от 19.10.2010 4800,0 дал., общая стоимость составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей. По счету-фактуре №124 от 19.10.2010 5200,0 дал., общая стоимость составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №125 от 19.10.2010 5200,0 дал., общая стоимость составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. Всего за 4 квартал 2010г. в количестве 190 400 дал. на сумму 354 143 733 руб., в том числе НДС 54 021 925 рублей.

Обществом в материалы дела представлены товарные накладные формы ТОРГ-12, товарно-транспортные накладные формы №1-Т к указанным счетам-фактурам с идентичными номерами и датами их составления. Из товарно-транспортных накладных следует, что грузоотправителем указано ООО ВКЗ «Дагестан». Исследовав товарно-транспортную накладную №28 от 15.09.2010 приложенной к счету-фактуре №28 от 15.09.2010 и товарной накладной №28 от 15.09.2010 суд установил, что она содержит подписи главного бухгалтера общества и заместителя генерального директора об отпуске грузов, наименование (спирт коньячный) и количество груза (4800дал), её стоимость (8927994), на оборотной стороне их (транспортный раздел) имеются сведения о приёмке груза водителями транспортных средств с указанием марки, госномерных знаков, юридического адреса отправителя (г. Дербент, ул. Шеболдаева 1) адреса доставки и разгрузки грузов (г. Дербент, ул. Карьерная 1). Аналогичные товарные и товарно-транспортные накладные представлены заявителем ко всем представленным счетам-фактурам. Факт наличия спиртов на складах ООО «ДВКК» не опровергается и проверкой сомнению не подвергался (стр. 5 отзыва инспекции от 27.03.2013). Наличие у ООО ВКЗ «Дагестан» зданий, сооружений, оборудования необходимого для производства, хранения и реализации спиртосодержащей продукции в 2010 году подтверждается договором аренды нежилого помещения от 01.04.2010 сроком действия до 30.03.2011, согласно которому Арендодатель (Фейзуллаева Марият Гюльмагомедовна) предоставила ООО ВКЗ «Дагестан» расположенные по адресу: г. Дагестанские Огни, ул. Маяковского,1 земельный участок площадью 15 746,4 кв.м. и здания, сооружения оборудование расположенные на нем для осуществления и нормального функционирования деятельности общества. Из указанного следует, что фактически местом осуществления деятельности и расположения производственных мощностей по приемке и хранению спиртосодержащей продукции ООО ВКЗ «Дагестан» является г. Дагестанские Огни, ул. Маяковского,1 и указание в товарно-транспортных накладных юридического адреса грузоотправителя (ООО ВКЗ «Дагестан») не свидетельствует об отсутствии доказательств перемещения спирта от ООО ВКЗ «Дагестан» в адрес ООО «ДВКК».

Факт приобретения заявителем коньячных спиртов в 3,4 кв. 2010 года от ООО ВКЗ «Дагестан» подтверждается также декларациями ООО «ДВКК» об объемах закупки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции за сентябрь и октябрь 2010 года, отчетом системы ЕГАИС об объемах закупки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции за период с 15.09.2010 по 19.10.2010 в количестве 390,4 тыс. дал., скриншотами из системы ЕГАИС содержащими сведения о получении спирта и спиртосодержащей продукции, складским учетом материально-производственных запасов за сентябрь, октябрь 2010 года.

По обстоятельствам приобретения контрагентом общества - ООО ВКЗ «Дагестан» у ООО «Алина-К» коньячных спиртов и осуществления товарообменных операций между указанными организациями судом с учетом доводов заявителя, налогового органа и представленных в материалы дела документов установлено следующее.

Согласно представленным документам первая продукция ООО ВКЗ «Дагестан» приобретена в августе 2010 года. Так, за период с 17.08.2010 года по 19.08.2010 года от ООО «Алина К» завезено автомобильным транспортом, указанным в решения №548 (т1, л. д. 63-87).

При этом согласно показаниям допрошенных свидетелей приобретаемые у ООО «Алина К» коньячные спирты на территорию ООО ВКЗ Дагестан не завозились (в принадлежащие налогоплательщику емкости не выгружались) и транзитом отгружались покупателям. Вместе с тем первая отгрузка в адрес ООО «ДВКК» произведена 15.09.2010 года.

Вместе с тем на всех товарно-транспортных документах по отгрузке коньячных спиртов в адрес ООО «Дербентский ВКК» за исключением документов от 15 и 16 сентября 2010г. в разделе 2. «Транспортный раздел» в графе пункт погрузки указано «отгружается транзитом», в том числе по операциям указанным в решении №548 (7 стр.).

Налоговым органом сделан вывод о том, что 18 и 19 октября 2010 ООО ВКЗ «Дагестан» отгрузило в адрес ООО «Дербентский ВКК» коньячные спирты в объеме 40000 дал, при этом согласно представленным документам отгрузка происходила транзитом, минуя склады поставщика.

Исследовав документы ООО ВКЗ «Дагестан» по поступлению коньячных спиртов, то за период с 09.10.2010 год по 25.10.2010 налоговый орган пришел к выводу, что коньячные спирты этой организацией вообще не приобретались, что свидетельствует о невозможности реального осуществления операций по приобретению ООО ВКЗ «Дагестан» и реализации в адрес ООО «Дербентский ВКК» коньячных спиртов с учетом времени, места нахождения, а также объема продукции по времени осуществления.

Общество в письме от 17.04.2014 указывает на рассмотрение Арбитражным судом РД дела №А15-660/2011, в связи с чем судом исследованы материалы дела №А15-660/2011 в результате чего установлено следующее.

В рамках рассмотрения указанного дела МРУ «Росалкогольрегулирования по ЮФО» обратилось в арбитражный суд с заявлением о привлечении ООО «Алина К» к административной ответственности по ч.4 ст.14.17 КоАП РФ за осуществление деятельности (оборот коньячного спирта без полного комплекта сопроводительных документов) с нарушением условий, предусмотренных лицензией.

Решением суда от 22.06.2011 по делу №А15-660/2011 в удовлетворении заявления отказано в связи с недоказанностью заявителем факта правонарушения и истечением сроков привлечения к административной ответственности. Из материалов дела следует, что согласно уведомлений №12 от 06.10.2010 и №13 от 07.10.2013 ООО «Алина К» отгрузило в адрес ООО ВКЗ «Дагестан» этиловый спирт в объемах 20 000 и 42800 дал соответственно.

Из журнала уведомлений о закупках (в том числе и для собственных нужд) этилового спирта и нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 60% объема готовой продукции, представленной в материалы дела МРУ «Росалкогольрегулирования по ЮФО» следует, что поставка 06.10.2010 и 07.10.2010 спирта от ООО «Алина-К» в адрес ООО ВКЗ «Дагестан» в указанных количествах подтверждается (в журнале номера уведомлений 19 и 21 соответственно).

Согласно сведениям, содержащимся в указанном журнале следует, что ООО «Алина-К» отгрузило в адрес ООО ВКЗ «Дагестан» коньячные спирты по уведомлению №27 от 18.10.2010 – 20 000 дал, №28 от 19.10.2010-20000 дал. В связи с изложенным суд приходит к выводу о том, что в период 18-19.10.2010 имело место закупка коньячных спиртов ООО ВКЗ «Дагестан» от ООО «Алина-К» и несостоятельности выводов инспекции о нереальности осуществления операций по приобретению ООО ВКЗ «Дагестан» и реализации в адрес ООО «Дербентский ВКК» коньячных спиртов в указанный период.

В соответствии со ст. 19 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 102-ФЗ), организацией для получения лицензии представляются в лицензирующий орган следующие документы:

1) заявление о выдаче лицензии с указанием полного и (или) сокращенного наименования и организационно-правовой формы юридического лица (организации), места его нахождения, мест нахождения его обособленных подразделений, осуществляющих лицензируемые виды деятельности, наименования банка и номера расчетного счета в банке, лицензируемого вида деятельности, который организация намерена осуществлять, вида продукции (в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 18 настоящего Федерального закона), срока, на который испрашивается лицензия;

2) копии учредительных документов и копия документа о государственной регистрации организации - юридического лица (с предъявлением оригиналов в случае, если копии документов не заверены нотариусом);

3) копия документа о постановке организации на учет в налоговом органе;

4) копия документа об уплате сбора за выдачу лицензии;

5) справка налогового органа об отсутствии у организации задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов за нарушение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

6) заключения специально уполномоченных государственных органов о соответствии производственных и складских помещений организации санитарно-эпидемиологическим, противопожарным, экологическим нормам и требованиям;

7) документ, подтверждающий техническую компетентность (аккредитацию) лаборатории химического и технологического контроля производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, или копия договора с такой лабораторией на проведение указанного контроля;

8) копии сертификатов соответствия основного технологического оборудования;

9) документ, подтверждающий наличие у организации уставного капитала (уставного фонда) в соответствии с пунктом 9 статьи 8 и пунктами 2.1 и 2.2 статьи 11 настоящего Федерального закона (10 000 000 руб.).

Документы, представленные организацией в лицензирующий орган для получения лицензии на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, регистрируются и подлежат экспертизе лицензирующим органом.

Экспертизу документов и акта обследования проводят должностные лица соответствующего структурного подразделения МНС России (ФНС России).

Обследование соискателя лицензии осуществляет по месту нахождения производственных и (или) складских помещений соискателя лицензии, предназначенных для осуществления заявленных лицензируемых видов деятельности, или, по поручению управления, налоговый орган, осуществивший постановку на учет соискателя лицензии по месту его нахождения или по месту нахождения его обособленных подразделений.

При обследовании соискателя лицензии на осуществление одного из видов деятельности, связанных с производством этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, проверяется:

а) соответствие технологии производства соискателя лицензии требованиям нормативно-технической документации;

б) наличие у соискателя лицензии необходимого технологического оборудования, раздельных стационарных коммуникаций по видам продукции и их соответствие требованиям для осуществления заявленного лицензируемого вида деятельности;

в) наличие у соискателя лицензии необходимых производственных и складских помещений, предназначенных для осуществления заявленного лицензируемого вида деятельности.

С целью подтверждения права владения и (или) пользования соискателя лицензии данными помещениями налоговый орган, осуществляющий обследование, должен проверить наличие у соискателя лицензии указанных ниже документов.

В качестве документов, устанавливающих право собственности или иные вещные права соискателя лицензии на помещения, предназначенные для осуществления заявленного лицензируемого вида деятельности, налоговым органом проверяется наличие у соискателя лицензии свидетельства о государственной регистрации права собственности или иного вещного права на недвижимое имущество либо выписки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В качестве документов, устанавливающих право временного владения и пользования или временного пользования соискателя лицензии помещением, предназначенным для осуществления заявленного лицензируемого вида деятельности, на основании договора аренды, заключенного на срок более одного года, у соискателя лицензии проверяется наличие зарегистрированного в установленном порядке договора аренды, с отметкой о его регистрации, а также свидетельства о государственной регистрации права аренды на недвижимое имущество либо выписки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В случае если соискателем лицензии заключен договор аренды соответствующих помещений на срок менее одного года, то налоговым органом проверяется наличие указанного договора;

г) наличие спиртохранилища, спиртоприемного отделения, винохранилища с указанием технической характеристики емкостного и мерного оборудования для приемки, хранения, отпуска и учета этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции и их соответствие установленным требованиям;

д) наличие мерников, счетчиков спиртоизмеряющих жидкостей и (или) контрольных спиртоизмеряющих приборов с указанием их марок и сведений о поверке;

е) наличие технологических журналов и форм производственного учета, журналов технохимического и микробиологического контроля;

ж) наличие водо-, паро-, холодоснабжения, их соответствие производственной мощности организации;

з) состояние пропускного и внутриобъектного режима.

При обследовании соискателя лицензии на осуществление одного из видов деятельности, связанных с оборотом этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, подлежат проверке:

а) наличие у соискателя лицензии складских помещений, предназначенных для осуществления заявленного лицензируемого вида деятельности;

б) соответствие спиртохранилищ, винохранилищ соискателя лицензии установленным требованиям температурного режима для хранения продукции;

в) наличие у соискателя лицензии мерного оборудования для приемки, хранения и отпуска продукции,