Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2014 по делу n А15-114/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

- покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (п. 3 Определения КС РФ от 15.02.2005 N93-0).

Таким образом, по результатам исследования представленных налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки первичных бухгалтерских документов и информации, полученной налоговым органом в ходе проведенных мероприятий налогового контроля (истребование документов по различным контрагентам) установлено, что подтвержденные налоговые вычеты за 1 квартал 2010г. составляют 15731136,0 рублей, в том числе:

- ООО «Дагвино - М» ИНН/КПП 7732514504/501501001 продукции на общую сумму - 38943394,0 рублей, в том числе НДС - 5940518,0 рублей;

- ООО ЛB3 «Кизляр» продукции на общую сумму - 56460660,0 рублей, в том числе НДС - 8612643,0 рублей:

-  ООО «Эликсир - Д» реализовал продукции на общую сумму - 460016,0 руб. в том числе НДС - 70172,0руб.:

- ООО «Технофильтр» продукции на общую сумму - 159795,0 руб. в том числе НДС- 24375,0руб.

Прочие контрагенты на общую сумму - 7102476,0 руб. в том числе НДС -1083428,0 рублей.

Сумма НДС, установленная проверкой к уплате в бюджет, составляет 701267,0 рублей (16432403,0 - 15731136,0). Общая сумма налога, исчисленная проверкой к доплате в бюджет с учетом суммы указанной к уплате в бюджет налогоплательщиком в декларации по НДС за 1 квартал 2010 г. составляет 270692,0 рубля

Оспоренным решением налоговая инспекция, ссылаясь на отсутствие выставленных обществу счетов-фактур признал неправомерным применение обществом за 1 кв. 2010 года в размере 5060431 руб. по приобретенным у ООО «Рассвет» в 2009 году товарам.

В дополнении к отзыву на заявление УФНС РФ по РД указывает, что в момент рассмотрения жалобы общества на оспоренное решение налоговой инспекции, общество восстановило документы по закупке товаров от ООО «Рассвет», копии документов представлены в УФНС РФ по РД. Представление документов в обоснование заявленных вычетов после проведения выездной налоговой проверки и принятии налоговой инспекцией решения не является основанием для принятия заявленных вычетов, вышестоящая налоговая инспекция, по мнению управления, не вправе переоценивать обстоятельства, установленные нижестоящей налоговой инспекцией, так как управление само по себе не проводит налоговую проверку и оценку дополнительно представленных налогоплательщиком документов.

По указанному эпизоду судом установлено следующее.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, исчисленных поставщикам.

Статьей 166 НК РФ установлен порядок исчисления налога на добавленную стоимость исходя из налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ, то есть налоговой базы, возникающей у налогоплательщика в результате реализации им товаров (работ, услуг) и не зависящей от налоговых вычетов, право на применение которых налогоплательщик имеет согласно статьям 171, 172 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, установленном Кодексом.

Анализ приведенных норм в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике.

Согласно подпунктам 3, 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов. Это гарантирует налогоплательщику начисление налогов в том размере, в котором они подлежат начислению в соответствии с действующим налоговым законодательством.

В обоснование наличия права на вычеты по НДС по операциям с ООО «Рассвет» обществом от ООО «Рассвет» по запросу получены товарные накладные и выставленные обществу указанным юридическим лицом счета-фактуры по отгрузка с 20.04.2009 по 28.05.2009. Подлинники указанных документов обозрены в судебном заседании, их заверенные копии приобщены к материалам дела.

В обоснование заявленных к вычету НДС по приобретенным у ООО «Рассвет» алкогольной продукции общество в материалы дела и на обозрение суда представило подлинники следующих счетов-фактур: 1. счет-фактура №41 от 28.05.2009 в сумме 1951963,64 руб. в т.ч. НДС в размере 297755,64 руб.; 2. счет-фактура №40 от 27.05.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 3. счет-фактура №39 от 26.05.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 4. счет-фактура №38 от 25.05.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 5. счет-фактура №37 от 22.05.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 6. счет-фактура №36 от 21.05.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 7. счет-фактура №35 от 20.05.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 8. счет-фактура №34 от 19.05.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 9. счет-фактура №33 от 18.05.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 10. счет-фактура №32 от 15.05.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 11. счет-фактура №31 от 14.05.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 12. счет-фактура №30 от 13.05.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.;13. счет-фактура №29 от 12.05.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 14. счет-фактура №28 от 08.05.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 15. счет-фактура №27 от 07.05.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 16. счет-фактура №26 от 06.05.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 17. счет-фактура №25 от 05.05.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 18. счет-фактура №24 от 04.05.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 19. счет-фактура №23 от 30.04.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 20. счет-фактура №22 от 29.04.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 21. счет-фактура №21 от 28.04.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 22. счет-фактура №20 от 27.04.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 23. счет-фактура №19 от 24.04.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 24. счет-фактура №18 от 23.04.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 25. счет-фактура №17 от 22.04.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 26. счет-фактура №16 от 21.04.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 27. счет-фактура №15 от 20.04.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.

В обоснование обстоятельств приемки и оприходования продукции, указанной в приведенных счетах-фактурах обществом на обозрение суда представлены товарные транспортные накладные в форме ТОРГ12: 1. №151, 152, 153 и 154 от 28.05.2009 на общую сумму 1951963,64 руб. в т.ч. НДС в размере 297755,64 руб.; 2. №146, 147, 148, 149 и 150 от 27.05.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 3. №141, 142, 143, 144 и 145 от 26.05.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 4. №136, 137, 138, 139 и 140 от 25.05.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 5. №131, 132, 133, 134 и 135 от 22.05.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 6. №126, 127, 128, 129 и 130 от 21.05.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 7. №121, 122, 123, 124 и 125 от 20.05.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 8. №116, 117, 118, 119 и 120 от 19.05.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 9. №111, 112, 113, 114 и 115 от 18.05.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 10. №101, 102, 103, 104 и 105 от 15.05.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 11. № 96, 97, 98, 99 и 100 от 14.05.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 12. №91, 92, 93, 94 и 95 от 13.05.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 13. №86, 87, 88, 89 и 90 от 12.05.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 14. №81, 82, 83, 84 и 85 от 08.05.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 15. №76, 77, 78, 79 и 80 от 07.05.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 16. №71, 72, 73, 74 и 75 от 06.05.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 17. №66, 67, 68, 69 и 70 от 05.05.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 18. №61, 62, 63 и 64 от 04.05.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 19. №56, 57, 58, 59 и 60 от 30.04.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 20. №51, 52, 53, 54 и 55 от 29.04.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 21. №46, 47, 48, 49 и 50 от 28.04.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 22. №41, 42, 43, 44 и 45 от 27.04.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 23. №36, 37, 38, 39 и 40 от 24.04.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 24. №31, 32, 33, 34 и 35 от 23.04.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 25. №26, 27,28,29 и 30 от 22.04.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 26. №21, 22, 23, 24 и 25 от 21.04.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.; 27. №16, 17, 18, 19 и 20 от 20.04.2009 в сумме 24447941, 86 руб. в т.ч. НДС в размере 373414,86 руб.

Суд, исследовав указанные документы, установил, что счета-фактуры на основании которых обществом заявлены вычеты по НДС по операциям с ООО «Рассвет», соответствуют требованиям установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

С учетом довода общества о невозможности представления документов по спорным взаимоотношениям в ходе выездной налоговой проверки и позиции Конституционного Суда Российской Федерации в определении от 12.07.2006 N 267-О (налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде, не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета в рамках налоговой проверки, а суд обязан исследовать эти документы) суд принимает восстановленные обществом документы по взаимоотношениям со своим контрагентами.

Гарантируемая Конституцией Российской Федерации судебная защита прав и законных интересов налогоплательщиков не может быть обеспечена, если суды при принятии решения о правомерности отказа в предоставлении заявленных вычетов исходят из одного только отсутствия у налогового органа необходимых документов на момент вынесения им оспариваемого решения.

В случаях, когда в силу объективных причин налогоплательщик лишен возможности своевременно представить соответствующие документы в налоговый орган и обосновывает такое право, представляя их в суд, вопрос о законности начисления налога должен решаться судом исходя из всех доказательств, представленных сторонами и приобщенных в материалы дела.

Обязанность опровергнуть позицию налогоплательщика в силу требований статьи 65 АПК РФ возлагается на налоговый орган.

Указанная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.07.2011 N 1621/11.

В связи с изложенным суд считает обоснованными доводы заявителя в указанной части.

ООО «ДВКК» представило налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2010г., в которой реализация товаров (работ, услуг) по ставке 18% отражена в размере 90378796,0руб., НДС - в размере 16268183,0 руб., сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, подлежащая вычету, составляет 16256688,0. Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за 3 квартал 2010г. составляет 11495,0 руб.

Проведенной проверкой порядка определения налоговой базы расхождений между суммами, установленными настоящей проверкой и суммами, отраженными налогоплательщиком, расхождений не установлено.

В соответствии с п. 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам (п. 3 Определения КС РФ от 15.02.2005 N 93-0). Необходимо также, чтобы первичные документы, представленные в налоговый орган, достоверно подтверждали реальность хозяйственных операций, которые дают налогоплательщику право на получение налогового вычета.

В книге покупок за 3 квартал 2010г.