Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2014 по делу n А15-114/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налогоплательщиком по приобретенным товарам (работам, услугам) отражены налоговые вычеты в сумме 58050611,0 рублей, в том числе по закупке коньячного спирта у ООО ВКЗ «Дагестан» в сумме 56745720,0 рублей.

Из анализа представленных налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки, первичных бухгалтерских документов и информации, поступившей в налоговый орган, в соответствии с направленными поручениями об истребовании документов по различным контрагентам следует, что подтвержденные налоговые вычеты за 3 квартал 2010г. составляют 9938435,0 рублей, в том числе:

- ООО «Дагвино - М» продукции на общую сумму - 5879775,0 рублей, в том числе НДС - 896915,0 рублей;

- Прочие контрагенты на общую сумму - 2674509,0 руб. в том числе НДС - 407976,0 рублей;

-  Сумма налоговых вычетов в размере 8633^544,0 руб., перенесенная со 2 квартала 2010 года (неиспользованные в предыдущем налоговом периоде налоговые вычеты).

В декларации по НДС за 3 квартал 2010г. вычеты отражены в размере 16256688,0 рублей. В декларации по НДС за 3 квартал 2010г. сумма НДС от реализованной продукции отражена в размере 16268183,0 рубля.

Фактическая сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежащая вычету в соответствии с полученными у контрагентов счетами- фактурами, и подтвержденная проверкой (с учетом переходящей со 2 квартала 2010 г. суммы в размере 8633544,0 руб.) составляет 9938435,0 рублей. Сумма НДС, установленная проверкой к уплате в бюджет за 3 квартал 2010г. составляет 6329748,0 руб. (16268183,0 - 9938435,0). Общая сумма неуплаченного налога, исчисленная проверкой к доплате в бюджет с учетом начислений указанных налогоплательщиком в декларации по НДС за 3 квартал 2010 г. составляет - 6318253,0 рублей. (6329748,0-11495,0).

Указанное правонарушение влечет ответственность налогоплательщика в соответствии со статьей 122 НК РФ. Сумма штрафа в данном случае составила 1263651,0 рублей.(6318253,0 х 20%).

За несвоевременную уплату в бюджет налога в размере 6327629,0 рублей проверкой начислены пени.

ООО «ДВКК» представило налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2010г., где реализация товаров (работ, услуг) по ставке 18% отражена в размере 123478436,0руб., НДС - 22226118,0 руб. сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, подлежащая вычету, указана в размере - 22209365,0. Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за 4 квартал 2010г. составляет 16753,0 руб.

Проведенной проверкой порядка определения налоговой базы расхождений между суммами, установленными настоящей проверкой и суммами, отраженными налогоплательщиком, расхождений не установлено.

В соответствии с п. 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ на установленные настоящей статьей налоговые вычеты на основании документов, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса РФ «Порядок применения налоговых вычетов». В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам (п. 3 Определения КС РФ от 15.02.2005 N 93-0). Необходимо также, чтобы первичные документы, представленные в ходе проверки, достоверно подтверждали реальность хозяйственных операций, которые дают налогоплательщику право на получение налогового вычета.

Из анализа представленных налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки, первичных бухгалтерских документов и информации, поступившей в налоговый орган, в соответствии с направленными поручениями об истребовании документов по различным контрагентам следует, что подтвержденные налоговые вычеты за 4 квартал 2010г. составляют 4298707,0 рублей, в том числе: -  ООО «Дагвино - М» продукции на общую сумму - 9038524,0 рублей, в том числе НДС - 1378758,0 рублей; -  прочие контрагенты на общую сумму - 19141888,0 руб. в том числе НДС - 2919949,0 рублей.

Всего в книге покупок за 4 квартал 2010г. налогоплательщиком по приобретенным товарам (работам, услугам) отражены налоговые вычеты в сумме 58320632,0 руб. Фактическая сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежащая вычету в соответствии с полученными у контрагентов счет - фактурами, и подтвержденная проверкой составляет - 4298707,0 руб. Сумма НДС, установленная проверкой к уплате в бюджет, составляет - 20627413,0 рублей (22226118,0 - 4298707,0 = 17927411,0). Общая сумма неуплаченного налога, исчисленная проверкой к доплате в бюджет с учетом начислений указанных налогоплательщиком в декларации по НДС за 4 квартал 2010 г. составляет 17910658,0 руб. (17927411 -16753,0 = 17910658,0).

Указанное правонарушение влечет ответственность налогоплательщика в соответствии со статьей 122 Налогового кодекса РФ. Сумма штрафа составляет 3582132,0 рубля.( 17910658,0 х 20%)

За несвоевременную уплату в бюджет налога в размере 17910658,0 рублей проверкой начислены пени.

В ходе проведения проверки, налогоплательщиком были представлены документы по приобретению у ООО ВКЗ «Дагестан» в 3 квартале 2010г. коньячных спиртов на общую сумму 371999720,0 руб., в том числе НДС 56745720,0 руб. и в 4 кв. 2010 на сумму 354143733 руб., в том числе НДС - 54021925,0 руб., которые проверкой признаны недостоверными, в связи с этим налоговые вычеты на сумму 56745720,0 руб. в 3 кв. 2010 года и в 4 кв. 2010 года на сумму 54021925,0 руб. по операциям по приобретению у ООО ВКЗ «Дагестан» коньячных спиртов признаны неправомерными и необоснованными.

Из материалов дела следует, что в 3 кв. 2010 года ООО ВКЗ «Дагестан» реализовал ООО «Дербентский винно-коньячный комбинат (ООО «ДВКК») коньячный спирт по следующим счетам-фактурам: счету-фактуре №29 от 15.09.2010 в количестве 4800,0 дал., на сумму 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей, по счету-фактуре №28 от 15.09.2010 4800,0 дал., на сумму 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей.

По счету-фактуре №30 от 15.09.2010 5200,0 дал., общая стоимость составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №31 от 15.09.2010 5200,0 дал., общая стоимость составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №35 от 16.09.2010 5200,0 дал., общая стоимость составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №34 от 16.09.2010 5200,0 дал., общая стоимость составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №33 от 16.09.2010 4800,0 дал., общая стоимость составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей. По счету-фактуре №32 от 16.09.2010 4800,0 дал., общая стоимость составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей. По счету-фактуре №39 от 17.09.2010 5200,0 дал., общая стоимость составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №38 от 17.09.2010 5200,0 дал., общая стоимость составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №37 от 17.09.2010 4800,0 дал., общая стоимость составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей. По счету-фактуре №36 от 17.09.2010 4800,0 дал., общая стоимость составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей. По счету-фактуре №43 от 20.09.2010 5200,0 дал., общая стоимость составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №42 от 20.09.2010 5200,0 дал., общая стоимость составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №41 от 20.09.2010 4800,0 дал., общая стоимость составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей. По счету-фактуре №40 от 20.09.2010 4800,0 дал., общая стоимость составляет 8927994,0 рублей, в (3) том числе НДС - 1361898,0 рублей. По счету-фактуре №46 от 21.09.2010 5200,0 дал., общая стоимость составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №45 от 21.09.2010 4800,0 дал., общая стоимость составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей. По счету-фактуре №44 от 21.09.2010 4800,0 дал., общая стоимость составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей. По счету-фактуре №51 от 22.09.2010 5200,0 дал., общая стоимость составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №50 от 22.09.2010 5200,0 дал., общая стоимость составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №49 от 22.09.2010 4800,0 дал., общая стоимость составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей. По счету-фактуре №48 от 22.09.2010 4800,0 дал., общая стоимость которого составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей. По счету-фактуре №55 от 23.09.2010 5200,0 дал., общая стоимость которого составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №54 от 23.09.2010 5200,0 дал., общая стоимость составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №53 от 23.09.2010 4800,0 дал., общая стоимость составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей. По счету-фактуре №52 от 23.09.2010 4800,0 дал., общая стоимость составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей. По счету-фактуре №63 от 24.09.2010 5200,0 дал., общая стоимость составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №62 от 24.09.2010 5200,0 дал., общая стоимость составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №61 от 24.09.2010 4800,0 дал., общая стоимость составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей. По счету-фактуре №60 от 24.09.2010 800,0 дал., общая стоимость составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей. По счету-фактуре №67 от 27.09.2010 5200,0 дал., общая стоимость которого составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №66 от 27.09.2010 5200,0 дал., общая стоимость которого составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №65 от 27.09.2010 4800,0 дал., общая стоимость которого составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей. По счету-фактуре №64 от 27.09.2010 4800,0 дал., общая стоимость которого составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей. По счету-фактуре №68 от 28.09.2010 4800,0 дал., общая стоимость которого составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей. По счету-фактуре №69 от 28.09.2010 4800,0 дал., общая стоимость которого составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей. По счету-фактуре №70 от 28.09.2010 5200,0 дал., общая стоимость которого составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №71 от 28.09.2010 5200,0 дал., общая стоимость которого составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. Всего за 3 квартал 2010г. в количестве 200 000,0 дал., на сумму 371 999 720 рублей, в то числе НДС 56 745 720 рублей. 4 кв. 2010 года. По счету-фактуре №76 от 04.10.2010 5200,0 дал., общая стоимость которого составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №77 от 04.10.2010 4800,0 дал., общая стоимость которого составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей. По счету-фактуре №75 от 04.10.2010 5200,0 дал., общая стоимость которого составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №80 от 05.10.2010 4800,0 дал., общая стоимость которого составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей. По счету-фактуре №79 от 05.10.2010 5200,0 дал., общая стоимость которого составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №78 от 05.10.2010 5200,0 дал., общая стоимость которого составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №86 от 06.10.2010 4800,0 дал., общая стоимость которого составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей. По счету-фактуре №85 от 06.10.2010 4800,0 дал., общая стоимость которого составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей. По счету-фактуре №87 от 06.10.2010 5200,0 дал., общая стоимость которого составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №88 от 06.10.2010 5200,0 дал., общая стоимость которого составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №93 от 08.10.2010 4800,0 дал., общая стоимость которого составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей. По счету-фактуре №95 от 08.10.2010 5200,0 дал., общая стоимость которого составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №96 от 08.10.2010 5200,0 дал., общая стоимость которого составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №94 от 08.10.2010 4800,0 дал., общая стоимость которого составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей. По счету-фактуре №89 от 07.10.2010 4800,0 дал., общая стоимость которого составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей. По счету-фактуре №90 от 07.10.2010 4800,0 дал., общая стоимость которого составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей. По счету-фактуре №91 от 07.10.2010 5200,0 дал., общая стоимость которого составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №92 от 07.10.2010 5200,0 дал., общая стоимость которого составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №102 от 11.10.2010 4800,0 дал., общая стоимость которого составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей. По счету-фактуре №104 от 11.10.2010 5200,0 дал., общая стоимость которого составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №105 от 11.10.2010 5200,0 дал., общая стоимость которого составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №103 от 11.10.2010 4800,0 дал., общая стоимость которого составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей. По счету-фактуре №108 от 12.10.2010 5200,0 дал., общая стоимость которого составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №109 от 12.10.2010 5200,0 дал., общая стоимость которого составляет 9671993,0 рублей, в том числе НДС - 1475389,0 рублей. По счету-фактуре №106 от 12.10.2010 4800,0 дал., общая стоимость которого составляет 8927994,0 рублей, в том числе НДС - 1361898,0 рублей. По