Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2012 по делу n А71-3701/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

обстоятельств, упомянутых в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, о том, что доказательства совершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет и на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль,  отсутствуют, является обоснованным.

Заявителем не представлено доказательств, опровергающих выводы налогового органа о направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды по отношениям с ООО «Ремстрой», недостоверности информации в подтверждающих документах.

В таком случае решение суда в указанной части отмене не подлежит, оснований для переоценки выводов суда первой инстанции не имеется.

Также основанием для доначисления налога на прибыль явились выводы налогового органа о завышении внереализационных расходов на выплату дисконта по собственным векселям.

В течение 2009 г. ОАО «СЭГЗ» от ООО «Продвижение» и ЗАО «Уральские радиостанции» были приняты к погашению собственные векселя, по которым начислен дисконт в сумме 3 536 598,04 руб.

Сумма дисконта включена в состав внереализационных расходов и учтена ОАО «СЭГЗ» при исчислении налога на прибыль организаций за 2009 г., что подтверждается представленными по требованию инспекции налоговым регистром учета процентов по полученным займам и кредитам за 2009 г., расчетом процентов за кредит за 2009г., оборотно-сальдовой ведомостью по счету 66 за 2009г., налоговым регистром внереализационных расходов за 2009г. (приложение № 34 к акту проверки).

  По результатам проверочных мероприятий, а также установленных фактов и выводов, сделанных Арбитражным судом Удмуртской Республики в решении от 23 марта 2011г. по делу № А71-12013/2010, вступившем в законную силу, налоговый орган пришел к выводу о невозможности реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с данными контрагентами, фактической направленности действий на создание видимости расчетов при помощи использования схемы с применением векселей на обналичивание денежных средств.

При рассмотрении дела суд первой инстанции, руководствуясь ст. 280, 329, 272, 265 НК РФ признал выводы инспекции доказанными совокупностью имеющихся в деле доказательств.

Выводы суда являются  верными, поскольку  основаны на полном и всестороннем исследовании материалов дела и правильном применении норм материального права.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Первичные документы оформляются в соответствии с требованиями, установленными законодательством Российской Федерации, в том числе  Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Таким образом, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налогоплательщики определяют налоговую базу по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами в порядке, предусмотренном статьей 280 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

Согласно положениям п. 6 ст. 280 НК РФ, в отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг.

При этом ст. 329 НК РФ предусмотрено, что доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации.

Согласно положениям п. 9 ст. 280 НК РФ, при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с  принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); 2) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО); 3) по стоимости единицы.

В соответствии с пп.7 п.7 ст.272 НК РФ по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.

При реализации ценных бумаг расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (в данном случае по стоимости единицы).

В соответствии с положениями пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ издержки в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера займа являются внереализационными расходами организации.

Расходом признаются только суммы процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.

В ходе налоговой проверки установлено следующее.

Между ОАО «СЭГЗ» и ООО «Травин» были заключены договоры купли-продажи банковских векселей (ОАО Сбербанк РФ, Филиал Ижевский ОАО «Импэксбанк», ОАО «Мобилбанк», ЗАО «Межрегиональный инвестиционный банк») от 25.01.2006 № Т-01/06, от 29.06.2006 № Т-02/06, от 11.09.2006 № Т-03/06, от 03.10.2006 №Т-04/06 на общую сумму 42 027 091 руб. В счет оплаты ОАО «СЭГЗ» выданы собственные векселя № 81-85, 104-111 со сроком погашения по предъявлении, но не ранее 25.01.2007, номинальной стоимостью 42 027 091 руб. В 2006 году приобретенные у ООО «Травин» векселя банков были обналичены.

В соответствии с заявлением на погашение векселей от 25.01.2007 ОАО «СЭГЗ» принимает от ООО «Травин» собственные векселя №№ 81-85, 104-111 номинальной стоимостью 42 027 091 руб. по цене передачи 45 440 314,52 руб., включающей дисконт 3 413 223,52 руб.

В счет оплаты задолженности ОАО «СЭГЗ» передает ООО «Травин» согласно заявлению на погашение векселей от 25.01.2007 векселя ООО «Молпродукт» №№ 001-013 на аналогичную сумму 42 027 091 руб. по акту приема-передачи векселей от 25.01.2007.

В отношении ООО «Травин» установлено, что согласно данным Фе-деральной базы информационных ресурсов (ЕГРН, ЕГРЮЛ) ООО «Травин» состоит на налоговом учете с 04.08.2005 в ИФНС России №19 по г.Москве, зарегистрировано по адресу: г.Москва, Сиреневый б-р, 21 (по указанному адресу зарегистрировано более 50 организаций), основной вид деятельности – прочая розничная торговля вне магазинов. Руководителем, учредителем и гл. бухгалтером по последним данным в одном лице является Токарев А.Н., который также является учредителем 38 организаций и руководителем 42 организаций.

Из данных бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Травин» следует, что налоговые декларации по налогу на прибыль и НДС за 2006 -2008 годы, представлены нулевые. Сведения о выплатах ООО «Травин» доходов физическим лицам за 2006-2008гг. отсутствуют. Согласно выпискам по расчетному счету ООО «Травин» за период с 01.01.2006 по 31.12.2008 движения денежных средств не было.

Согласно данным УНП УВД по Липецкой области по месту регистрации: г.Липецк, ул.Баумана, д.331, к.1, кв.13 Токарев А.Н. не проживает, в отношении Токарева А.Н. неоднократно приходили запросы из УВД других регионов РФ, т.к. он значится руководителем и учредителем множества организаций. Согласно ответу ГУВД по г.Москве до 08.05.2006г. Токарев А.Н. был временно зарегистрирован по адресу: Московская обл., Пушкинский р-н, пос. Лесные Поляны, ул. Комбикормовый завод, д.20, кв.15, по данным ОАСР находится в федеральном розыске.

Как было установлено инспекцией, векселя ООО «Молпродукт» были получены ОАО «СЭГЗ» от ООО «Приоритет» по договору купли-продажи векселей от 25.01.2007. В соответствии с условиями указанного договора,  ООО «Приоритет» передало ОАО «СЭГЗ» по акту приема-передачи векселей от 25.01.2007 векселя ООО «Молпродукт» №№ 001-013 на сумму 42 027 091 руб. Во исполнение пункта 6 договора купли-продажи векселей от 25.01.2007 ОАО «СЭГЗ» передало ООО «Приоритет» собственные векселя №№1-13 датой выдачи 25.01.2007 со сроком предъявления не ранее 25.12.2007 на сумму 42 027 091 руб.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Приоритет» было установлено следующее.

Согласно данным Федеральной базы информационных ресурсов с 22.11.2006 по 24.04.2008 организация состояла на учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска, адрес регистрации: г. Ижевск, ул. Школьная, 42А, 2.

С 24.04.2008 ООО «Приоритет» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Кирову, зарегистрировано по адресу: г. Киров, К. Маркса ул., 21, 304. (по указанному адресу зарегистрировано более 50 организаций), основной вид деятельности – оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами.

Директорами ООО «Приоритет» в разное время являлись: до 12.01.2007 – Пудов А.А., с 12.01.2007 по 25.05.2007 – Шамшурин А.В., с 25.05.2007 – Гущин А.И.

Согласно письму ИФНС России по г.Кирову с даты регистрации - 24.04.2008 отчетность организацией не предоставляется. Руководителем и учредителем является массовый руководитель фирм-«однодневок» Охапкина Н.С. Операции по расчетному счету приостановлены. Имущество и транспорт у ООО «Приоритет» отсутствует. Согласно приложенному к письму протоколу допроса, Охапкина Н.С. осуществляла регистрацию фирм за денежное вознаграждение. Также в ходе проведенного ИФНС России по г. Кирову допроса Охапкиной Н.С. последняя сообщила, что по поводу взаимоотношений между ООО «Приоритет» и ОАО «СЭГЗ» в 2007-2008г. ей ничего не известно, Гущина А.И., Шамшурина А.В. не знает.

Из протокола допроса Шамшурина А.В. следует, что в 2006 или в 2007 году он приобрел ООО «Приоритет» для организации своего дела – продажи компьютерной техники, у кого он покупал фирму, как и какими документами это оформлялось - не помнит, все документы относительно деятельности ООО «Приоритет» передал новому директору Гущину А.И., Шамшурин А.В. указывает, что в деятельности ООО «Приоритет» он участвовал номинально. Факт знакомства с Гущиным А.И. подтвердил, указал, что именно он занимался всеми делами фирмы, Шамшурин А.В. только подписывал документы. Также свидетель пояснил, что офиса или иного помещения ООО «Приоритет» не имело.

Допрошенный в качестве свидетеля Гущин А.И. показал, что он участвовал в деятельности ООО «Приоритет» в 2006-2008 годах, работал директором в данной организации с начала 2007 года. Помещений, транспортных средств и иного имущества, а также работников ООО «Приоритет» не имело. По вопросу взаимоотношений между ООО «Приоритет» и ОАО «СЭГЗ» Гущин А.И. подтвердил существование вексельных операций с ОАО «СЭГЗ» и ООО «Перспектива». Фактически ООО «Приоритет» иной деятельностью, кроме передачи векселей, не занималось. Подписание документов с ОАО «СЭГЗ» производилось в г.Ижевске по месту его основной работы или в кафе. Гущин А.И. получал уже подписанные от имени ОАО «СЭГЗ» документы. По поводу ООО «Молпродукт» Гущин А.И. показал, что ООО «Молпродукт» - это старое название ООО «Перспектива». Векселя ООО «Молпродукт» были обменяны на собственные векселя ООО «Приоритет». Когда были предъявлены к погашению векселя ООО «Приоритет» он не помнит. Это был единственный раз, когда ООО «Приоритет» выпустило свои собственные векселя. Векселя ООО «Приоритет» он выписывал собственноручно, бланки векселей изготавливал самостоятельно.

При проведении анализа выписки по расчетному счету ООО «Приоритет» налоговым органом было установлено, что полученные денежные средства ООО «Приоритет» направляет в основном на покупку векселей ОАО «Мобилбанк» и за ТМЦ в адрес ООО «Нитрум», ООО «ЛайгИн-вест», ООО «Финанс Инвест», ООО «Стройцентр», ООО «Норма», ООО «Альбион».

По данным Федеральной базы информационных ресурсов в отношении данных организаций было установлено, что все вышеперечисленные контрагенты ООО «Приоритет» были зарегистрированы незадолго до перечисления денежных средств на их расчетные счета, имеют учредителя и руководителя в одном лице, имущества и транспортных средств не имеют, сведения о доходах по форме 2-НДФЛ не представляют. Из данных выписки по расчетному счету организации выявлено отсутствие получения ООО «Приоритет» денежных средств за ТМЦ и перечисление денежных средств в адрес иногородних фирм за ТМЦ.

При проведении контрольных мероприятий инспекцией в отношении ООО «Молпродукт» (после смены наименования по решению учредителя - ООО «Перспектива») установлено, что организация была зарегистрирована 24.01.2005 под наименованием ООО «Молпродукт» по адресу: г. Ижевск, ул. В. Сивкова, 107-45. 19.01.2010 деятельности в результате реорганизации в форме слияния деятельность общества прекращена. Правопреемник - ООО «МегаТорг» зарегистрировано по адресу: г. Екатеринбург, ул. Черняховского,60. Генеральным директором ООО «МегаТорг» значится Миникаев М.Х., адрес регистрации и место жительства данного лица не установлены. Руководителем, учредителем и главным бухгалтером является Нуриев К.Н., который также является учредителем 14 организаций, руководителем 15 организаций.

Из анализа расчётного счёта ООО «Молпродукт» установлено, что до момента реорганизации в октябре 2006г. ООО «Молпродукт» уплачивало минимальные суммы платежей в бюджет, куплей-продажей ценных бумаг не занималось и хозяйственную деятельность не осуществляло.

Исходя из данных бухгалтерской отчетности, ООО «Молпродукт» собственные