Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2012 по делу n А71-7759/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение (определение) суда полностью и принять новый судебный акт

налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

В силу ст. 65, 200 АПК РФ, на налоговый орган возлагается бремя доказывания, что сведения, содержащиеся в представленных налогоплательщиком документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы, налоговая выгода получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, налогоплательщиком учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Суд первой инстанции, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства,  пришел к правильному выводу о том, что налогоплательщиком не проявлена  должная осмотрительность и осторожность в выборе  контрагентов ООО «Торговая группа Олимп», ООО «Центроснаб», ООО «Комплект Снаб», ООО «Элит Алко», а представленные в подтверждение налоговых вычетов документы (счета-фактуры, накладные, договоры поставки и др.)  содержат  недостоверную информацию.  

        В  отношении хозяйственных операций с  ООО «Торговая группа Олимп» (ИНН 7713606164)  судом первой инстанции установлено следующее.

В подтверждение факта поставки в 2008 году этикеток продавцом ООО «Торговая группа Олимп» г. Москва  были представлены следующие документы: договор купли-продажи от 25.06.2007 № 037-07.5, товарные накладные от 18.03.2008 № 7, от 26.03.2008 № 8, подписанные со стороны продавца генеральным директором организации, в печатной расшифровке подписи значится Елисеев А.И.  Остальные первичные документы от имени ООО «Торговая группа Олимп» подписаны Крючковым Евгением Александровичем, что следует из расшифровки подписи. Полномочия указанного лица на подписание документов ничем не подтверждено. Почерковедческой экспертизой установлено, что подписи в первичных документах ООО «Торговая группа Олимп» выполнены не Елисеевым А.И., а другим лицом. Заключением эксперта подписание счетов-фактур, товарных накладных Крючковым А.Е., числящимся директором ООО «Торговая группа Олимп», не подтверждено, в том числе экспертом указано, что подписи в ряде документов несопоставимы (т. 5 л.д. 117-122).

 Согласно данным ЕГРЮЛ  с 14.03.2008 руководителем ООО «Торговая группа Олимп» числился Крючков Александр Евгеньевич, следовательно,  договор поставки, товарные накладные, счета-фактуры подписаны неуполномоченными лицами.

       В  представленных налогоплательщиком товарных накладных отсутствуют обязательные для заполнения реквизиты - ссылка на номер и дату транспортной накладной, ссылка на номер и дату договора, подписи водителя (экспедитора) осуществившего доставку товара. Товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт осуществления доставки этикетки от ООО «Торговая группа Олимп» налогоплательщик не представил.

       Согласно счету-фактуре от 30.12.2008 № 46 заявитель приобрел у ООО «Торговая группа Олимп» этикетку 25*25 в количестве 8245 тыс. шт. общей стоимостью 3298 тыс. руб., включая НДС. Указанному счету-фактуре соответствует товарная накладная от 30.12.2008 №46, согласно которой товар поступил в ином количестве (8000 тыс. шт.) на иную сумму (3200 тыс. руб.). Согласно приходному ордеру товар принят в количестве 8245 тыс. шт. (т. 3 л.д. 45). Таким образом, данные счета-фактуры не соответствуют данным товарной накладной, иных документов на поступление товара к счету-фактуре от 30.12.2008 № 46 заявителем инспекции не представлено. Согласно данным приходных ордеров, требований-накладных (т. 3) имеются расхождения в цене, по которой этикетка принята к учету, и цене, по которой передана со склада в производство (т. 3 л.д. 81, 83, 85).

       ООО «Торговая группа Олимп» с 25.12.2006 по 25.05.2009 было зарегистрировано по адресу - г. Москва, ул. Ивановская, 24, с 26.05.2009 -по адресу: г. Иваново, ул. Куконковых, 98, 2 (т. 6 л.д. 1-2).

        Учредителем и руководителем ООО «Торговая группа Олимп» с 25.12.2006 по 13.03.2008 являлся Елисеев А.Е., с 14.03.2008 по 25.05.2009 - Крючков А.Е., с 25.05.2009 по 10.12.2009 - Рогозкин В.А.

         При этом инспекцией установлено, что Елисеев А.И. является учредителем и руководителем 122 организаций (стр. 22-24 акта проверки), Рогозкин В.А. является учредителем 33 организаций и руководителем в 37 организациях (стр. 24-25 акта проверки), Крючков А.Е. является руководителем в 10 организациях и учредителем 8 организаций (стр. 24 акта проверки), в том числе в ООО «Комплект Снаб», ООО «Торговая группа Олимп», ООО «Элит Алко» и ООО «Центроснаб».

        В ИФНС России № 33 по г. Москве было направлено поручение о допросе Крючкова А.Е., ему была направлена повестка, однако в назначенное время Крючков А.Е. для дачи показаний в инспекцию не явился.

       Согласно показаниям и объяснениям Елисеева А.И. (т. 6 л.д. 53-57, 58) свидетель ничего об ООО «Торговая группа Олимп» не знает, какие-либо документы от ее имени не подписывал, с Крючковым А.Е. не знаком, в период с 2008 года по 2009 год нигде не работал. С декабря 2006 г. по март 2007 г. являлся сотрудником юридической организации, где в его обязанности входила регистрация за денежное вознаграждение юридических лиц в налоговых органах на его гражданский паспорт. Фактически отношение к финансово-хозяйственной деятельности каких-либо фирм, равно как и к ООО «Торговая группа Олимп» (правопреемник ООО «Лорна) не имеет, фактически руководителем ни в каких организациях также не является. Расчетные счета в кредитных учреждениях свидетель не открывал, документы от имени данной организации (приказы, счета-фактуры, накладные, акты), доверенностей на предоставление интересов ООО «Торговая группа Олимп» в налоговых органах, а также в кредитных учреждениях не подписывал и не выдавал. В г. Ижевске Республики Удмуртия никогда не был, руководство ГП УР «Республиканский центр качества» свидетелю не знакомо. Исходя из изложенного, суд первой инстанции  пришел к верному выводу, что Елисеев А.И. в деятельности ООО «Торговая группа Олимп» не участвовал, являлся номинальным руководителем и учредителем.

       Согласно ответу ИФНС России по г. Иваново ООО «Торговая группа Олимп» с момента постановки на учет не представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность. Организация снята с налогового учета 10.12.2009 при реорганизации в форме присоединения к ООО «Лорна» ИНН 3702597810 (т. 6 л.д. 21).

       В отношении ООО «Лорна» судом первой инстанции  установлено, что организация создана 07.10.2009, незадолго до присоединения к нему ООО «Торговая группа Олимп». Учредителями ООО «Лорна» являются: Рогозкин В.А. - 50% (учредитель и руководитель ООО «Торговая группа Олимп»), Афонин В.В. - 50%. Руководителем ООО «Лорна» с 07.10.2009 по 26.02.2011 (до даты смерти) являлся Афонин В.В. Информация о том, кто является руководителем ООО «Лорна» в настоящее время, в информационном ресурсе отсутствует. С момента постановки на учет налоговая и бухгалтерская отчетность организацией не представлялась, сведения о расчетных счетах в инспекции отсутствуют, руководитель ООО «Лорна» Афонин В.В. являлся за период с 2006 по 2009 гг. руководителем еще 18 организаций, большая часть которых закрыта, располагается по адресу «массовой регистрации». ООО «Лорна» по адресу, указанному в учредительных документах, не располагается. Данная организация является «фирмой-однодневкой» (т.6 л.д. 38-39).

      ООО «Торговая группа Олимп» сведения о доходах, выплаченных физическим лицам по форме 2-НДФЛ, с момента постановки на учет и до закрытия организации не представляло. За 2009 год численность организации составила 1 человек.

       Согласно данным бухгалтерской отчетности за 2008 г. (т.6 л.д. 22-35) ООО «Торговая группа Олимп» в собственности имущества не имело, налоговая декларация по налогу на имущество содержит «нулевые» показатели, собственные и арендованные основные средства в балансе организации отсутствуют.

       Согласно налоговым декларациям (т. 10 л.д. 2-58) по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, а также отчету о прибылях и убытках ООО «Торговая группа Олимп» отражает выручку от продаж за 2008 г. в размере 9764 тыс. руб., при этом в адрес ГП УР «Республиканский центр качества» отгружен товар за 2008 г. на общую сумму 18305084,75 руб. (без НДС). Следовательно, ООО «Торговая группа Олимп» по выручке, полученной от ГП УР «Республиканский центр качества», не отчиталось, налоги не уплатило.

       В соответствии с налоговыми декларациями начислено налогов ООО «Торговая группа Олимп» в бюджет за 2008 г. 28 тыс. руб., в том числе: НДС - 16 тыс.руб., налог на прибыль - 12228руб. Начисленные за 2008 год налоги составляют 0,0029 % от выручки от продажи товаров, работ, услуг (без НДС).

      Таким образом проведенный налоговым органом анализ бухгалтерской и налоговой отчетности показал, что ООО «Торговая группа Олимп» не располагало необходимыми финансовыми, трудовыми, техническими и материальными ресурсами для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, налоги, исчисленные к уплате минимальны, бухгалтерская и налоговая отчетность организации содержит недостоверные показатели, указанная в декларациях выручка от продаж не соответствует (в два раза ниже) стоимости товаров, отгруженных в адрес заявителя.

       Из выписок по расчетному счету ООО «Торговая группа Олимп» (т. 6 л.д. 98-99, т. 10 л.д 59-121) следует, что ГП УР «Республиканский центр качества» перечисляет денежные средства на расчетный счет ООО «Торговая группа Олимп» с назначением платежа «оплата согласно счета», в дальнейшем ООО «Торговая группа Олимп» перечисляет денежные средства организациям: ООО «ПБС-2007», ООО «Стимул», ООО «Литера», ООО «Альянс», ООО «ВитроТрейд» и в большей части ООО «Уральский декоратор», с назначениями платежа - по договору за услуги, за стеклобутылку, за транспортные услуги, за материалы. Перечисление денежных средств за этикетку отсутствует. С 14.07.2009 операции по счету ООО «Торговая группа Олимп» не проводятся.

Из данных единой информационной базы ФНС установлено, что ООО «Литера», ООО «ВитроТрейд», ООО «Альянс» относятся к категории налогоплательщиков, не представляющих бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговую инспекцию, руководители и учредители являются «массовыми» руководителями и учредителями. Согласно письму ИФНС №10 по г.Москве (т. 6 л.д. 70) ООО «ПБС-2007» последняя отчетность сдана за 4 квартал 2008г., организация по зарегистрированному адресу не установлена. ООО «Стимул» оказывало ООО «Торговая группа Олимп» услуги по декорированию стеклобутылки, ни готовые этикетки, ни материалы для их производства ООО «Стимул» в адрес ООО «Торговая группа Олимп» не поставляло (т. 6 л.д. 73-81). ООО «Уральский декоратор» (т. 6 л.д. 84-97) представило регистры бухгалтерского учета, согласно которым общество оказывало ООО «Торговая группа Олимп» услуги декорирования стеклотары, ни готовые этикетки, ни материалы для их производства ООО «Уральский декоратор» в адрес ООО «Торговая группа Олимп» не поставляло.

       Из анализа расчетного счета ООО «Уральский декоратор» (т.6 л.д. 104-105) установлено, что на расчетный счет данной организации поступают денежные средства преимущественно от ООО «Торговая группа Олимп», ООО «Эксклюзив Алко» и ООО «Элит Алко», с назначением платежа «Оплата по договору за товар». ООО «Уральский декоратор» полученные денежные средства перечисляет организациям: ООО «Метеор», ООО «Парламент», ООО «Эквип», ООО «Стайл плюс», ООО «Эксклюзив Алко» (выписки – т. 6 л.д. 100-111) с назначением платежа - за расходные материалы, по договору, погашение задолженности. Согласно данным единой информационной базы ФНС установлено, что ООО «Метеор», ООО «Парламент», ООО «Эквип», ООО «Стайл плюс» относятся к категории налогоплательщиков, не представляющих бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговую инспекцию, руководители и учредители является «массовым» руководителями и учредителями.

      Таким образом суд первой инстанции пришел к верному выводу, что  ООО «Торговая группа Олимп» являлось участником цепочки, организуемой не для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, а для создания видимости документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды. Реальную хозяйственную деятельность ООО «Торговая группа Олимп» не осуществляло, товарно-материальные ценности не приобретало. Оформление от имени ООО «Торговая группа Олимп» первичных документов носит формальный характер. ООО «Торговая группа Олимп» входит в группу организаций, использованных в целях создания фиктивного документооборота.

       По операциям с ООО «Элит Алко» (г.Москва), отраженным в учете налогоплательщика в марте 2009 года, судом установлено следующее.

       Между ГП УР «Республиканский центр качества» (покупатель) и ООО «Элит Алко» (поставщик) заключен договор поставки товара от 01.03.2009 №46/03-09 (т. 2 л.д. 56-59). Со стороны  продавца - ООО «Элит Алко» договор подписан генеральным директором организации, в печатной расшифровке подписи значится  Крючков А.Е.. В разделе «Передача и приемка товара» договора указано, что датой фактической передачи товара «покупателю» или уполномоченному представителю «покупателя» считается дата подписания транспортной накладной либо дата подписания товарно-транспортной накладной. По требованию инспекции ни транспортные, ни товарно-транспортные накладные ГП УР «Республиканский центр качества» не представило.

       В представленных налогоплательщиком товарных накладных отсутствуют обязательные для заполнения реквизиты - ссылка на номер и дату транспортной накладной, ссылка на номер и дату договора, подписи водителя (экспедитора) осуществившего доставку товара.

      Заявителем в материалы дела представлен счет № 11 от 17.06.2009 (т.2 л.д. 123) на оплату этикетки в количестве 13 000 тыс. шт. на сумму 5 200 000 руб. При этом в указанном периоде поставки ООО «Элит Алко» не осуществлялись, документы по указанной поставке оформлены от имени ООО «Центроснаб».

       В ходе проверки в отношении ООО «Элит Алко» (ИНН 7723552888) налоговым органом установлено следующее. ООО «Элит Алко» зарегистрировано 25.10.2007, адрес регистрации до 23.09.2009 (до реорганизации) - г. Москва, ул. Юных Ленинцев, дом 37, корпус 1. 24.09.2009 ООО «Элит Алко» было реорганизовано в форме присоединения к ООО «Диод» ИНН 7602074637. Последняя отчетность