Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2012 по делу n А71-7759/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение (определение) суда полностью и принять новый судебный акт

представлена организацией за 2 квартал 2009 г. - декларация по НДС, не «нулевая» (т.8 л.д. 6).

       Основным видом деятельности ООО «Элит Алко» согласно данным ЕГРЮЛ является производство полых стеклянных изделий, ОКВЭД 26.13.

      Учредителем ООО «Элит Алко» являлись с 25.10.2005 по 14.07.2007 - Соловьев А.Н., с 15.02.2007 - Новиков В.М. Руководителями ООО «Элит Алко» являлись с 25.10.2005 по 14.07.2007 - Соловьев А.Н., с 15.02.2007 по 10.09.2009 - Новиков В.М., с 11.09.2009 по 02.10.2009 - Рогозкин В.А. По данным федеральной налоговой базы Новиков В.М. в 2006-2008 являлся работником ООО «Эксклюзив Алко» и одновременно работником ООО «Элит Алко». Рогозкин В.А. является «массовым» учредителем (33 организаций) и руководителем (в 37 организациях).

      В адрес Рогозкина В.А. была выслана повестка на допрос, в назначенное время свидетель в инспекцию не явился.

     Из показаний работников ООО «Элит Алко» (т.8 л.д. 27, 33) инспекцией установлено, что организация занималась продажей стеклобутылок, изготовлением этикеток не занималась, своего имущества и транспорта не имела, в качестве склада использовала склад ООО «Уральский декоратор».

      Налоговым органом установлено, что ООО «Диод» ИНН 7602074637 (правопреемник ООО «Элит Алко») зарегистрировано 16.12.2009 по адресу: г. Москва, Шоссе Каширское,4,1. Учредителем и руководителем является Щипкова Т.В. До 04.03.2010 в состав учредителей также входил Новиков В.М. (учредитель ООО «Элит Алко», работник ООО «Эксклюзив Алко»). Согласно федеральной базе данных Щипкова Т.В. является «массовым» руководителем 32 организаций, учредителем 41 организации. Согласно письму ИФНС № 24 по г. Москве (т.8 л.д. 23) в адрес ООО «Диод» выставлено требование о предоставлении документов, документы, необходимые для проведения проверки, не представлены и лица, ответственные за финансово-хозяйственную деятельность организации, в инспекцию не явились. Сведения о банковских счетах ООО «Диод» в информационной базе отсутствуют. Налоговая и бухгалтерская отчетность ООО «Диод» не представлялась с момента регистрации организации.

      ООО «Элит Алко» сведения о доходах, выплаченных физическим лицам по форме 2-НДФЛ, за 2009 г. не подавало.

     Согласно бухгалтерской и налоговой отчетности (т. 9 л.д. 104-117), ООО «Элит Алко» в 2009г. не имело в собственности имущества, налоговая декларация по налогу на имущество содержит «нулевые» показатели. Согласно балансу за полугодие 2009 г. основные средства в организации отсутствуют. Согласно налоговым декларациям по налогу на прибыль ООО «Элит Алко» отражает выручку от реализации в размере 61854 тыс. руб., расходы - 61828 тыс. руб., прибыль - 26 тыс. руб., рентабельность составила 0,04 % выручки от реализации. В соответствии с налоговыми декларациями начислено налогов ООО «Элит Алко» в бюджет за полугодие 2009 г. 11 тыс. руб., в том числе: НДС - 6 тыс.руб., налог на прибыль - 5 тыс. руб., что составляет 0,02 % выручки от продажи товаров, работ, услуг (без НДС), что свидетельствует о низкой налоговой нагрузке. Проведенный инспекцией анализ бухгалтерской и налоговой отчетности показал, что ООО «Элит Алко» не располагало необходимыми финансовыми, техническими и материальными ресурсами для осуществления финансово-хозяйственной деятельности по производству и поставке этикетки.

      Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Элит Алко» (т. 11 л.д. 1-89, т.8 л.д. 24-25, схема движения денежных средств отражена на стр. 55 отзыв – т. 8 л.д. 99) за 2009г. показал, что денежные средства поступают на расчетный счет ООО «Элит Алко» и перечисляются за стеклобутылку, за формокомплект, за стеклотару, при этом преимущественно денежные средства поступают от ООО «Парламент» (контрагент ООО «Уральский декоратор» по расчетному счету), а также от ООО «Торговая группа Олимп», ООО «Эксклюзив Алко», ООО «Бэст», ООО «ВитроТрейд». Полученные от заявителя денежные средства ООО «Элит Алко» направляет на расчетные счета ООО «Факел», ОАО «Свет» - за стелобутылки, за формокомплект, ООО «Русские традиции» - за транспортные услуги. ОАО «Свет» полученные от ООО «Элит Алко» денежные средства направляет различным организациям и предпринимателям за поддоны, мел, песок, снимает наличными. ООО «Факел» снимает полученные денежные средства по чеку на заработную плату и выплаты социального характера. ООО «Русские традиции» полученные от ООО «Элит Алко» денежные средства направляет организациям ООО «ТехСнаб», ООО «СтройЗащита», которые, в свою очередь, снимают денежные средства с расчетных счетов наличными по чеку.

      Инспекцией установлено, что поступившие на расчетный счет ООО «Элит Алко» денежные средства не направлялись данной организацией на оплату материалов, необходимых для изготовления этикетки. Проведение расчетных операций по счету ООО «Элит Алко» носило формальный характер, т.к. фактически ООО «Элит Алко» не приобретало материалы, необходимые для производства основы для штрих-кодовой информации, факт оплаты поставщикам за готовую основу по расчетному счету не установлен. Вывод инспекции о том, что система расчетов между участниками данных денежных отношений направлена на имитацию оплаты товарно-материальных ценностей и создания формального документооборота с целью увеличения расходов по налогу на прибыль ГП УР «Республиканский центр качества», судом первой инстанции верно признан обоснованным.

      Таким образом  установлено, что привлечение ООО «Элит Алко» являлось формальным, сделки носят разовый характер. ООО «Элит Алко» входит в группу организаций, использованных в целях создания фиктивного документооборота по взаимоотношениям с ГП УР «Республиканский центр качества», с целью получения последним необоснованной налоговой выгоды путем включения затрат по приобретению этикеток в состав расходов по налогу на прибыль организаций, увеличения налоговых вычетов.

       По операциям с ООО «Центроснаб» (г.Москва) ИНН 7723709458, отраженным в учете налогоплательщика в июне, сентябре, декабре 2009 года, марте 2010 года судом установлено следующее.

       Между ГП УР «Республиканский центр качества» (покупатель) и ООО «Центроснаб» (поставщик) заключен договор поставки товара от 01.05.2009 №01/05-09. Со стороны продавца - ООО «Центроснаб» договор подписан генеральным директором, в печатной расшифровке подписи значится А.Е. Крючков. Товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт осуществления доставки этикетки от ООО «Центроснаб», налогоплательщик  не представил.

        Согласно заключению эксперта №100 от 10.01.2012 Крючков А.Е. не подписывал первичные документы по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Центроснаб» и ГП УР «Республиканский центр качества». Экспертизой установлено, что подписи в первичных документах ООО «Центроснаб» выполнены не Крючковым А.Е., а другими лицами.

       Следовательно, первичные документы ООО «Центроснаб» по взаимоотношениям с ГП УР «Республиканский центр качества» подписаны неустановленными (неуполномоченными) лицами (т. 5 л.д. 123-128).

       При проведении проверки инспекцией были получены первичные документы по взаимоотношениям ООО «Центроснаб» с ООО «АСП Принт», из которых следует, что договор на изготовление самоклеящейся этикетки был заключен ООО «Центроснаб» только 16.12.2009 (т. 8 л.д. 143-147), тогда как поставки осуществлялись ООО «Центроснаб» в более ранние периоды.

        Данные в документах, оформленных от имени ООО «АСП Принт», несопоставимы с данными в документах, представленных заявителем. Так, этикетка в количестве 10030 тыс. шт. на сумму 585350 руб. была получена ООО «Центроснаб» по накладной 13.01.2010 (т. 8 л.д. 150, т. 9 л.д. 10-11), а документы на аналогичное количество товара на сумму 4012000 руб. оформлены от имени ООО «Центроснаб» и товар получен заявителем 30.12.2009, т.е. раньше, чем этикетка изготовлена и продана производителем. При этом, в товарной накладной от 30.12.2009 № ЦС 200909-11 имеется ссылка на заказ покупателя № 1 от 11.01.2010. Этикетка в количестве 15220 тыс. шт. получена ООО «Центроснаб» в г. Москве 12.03.2010 (т. 9 л.д.13) и в тот же день получена заявителем в г. Ижевске (т. 2 л.д. 79). Указанное свидетельствует о недостоверности сведений, указанных в первичных документах.

       В ходе проверки в отношении ООО «Центроснаб» налоговым органом установлено следующее.

       ООО «Центроснаб» было зарегистрировано 17.03.2009 (незадолго до совершения хозяйственных операций с заявителем) по адресу: г. Москва, ул. Шкулева, 2а. Основным видом деятельности организации ООО «Центроснаб» является деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров, ОКВЭД 51.19.

       Учредителем ООО «Центроснаб» с 17.03.2009 по 11.02.2011 являлся Крючков А.Е., руководителями ООО «Центроснаб» с 17.03.2009 по 11.04.2010 являлся Крючков А.Е., с 12.04.2010 по 11.02.2011-Пирогова Ю.В.

Крючков А.Е. является руководителем в 10 организациях и учредителем 8 организаций, в том числе в ООО «Комплект Снаб», ООО «Торговая группа Олимп», ООО «Элит Алко» и ООО «Центроснаб». В ИФНС России № 33 по г. Москве было направлено поручение о допросе Крючкова А.Е., Крючкову А.Е. была направлена повестка, в назначенное время Крючков А.Е. для дачи показаний в инспекцию не явился.

       Пирогову Ю.В. допросить инспекции не представилось возможным, поскольку ее местонахождение не установлено (т. 7 л.д. 24).

       12.04.2010 после завершения операций с заявителем ООО «Центроснаб» снято с учета в связи с изменением места нахождения организации, адрес выбытия: г.Иваново, ул. Сосневская 11-я, 87, оф.3 (т. 7 л.д. 2).

      По адресу регистрации ООО «Центроснаб» проведен осмотр, о чем был составлен акт №1916/82 от 31.01.2011 (т.7 л.д. 25), согласно которому организация по месту регистрации (г.Иваново, ул. Сосневская 11-я, 87, оф.3) не располагается, вывеска отсутствует.

      12.02.2011 ООО «Центроснаб» прекратило деятельность путем присоединения к ООО «Марлен» г. Владимир, которое было создано 11.02.2011 - за день до присоединения к нему ООО «Центроснаб» (т.7 л.д. 28).

        Учредителем ООО «Марлен» с 11.02.2011 по 20.03.2011 в настоящее время является ООО «Галатея», учредителем ООО «Марлен» являлся Крючков А.Е. (учредитель и руководитель ООО «Торговая группа Олимп», ООО «Центроснаб», ООО «Комплект Снаб»). Исполнительным органом ООО «Марлен» является управляющая компания ООО «Капитал» (управляющая компания ООО «Эксклюзив Алко») в лице Буракова Д. В. Согласно федеральной базе данных налогового органа ООО «Капитал» является юридическим лицом - «массовым» учредителем 383 организаций, руководитель ООО «Капитал» Бураков Д.В. является «массовым» руководителем 43 организаций и учредителем 45 организаций. Согласно письму ИФНС России по Ленинскому району г.Владимира (т.7 л.д. 30) ООО «Марлен» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган. Также инспекцией был проведен осмотр с целью установления нахождения органов управления ООО «Марлен». Согласно акту от 25.07.2011 (т.7 л.д. 30) по адресу: г. Владимир, ул. Ставровская, 3 находится строящийся многоквартирный жилой дом, который не введен в эксплуатацию. На момент проверки исполнительные органы ООО «Марлен» по адресу регистрации: г.Владимир, ул. Ставровская, 3 не находятся. Договор аренды с собственником здания на момент проверки не заключен. Визуальным и подворовым осмотрами указанного адреса не выявлено признаков осуществления деятельности ООО «Марлен».

      Согласно письму ИФНС России по г.Иваново (т.7 л.д. 32) до 11.03.2011 ООО «Галатея» состояло на учете в ИФНС России по г.Иваново, бухгалтерскую и налоговую отчетность в инспекцию не представляло. 11.03.2011 ООО «Галатея» снято с учета и зарегистрировано в ИФНС России по Октябрьскому району г.Владимира, налоговую отчетность представляется «нулевая» (т.7 л.д. 34).

      Согласно письму ИФНС России по г.Иваново (т.7 л.д. 36) ООО «Капитал» относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность с момента постановки на учет 28.07.2010.

      Согласно бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Центроснаб» за 2009 г. (т. 9 л.д. 84-103) организация не имела в собственности имущества, строка баланса «основные средства» за 2009 г. содержит «нулевые» показатели. Декларации по налогу на имущество и по транспортному налогу ООО «Центроснаб» в налоговый орган не представляло.

      В соответствии с налоговыми декларациями ООО «Центроснаб» начислено налогов в бюджет за 2009 г. 55 тыс. руб., в том числе: НДС - 33 тыс. руб., налог на прибыль - 22 тыс. руб. Начисленные за 2009 г. налоги составляют 0,0011 % от выручки от продажи товаров, работ, услуг (без НДС), что говорит о низкой налоговой нагрузке.

      Согласно документам ООО «Центроснаб» осуществляло поставку этикетки в адрес ГП УР «Республиканский центр качества» и в 1 квартале 2010 г., однако за этот период ООО «Центроснаб» представило декларации с «нулевыми» показателями, т.е. данные поставки не были отражены в бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Центроснаб».

      ООО «Центроснаб» сведения о доходах, выплаченных физическим лицам по форме 2-НДФЛ, подавало в 2009 г. на Крючкова А.Е., сумма его дохода согласно справке составила 40 т.р., за 2010-2011 гг. сведения по форме 2-НДФЛ отсутствуют.

      Таким образом, проведенный инспекцией анализ бухгалтерской и налоговой отчетности показал, что ООО «Центроснаб» не располагало необходимыми финансовыми, трудовыми, техническими и материальными ресурсами для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, налоги, исчисленные к уплате, минимальны, отчетность содержит недостоверные показатели.

      Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Центроснаб» (т.7 л.д. 64-65, т. 11 л.д.90-133, схема движения денежных средств отражена на стр.47 решения) инспекцией признаков ведения хозяйственной деятельности не выявлено, а именно: отсутствуют расходы на оплату труда работников, расходы на содержание коммунальной сферы (аренда, отопление, электроэнергия). Операции по счету начаты с 19.05.2009, последняя операция проведена 29.10.2010.

       Полученные от ГП УР «Республиканский центр качества» с назначением платежа «оплата согласно счета» денежные средства ООО «Центроснаб» перечисляет организациям: ООО «Спектр», ООО «Рекламист», ООО «Бест», ООО «ВиВатт», ООО «Энергосбыт», ООО «Сакрат», ООО «Фаворит-Р», ООО «ПремиумСервис», ООО «Бизнес Капитал» с назначениями платежа - за стеклобутылку, за оборудование, за ТМЦ для трафаретной печати, за материалы (выписки – т. 7 л.д. 64-70). Согласно представленным в материалы дела документам, данные организации относятся к категории налогоплательщиков, не представляющих бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговую инспекцию.

        Проведение расчетных операций по счету ООО «Центроснаб» носит формальный характер. Денежные средства, поступившие от ГП УР «Республиканский центр качества»