Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2013 по делу n А71-10265/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

бухгалтер» с расшифровкой « Смирнов Д.А.». Данные о поставщике, грузоотправителе и его адресе: ООО «УралСтройКомплект», г. Ижевск, Воткинское шоссе, д.288.

В изъятых документах указаны следующие телефонные номера ООО «УралСтройКомплект»: 67-50-60 (проверкой установлено, что данный номер также указан на документах налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «Дельта-Строй», ИП Чабыкиной Л.В.; 47-38-54 (проверкой установлено, что данный номер также указан на документах налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «Стройтехинвест» - контрагента ООО «Дельта-Строй»).

Проверкой установлено, что расчетный счет ООО «УралСтройКомплект» открыло в Ижевском филиале ПВ-банк ЗАО 04.05.2010. При этом в товарных накладных № 65 на сумму 3114,94 руб. и № 16 на сумму 539173,51 руб., датированных 30.04.2010 и 28.04.2010 уже заполонено поле с указанием банковских реквизитов ООО «УралСтройКомплект» «р/с в Ижевский филиал ПВ-Банк (ЗАО), что невозможно при реальной деятельности и указывает на составление первичных документов в нарушение установленных требований «задним числом».

Анализом банковской выписки установлено, что ООО «Дельта-Строй» в период с 14.05.2010 по 20.05.2010 при перечислении денежных средств на счет ООО «УралСтройКомплект» в назначении платежа указывает «Предоплата по договору №1 от 12.05.2010 за материалы», тогда как из п.7.1. договора следует, что «покупатель оплачивает Поставщику стоимость партии товара, указанной в накладной, после получения товара».

В ходе проверки также установлено при регистрации ООО «УралСтройКомплект» 21.04.2010, первое поступление на расчетный счет ООО «УралСтройКомплект» проведено 14.05.2010 в сумме 300 000руб. поступили от ООО «Дельта-Строй» с назначением платежа «Предоплата по договору №1 от 12.05.2010 года за материалы», а первые расчеты с поставщиками ООО «УралСтройКомплект» произвело 17.05.2010 в сумме 215398руб. перечислены на счет поставщика ООО «ЭнергоКрафт» за трансформаторы.

При этом, по товарным накладным ООО «УралСтройКомплект» уже 28.04.2010, 30.04.2010, 05.05.2010, 06.05.2010, 07.05.2010, 14.05.2010, отгрузило в адрес заявителя ТМЦ на общую сумму 1 705 467,32 руб.: дизельное топливо, трансформатор, шкаф жарочный, мармит для вторых блюд, универсальная кухонная машина, плита электрическая, весы, СВЧ-печь, кухонный комбайн, распределительное устройство, корпус подстанции, бита Kraft fool с торцевой головкой, бур, дизельное топливо, диск отрезной по металлу, кельма с деревянной усиленной ручкой, ключ комбинированный, прокладка ГБЦ, сверло, амортизатор, вкладыши коренные, вкладыши шатунные, втулка амортизатора, втулка тормозного вала, втулка тормозной колодки, втягивающее реле стартера, гайки, дизельное топливо, корзины сцепления, корпус подстанции киоскового типа, ПГУ сцепления, сальник коленвала, тормозная прокладка, шайбы плоские, шпилька, щетка стартера, щеткодержатель стартера, якорь стартера, кабель силовой ВВГ, провод с медной жилой, провода силовые для электроустановок, трубы гофрированные, труба Прагма, втулка ПП, уплотнительное кольцо, двойной раструб, цинол, кабель РК, кабель ВВГ, металлочерепица Монтерей, экструзионный пенополистирол Технониколь, кабель ВВГ.

Следует также отметить, что предметом договора поставки № 1 от 12.05.2010 заключенного заявителем с ООО «УралСтройКомплект», являлась поставка строительных материалов.

Выявленные проверкой несоответствия (противоречия) указывают на формальный подход к оформлению документов с целью создания видимости (имитации) хозяйственных операций, в отсутствие реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений между заявителем и ООО «УралСтройКомплект».

В ходе допроса Чабыкина А.В. на вопросы отвечать отказался, желая воспользоваться ст. 51 Конституции РФ.

Согласно заключению эксперта № 7 от 25.01.2012 установлено, что выявленные совокупности различающихся признаков устойчивы, существенны и достаточны для вывода о том, что подписи от имени Смирнова Д. А., расположенные в документах финансово-хозяйственной деятельности ООО «УралСтройКомплект» по взаимоотношениям с ООО «Дельта-Строй» за период 2008-2010, выполнены не Смирновым Д.А., а другим лицом (лицами). Выявленные признаки замедления темпа и снижения координации движений, свидетельствуют о необычности выполнения подписи (вероятному подражанию подписи другого лица).

Таким образом, проверкой установлено, что первичные документы по взаимоотношениям с ООО «УралСтройКомплект», содержат противоречивые и недостоверные сведения и не являются оправдательными для оформления хозяйственных операций. Причем данные обстоятельства не могли быть незамеченными должностными лицами ООО «Дельта-Строй».

Согласно выписке из ЕГРЮЛ (т.7 л.д.1-5)ООО «УралСтройКомплект» зарегистрировано 21.04.2010, с уставным капиталом в 19 тыс. руб. в оплату которого внесен ноутбук. Единственный учредитель - Смирнов Дмитрий Александрович. В соответствии с Решением об учреждении ООО «УралСтройКомплект» от 29.03.2010 директором назначается Смирнов Д.А. Юридический адрес регистрации: г. Ижевск, ул. Воткинское шоссе 288. В рамках проведения налоговой проверки получено гарантийное письмо ООО ГК «МСтрой» по которому гарантируется заключение договора аренды нежилого помещения, площадью 10 кв. м, по адресу: г. Ижевск, ул. Воткинское шоссе 288, с ООО «УралСтройКомплект».

Проведенным осмотром по адресу регистрации ООО «УралСтройКомплект» установлено, что по адресу г. Ижевск, ул. Воткинское шоссе, 288 находится территория, принадлежащая ООО «Ространсавто». На территории расположены офисные, производственные и складские помещения, принадлежащие ООО «Ространсавто». При осмотре территории и помещении наличия ООО «УралСтройКомплект» не выявлено. Вывесок, указателей с названием этой организации не установлено(т.7 л.д. 23).

Таким образом, в ходе налоговой проверки ООО «Дельта-Строй» установлен факт предоставления ООО «УралСтройКомплект» помещений по адресу: г. Ижевск, ул. Воткинское шоссе 288, только с июля по октябрь 2010, тогда как в первичных учетных документах, предъявленных от имени ООО «УралСтройКомплект» в адрес заявителя в период до июля 2010, в строке адрес поставщика и грузоотправителя указано г.Ижевск ул. Воткинское шоссе, 288.

Последняя бухгалтерская отчетность ООО «УралСтройКомплект» была представлена за 6 месяцев 2011, декларация по НДС - за 2 квартал 2011. Налоговая база для исчисления налога на имущество за 2010 год составляет 0 руб.

Согласно заключению эксперта №11 от 28.01.2012 установлено, что выявленная совокупность общих и частных различающихся признаков почерка устойчива, образует индивидуальную совокупность, которая является достаточным основанием для вывода о том, что подписи от имени Смирнова Д.А., расположенные: в декларациях по НДС, в балансах, в Описи вложения в ценное письмо от 29.10.2010 в строке «Отправитель», выполнены не Смирновым Д.А.

Бухгалтерская отчетность и декларации, представленные от имени ООО «УралСтройКомплект» в Межрайонную ИФНС России № 8 по УР и содержащие расшифровку подписи «Смирнов Д.А.» подписаны не Смирновым Д.А. и представлены неустановленным лицом, неуполномоченным на представление интересов в налоговых правоотношениях, следовательно, недостоверны.

Проверкой установлено, что ООО «УралСтройКомплект» зарегистрировано 21.04.2010. При этом заявитель заключил договор с ООО «УралСтройКомплект» 11.05.2010, то есть менее чем через месяц с начала деятельности ООО «УралСтройКомплект». По данным баланса за 2010 у ООО «УралСтройКомплект» отсутствовали какие-либо арендованные основные средства.

В соответствии с данными автоматизированной базы ГИБДД МВД по УР транспортные средства также не зарегистрированы.

Анализом сведений ФИР «Сведения о доходах физических лиц», установлено, сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ООО «УралСтройКомплект» представило за 2010 на 5 человек – Меньшикова О.В., Урманчеев М.Р., Смирнов Д.А., Корепанова А.Ф., Полозов А.Н.

В ходе проверки установлено: Урманчеев М.Р., согласно сведениям 2-НДФЛ в 2009 году являлся работником ООО «Дельта-Строй».

При допросе Смирнову Д.А. были заданы вопросы, на которые он дал следующие показания: организация ООО «УралСтройКомплект» известна в связи с тем, что с 2010 годя является ее директором и учредителем; ООО «УралСтройКомплект» Смирнов Д.А. учреждал для занятия предпринимательской деятельностью, для зарабатывания денежных средств; доверенности на осуществление необходимых мероприятий (формирование пакета документов, представление документов в регистрирующий орган) для осуществления государственной регистрации при создании, доверенности на право подписи документов, доверенности на осуществление иных полномочий от имени ООО «УралСтройКомплект» Смирновым Д.А. не выдавались. По вопросу исполнения должностных обязанностей руководителя ООО «УралСтройКомплект» Смирнов Д.А. ответил: «В мои должностные обязанности входило организовать работу ООО «УралСтройКомплект», чтобы люди занимались своим делом, а также проверка документов»; приказов о передаче полномочий руководителя ООО «УралСтройКомплект» иным лицам в 2010 году не было; приказы, распоряжения Смирнов Д.А. отдавал лично, бухгалтерскую и налоговую отчетность от имени ООО «УралСтройКомплект» также подписывал лично; обязанности главного бухгалтера в ООО «УралСтройКомплект» Смирнов Д.А. исполнял лично; бухгалтерская и налоговая отчетность от имени ООО «УралСтройКомплект» формировалась и подписывалась Смирновым Д.А. лично по адресу : г.Ижевск, ул.Воткинское шоссе, 288; кому конкретно принадлежит здание, в котором в 2010 году и в настоящее время располагается ООО «УралСтройКомплект» Смирнов Д.А. не помнит; имущество и транспортные средства у ООО «УралСтройКомплект» в 2010 году и в настоящее время отсутствуют, у кого арендовались и какие транспортные средства Смирнов Д.А. не помнит.

Со слов Смирнова Д.А. в 2010 году ООО «УралСтройКомплект» занималось продажей стройматериалов и оказанием услуг в поиске трудовых ресурсов; лицензии на осуществление деятельности ООО «УралСтройКомплект» в 2010 году не имело; по штатному расписанию в ООО «УралСтройКомплект» числилось 3 человека, работники по гражданско-правовым договорам не привлекались; работников ООО «УралСтройКомплект» Смирнов Д.А. не помнит, начисления заработной платы в 2010 году производились; от имени ООО «УралСтройКомплект» Смирнов Д.А. лично заключал договоры с контрагентами, подписывал договоры, счета-фактуры, товаросопроводительные документы. Однако не смог назвать трех крупных покупателей и поставщиков ООО «УралСтройКомплект» в 2010 году, на заданный вопрос ответил: «Данных поставщиков и покупателей не помнит»; организацию ООО «Дельта-Строй» Смирнов Д.А. нашел по объявлению в газете, договоры с ООО «Дельта-Строй» заключались, сколько было договоров Смирнов Д.А. не помнит, заключение договоров с ООО «Дельта-Строй» инициировалось по просьбе Смирнова Д.А., контакт был установлен по телефону, а документооборот осуществлялся лично, проекты договоров составлялись обоюдно; договоры со стороны ООО «УралСтройКомплект» подписывал Смирнов Д.А. лично, со стороны ООО «Дельта-Строй» подписывал директор, ООО «УралСтройКомплект» продавало в ООО «Дельта-Строй» стройматериалы, стоимость товаров (работ, услуг), сроки поставки (оказания, выполнения), предусмотренные договорами, Смирнов Д.А. не помнит, доставка товара осуществлялась по-разному, то транспортом поставщика, то покупателя, контроль за отгрузкой товаров со стороны ООО «УралСтройКомплект» осуществлялся лично Смирновым Д.А.; на вопрос: «Перечислите, какие конкретно товары (работы, услуги) ООО «УралСтройКомплект» поставляло (выполняло, оказывало) в адрес ООО «Дельта-Строй» в 2008-2010?», - Смирнов Д.А. пояснил: «В адрес ООО «Дельта-Строй» в 2010 были отпущены кирпич, цемент и другие строительные материалы»; источником получения денежных средств для расчетов с поставщиками товаров (работ, услуг), поставляемых (выполняемы, оказываемых) в адрес ООО «Дельта-Строй», являлись денежные средства, перечисляемые ООО «Дельта-Строй» на расчетный счет ООО «УралСтройКомплект». Денежные средства, поступившие на расчетный счет от ООО «Дельта-Строй», были использованы на разные цели: выдача зарплаты, закупка материалов и т.п.; из работников ООО «Дельта-Строй» Смирнов Д.А. знаком с Пановым Константином, отчества которого не помнит, других работников ООО «Дельта-Строй» Смирнов Д.А. не знает; Он не помнит по какому адресу в 2008-2010 располагалось ООО «Дельта-Строй». С руководителем ООО «Дельта-Строй» Смирнов Д.А. встречался в г.Ижевске и в г.Воткинске по вопросу заключения договоров. Представители ООО «Дельта-Строй» на территорию (в помещения), где располагалось ООО «УралСтройКомплект» не были. С представителями или директором ООО «Дельта-Строй» Смирнов Д.А. встречался на нейтральной территории.

На вопросы: «Знакомы ли Вам следующие физические лица: Чабыкин, Кравченко, Панов, Кузьминых и др.? Когда и при каких обстоятельствах вы с ними познакомились? Совершались ли какие-либо сделка с данными лицами, либо с организациями, от имени которых действовали эти физические лица? Знакомы ли Вам следующие организации: ООО «Кондор», ООО «УралТрейд», ООО «Каскад», ООО «Камстройсервис», ООО «Авилон Сервис», ООО «Рамстрой», ООО «Регион 18», ЗАО НФ «Практик»? совершались ли какие-либо сделки с данными организациями?», Смирнов Д.А. воспользовался статьей 51 Конституции РФ.

В ходе анализа (сопоставления) данных Смирновым Д.А. показаний установлены следующие несоответствия (противоречия), в т.ч.: в ходе допроса от 01.09.2011 Смирнов Д.А. показал, что в период с 21.04.2010 по 31.12.2010 ООО «УралСтройКомплект» продажей стройматериалов и оказанием услуг в поиске трудовых ресурсов, тогда как согласно имеющихся документов по взаимоотношениям между ООО «УралСтройКомплект» и «Дельта-Строй» установлено, что в проверяемом периоде ООО «УралСтройКомплект» выполняло строительно-монтажные работы, а также осуществляло поставку широкого спектра ТМЦ (дизельное топливо, оборудование для столовой, запчасти, электрооборудование и др.); в ходе проведения допроса от 01.09.2011 Смирнов Д.А. показал, что по штатному расписанию в ООО «УралСтройКомплект» числилось 3 человека, работников по гражданско-правовым договорам не привлекалось, тогда как, сведения по форме 2-НДФЛ за 2010 представлены на 5 человек.

Также Смирнов Д.А. пояснил, ООО «УралСтройКомплект» располагалось г.Ижевск, ул.Воткинское шоссе, 288, стационарных телефонов не имело. Однако проверкой установлено, что собственнику помещения по указанному адресу – ООО ГК «МСтрой», Смирнов Д.А. не знаком, а наименование организации ООО «УралСтройКомплект» знакомо по бухгалтерским документам. При этом ООО «УралСтройКомплект» в налоговой и бухгалтерской отчетности, документах с ООО «Дельта-Строй» указывало контактные телефоны: 67-50-60 и 47-38-54.

Таким образом, показания Смирнова Д.А., числящегося учредителем и руководителем ООО «УралСтройКомплект», содержат противоречивые и недостоверные сведения, свидетельствуют о его неосведомленности,