Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2013 по делу n А71-10265/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

№42 от 10.03.2010, №79 от 31.03.2010, №121 от 12.04.2010 перечислило денежных средств на общую сумму 1 327 766 руб. в назначении платежа при этом указав: «Частичная оплата по счету-фактуре №1 от 02.10.2009 за транспортные услуги»;

2) Счет-фактура №8 от 09.12.2009 предъявлена за Общестроительные работы по договору № 15.09.09-1 от 15.09.09 на общую сумму 303014руб., тогда как ООО «Дельта-Строй» пл. поручениями №150 от 22.04.2010 и №184 от 29.04.2010 перечислило денежных средств на общую сумму 84000руб. в назначении платежа при этом указав: «Частичная оплата по счету-фактуре №8 от 09.12.2009 за транспортные услуги»;

3) Счет-фактура №6 от 27.11.2009 предъявлена за Общестроительные работы по договору № 15.09.09-1 от 15.09.09 на общую сумму 625046руб., тогда как ООО «Дельта-Строй» пл. поручениями №217 от 12.05.2010, №268 от 01.06.2010, №319 от 09.07.2010, №337 от 19.07.2010, №324 от 21.07.2010, №327 от 22.07.2010, №346 от 03.08.2010 перечислило денежных средств на общую сумму 2 165 689,33 руб. в назначении платежа при этом указав: «Оплата по счет-фактуре №6 от 27.11.2009 за транспортные услуги»;

4) Согласно книги покупок, отсутствуют записи счетов-фактур, на которые заявитель ссылается в назначении платежа при перечислении денежных средств на расчетный счет ООО «Стройтехинвест», например:

Платежными поручениями №4 от 19.08.2010, №41 от 17.09.2010 ООО «Дельта-Строй» перечислило денежных средств на общую сумму 516 120,82 руб. в назначении платежа при этом указав: «Оплата по счет-фактуре №1 от 15.01.2010 за транспортные услуги»,

Платежными поручениями №87 от 10.12.2010 и №130 от 29.12.2010 ООО «Дельта-Строй» перечислило денежных средств на общую сумму 650000руб. в назначении платежа при этом указав: «Оплата по счет-фактуре №35 от 30.06.2010 за субподрядные работы»,

Платежным поручением №100 от 15.12.2010 ООО «Дельта-Строй» перечислило денежные средства в сумме 400000руб. в назначении платежа при этом указав: «Оплата по счет-фактуре №39 от 15.07.2010 за субподрядные работы»,

Платежными поручениями №103 от 16.12.2010 и №108 от 17.12.2010 ООО «Дельта-Строй» перечислило на расчетный счет ООО «Стройтехинвест» денежных средств на общую сумму 650 000руб. в назначении платежа при этом указав: «Оплата по счет-фактуре №44 от 29.07.2010 за субподрядные работы»,

Платежным поручением №112 от 21.12.2010 ООО «Дельта-Строй» перечислило на расчетный счет ООО «Стройтехинвест» денежные средства в сумме 400000руб. в назначении платежа при этом указав: «Оплата по счет-фактуре №56 от 16.08.2010 за субподрядные работы».

Прикамским филиалом ОАО АКБ «РОСБАНК» представлена выписка по операциям на счете ООО «Стройтехинвест», из анализа которой следует, что из общей суммы денежных средств, поступивших на расчетные счета ООО «Стройтехинвест» за проверяемый период: 74,6 % - приходится на поступления от ООО «Дельта-Строй»; 8,7 % - поступления от Управления финансов АМО «Вавожский район» с назначением платежа «За оборудование школы Водзимонье»; 4,5 % - поступления от Управления финансов АМО «Дебесский район» с назначением платежа «За оборудование школы в деревне Большой Зетым»; 7,7 % - приходится на поступления от ЗАО «Огнезащита и теплоизоляция» с назначением платежа «арендная плата».

По месту учета вышеперечисленных организаций направлены поручения об истребовании документов (информации). Получены следующие документы:

1) от Управления финансов АМО «Дебесский район» получен ответ, в котором сообщается об отсутствии документов, подтверждающих финансово-хозяйственную деятельность с ООО «Стройтехинвест».

2) от Управления финансов АМО «Вавожский район» получены копии платежных поручений, на перечисление денежных средств на расчетный счет ООО «Стройтехинвест» за оборудование школы.

3) На требование №6931 от 09.11.2011 от ЗАО «Огнезащита и теплоизоляция» письмом представлены заверенные копии документов по взаимоотношениям с ООО «Стройтехинвест»: договор субаренды нежилого помещения от 01 марта 2010г., подписанный со стороны субарендодателя – от имени директора ООО «Стройтехинвест» Жирновой Н.В. по адресу г.Воткинск, ул. Победы, 18, Акт № 1 от 01.03.2010г. приема-передачи в аренду нежилого помещения (здания); счета-фактуры.

Проведенными мероприятиями налогового контроля установлено, что документы, представленные ЗАО «Огнезащита и теплоизоляция» в отношение ООО «Стройтехинвест» содержат недостоверные сведения и не подтверждают реальной финансово-хозяйственной деятельности ООО «Стройтехинвест». В частности согласно заключению эксперта №10 от 30.01.2012 установлено, что подписи от имени Жирновой Н.В., расположенные: в копиях, заверенных рукописным текстом «Копия верна», счетах-фактурах, выполнены не Жирновой Надеждой Васильевной, а другим лицом.

Анализом расходных операций по расчетным счетам ООО «Стройтехинвест» за проверяемый период установлено следующее:

- 6 653 661руб. или 78,2 % - перечислено на лицевые счета физическим лицам с назначением платежа «заработная плата», в том числе: работникам ООО «Дельта-Строй»: Банников В.Ю., Габдулхабиров Р.Г., Заметаев А.В., Мещеряков А.Г., Микрюков С.В., Миронов М.И., Протопопов А.Н., Стрелков С.С., Урманчеев М.Р., Фалалеев С.М., Чепкасов Д.Л., Чепкасов М.Л., Широков А.С.; студентам Ижевской государственной сельскохозяйственной академии: Акулов Н.М., Главатских И.С., Косарев К.В., Михеев М.В.; иным физическим лицам (согласно информации, имеющейся в ФИР ФНС России, указанные далее лица получали доход в ФБУ ИК-6 УФСИН России по УР): Бахтиаров Д.Н., Гамберов Д.В., Конюхов А.С., Ефимов Д.Л.

- 95 451 руб. или 1,1 % - перечислено на расчетный счет ИП Чабыкиной Л.В.с назначением платежа «за транспортные услуги»;

- 746 940руб. или 8,8 % - перечислено на расчетный счет ЗАО «Омтех» с назначением платежа «за станок для фасетировки очковых линз»;

- 750 000руб. или 8,8 % - перечислено на расчетный счет ООО «УралСтройКомплект» с назначением платежа «за товар».

Анализом расходных операций установлено, что основная масса денежных потоков ООО «Стройтехинвест» в проверяемом периоде выводится с расчетного счета (обналичивается) путем перечисления на лицевые счета (пластиковые карты) физических лиц.

В ходе проведения выездной налоговой проверки проведены допросы:

1) Студентов Ижевской государственной сельскохозяйственной академии Главатских И.С. и Акулова Н.М. (т.8 л.д. 70-85), на лицевые счета которых перечислялись денежные средства с назначением платежа «заработная плата».

Из показаний которых установлено следующее: в период 2008-2010 и по настоящее время обучались в Сельскохозяйственной академии, нигде не работал, договоры гражданско-правового характера не заключал; статуса индивидуального предпринимателя не имеет; не являлся ни учредителем ни руководителем, ни главным бухгалтером каких-либо организаций; организация ООО «Стройтехинвест» не известна, к деятельности указанной организации никакого отношения не имеют; где территориально располагалось не знают; работниками ООО «Стройтехинвест» не являлись, заработную плату в указанной организации никогда не получали; на вопрос: «Вам знакомы физические лица: Жирнова Н.В., Чабыкин А.В. и другие перечисленные в протоколе лица, пояснил, что из всех перечисленных лиц им знакомы по институту и по баскетбольной секции: Акулов Николай Михайлович, Косарев Кирилл Валерьевич и Михеев Максим Вадимович. Сделки с данными физическими лицами не совершали. Денежных средств от ООО «Стройтехинвест» не получали.

2) Работников ООО «Дельта-Строй»: на лицевые счета, которых ООО «Стройтехинвест» перечисляло денежные средства с назначением платежа «заработная плата».

Из показаний Чепкасова Д.Л. установлено следующее: с марта 2008 по конец 2010 работал в ООО «Дельта-Строй» в должности каменщика, также с мая по сентябрь 2010 года работал водителем на микроавтобусе и занимался доставкой материалов на строительный объект в селе Водзимонье Вавожского района УР; в период работы в ООО «Дельта-Строй» непосредственно подчинялся Панову К и Чабыкину ; организация ООО «Стройтехинвест» свидетелю не известна и к деятельности данной организации свидетель никакого отношения не имеет. В период 2008-2010 свидетель работал только в ООО «Дельта-Строй»»; ему не известно где территориально располагалось в 2008-2010г. располагается организация и какими видами деятельности занималась, контракт (трудовой договор) не оформляло; заработную плату в ООО «Стройтехинвест» не получал; никого из работников, должностных лиц ООО «Стройтехинвест» не знает; Жирнова Н.В. не знакома; на вопрос: «Вы оформляли на свое имя пластиковые карты в банках? В каких банках, и для каких целей?», свидетель пояснил следующее: «Одну пластиковую карточку на мое имя оформило ООО «Дельта-Строй» в Сбербанке для перечисления мне заработной платы, а вторую я лично оформил по просьбе Чабыкина как он мне пояснил тоже для получения заработной платы, но ее я сразу же после оформления в банке вместе с ПИН-кодом передал Чабыкину или Панову точно не помню. На руках у меня имеется только одна пластиковая карта – на нее мне перечислялась заработная плата ежемесячно. Поясняю, что при оформлении по просьбе Чабыкина второй пластиковой карточки я подключил услугу «мобильный банк», с помощью которой я в декабре 2010 года узнал, что на мой счет мне поступили денежные средства в сумме 150000 руб. и через десять минут мне пришло сообщение о том, что денежные средства в сумме 150000 руб. сняты. Через три дня мне позвонили из Ижевска из Сбербанка и сообщили о том, что у них имеется подозрение в том, что я занимаюсь мошенничеством, и попросили явиться в Сбербанк, чтобы пояснить откуда мне на карточку были перечислены данные денежные средства. На что я специалисту банка пояснил, что никакого отношения к данной операции не имею и все вопросы переадресовал к моему директору Чабыкину. После этого звонка денежные средства мне на карточку больше не приходили и из банка мне больше никто не звонил».

Из показаний Микрюкова Сергея Викторовича, Протопопова А.Н. Мещерякова А.Г., Заметаева А.В. установлены аналогичные показания. В ходе налоговой проверки от Межрайонной ИФНС России №9 по УР получены свидетельские показания Бахтиарова Дениса Николаевича – на лицевой счет которого ООО «Стройтехинвест» в течение 2010 года переводило денежные средства в общей сумме 458710 руб. с назначением платежа «Заработная плата». Из показаний которого, следует: организация ООО «Стройтехинвест» не известна, о финансово-хозяйственной деятельности указанной организации в период 2008-2010г. ничего не знает, работником ООО «Стройтехинвест» не являлся, трудовой договор (контракт) не заключал, в период 2008-2010г.г. заработную плату не получал, никого из работников не знает.

Согласно сведениям, содержащимся в ФИР ФНС России кроме Бахтиарова Д.Н. за 2008г. ФБУ ИК-6 УФСИН России по УР представлены сведения о доходах по форме 2-НДФЛ в том числе на: Гамберова Д.В. на счет которого ООО «Стройтехинвест» в течение 2010 переводило денежные средства в сумме 25 000руб. с назначением платежа «Заработная плата», Конюхова А.С. на счет которого ООО «Стройтехинвест» в течение 2010 переводило денежные средства в сумме 543 740 руб. с назначением платежа «Заработная плата», Ефимова Д.Л. на счет которого ООО «Стройтехинвест» в течение 2010 переводило денежные средства в сумме 529 052руб. с назначением платежа «Заработная плата».

Из показаний Сосновой Д.А., Верховцевой Н.П., Поздеева А.В., Ворышева А.Н, Шалавина А.А., Кузнецова А.И., Котегова В.А. следует, что они работали в организации ООО «Стройтехинвест», но организации ООО УралТрейд, ООО Кондор, ООО Стройтехинвест, ООО УралСтройКомплект, им не известны.

По взаимоотношениям с ООО «УралСтройКомплект» ИНН 1834051484.

В подтверждение заявленных вычетов и понесенных расходов у ООО «Дельта-Строй» изъяты документы: Договор №1/2010 на выполнение работ на условиях субподряда от 11.05.2010, заключенный между ООО «Дельта-Строй» и ООО «УралСтройКомплект» на выполнение общестроительных работ на объекте: средняя общеобразовательная школа на 110 учащихся в с. Водзимонье Вавожского района УР: озеленение, вертикальная планировка, кладка стен, системы В1, ТЗ (ХВС, ГВС), хоз-бытовая канализация от санузла персонала К1а. Срок исполнения по договору – 31.12.2010, общая стоимость работ составляет 5 833 899 руб., справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-2), акты о приемке выполненных работ (КС-3), сводная ведомость, счета – фактуры (т.7-10).

Все документы подписаны от имени директора Смирнова Д.А., подпись которого подтверждена печатью с оттиском ООО «УралСтройКомплект». Адрес ООО «УралСтройКомплект», указанный в документах: г. Ижевск, ул. Воткинское шоссе, 288.

Согласно перечисленным выше документам ООО «УралСтройКомплект» выступало для ООО «Дельта-Строй» в качестве субподрядчика по выполнению работ на следующих объектах, заказчиком (генподрядчиком) которых являлось ГУ Управление капитального строительства Правительства Удмуртской Республики: средняя общеобразовательная школа на 110 учащихся в селе Водзимонье Вавожского района Удмуртской Республике; детские сад-ясли на 190 мест в поселке Ува Удмуртской Республике.

Анализом вышеуказанных документов установлено, что в предъявленных от имени ООО «УралСтройКомплект» актах выполненных работ по объекту «Средняя общеобразовательная школа на 110 учащихся в с. Водзимонье Вавожского района УР» №1 указано за июнь 2011г., № 2 и №4 - за сентябрь 2011г., что указывает на то, что документ был составлен не в момент совершения хозяйственной операции, а «задним числом», что не могло остаться незамеченным должностными лицами ООО «Дельта-Строй».

В ходе анализа (сопоставления) актов выполненных работ (КС-2 и КС-3), предъявленных субподрядчиком ООО «УралСтройКомплект» подрядчику ООО «Дельта-Строй» и предъявленных подрядчиком ООО «Дельта-Строй» заказчику ГУ УКС Правительства УР, установлены следующие несоответствия: а именно факты, когда работы, выполненные на объекте строительства силами ООО «УралСтройКомплект» перепредъявлены ООО «Дельта-Строй» в адрес генподрядчика ГУ УКС Правительства УР раньше, чем их предъявило ООО «УралСтройКомплект» в адрес подрядчика ООО «Дельта-Строй», что невозможно при реальных хозяйственных отношениях.

Изложенные выше факты указывают на отсутствие реальных хозяйственных операций между ООО «Дельта-Строй» и ООО «УралСтройКомплект» и формальное оформление первичных документов с целью создания видимости (имитации) финансово-хозяйственных взаимоотношений между проверяемым налогоплательщиком и его контрагентом ООО «УралСтройКомплект».

Проверкой представленных к договору №1 от 12.05.2010, заключенного между ООО «Дельта-Строй» и ООО «УралСтройКомплект» на предмет поставки строительных материалов в количестве, ассортименте, и по ценам, указанным в накладных на отпуск продукции счетов фактур установлено, что в счет - фактуре №127 от 17.09.2010 отсутствуют подписи в строках «Руководитель организации» и «Главный