Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2008 по делу n А34-2048/2008. Изменить решение

карточке с образцами подписей…, подпись руководителя ООО «Лига – Альянс» Насибуллина Р.Г. не совпадает с подписью Насибуллина Р.Г. в договорах…, актах выполненных услуг…, представленных налогоплательщиком». Описание вменяемого налогоплательщику-заявителю правонарушения по данному эпизоду приведено Межрайонной инспекцией в решении от 27.02.2008 № 5 на страницах 33 - 37 (т. 1, л. д. 48 - 50);

- в отношении сделки налогоплательщика-заявителя с обществом с ограниченной ответственностью «Техмет», ИНН 7743591148 (далее -  ООО «Техмет»): ООО «Техмет», хотя и зарегистрировано в установленном порядке в качестве юридического лица, однако документировано по месту адреса «массовой регистрации» (т. 4, л. д. 30, 31), учредителем и руководителем ООО «Техмет» является Шапиро М.П., являющийся одновременно учредителем и руководителем 17 организаций; согласно сведениям, представленным государственным учреждением – Главное управление Пенсионного фонда Российской Федерации № 5 в г. Москве и Московской области, ООО «Техмет», хотя и состоит  на учете в качестве страхователя, однако не представляет сведения об индивидуальном (персонифицированном) учете, и не осуществляет уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (т. 4, л. д. 25, оборотная сторона); «…контрагентами ООО «Техмет» в подавляющем большинстве являются предприятия г. Тюмени и Тюменской области…, т.е. деятельность осуществлялась на территории этого региона. Денежные средства направлялись на расчетные счета организаций, которые согласно информации, полученной в ходе проведения мероприятий налогового контроля, входят в список организаций, являющихся звеньями по «обналичиванию» денежных средств и участниками в схемах по уходу от налогообложения (ООО «Порталфорум» ИНН 7701615012 – 648 388 руб.), за наем автомобилей с расчетного счета денежные средства не перечислялись». Описание вменяемого налогоплательщику-заявителю правонарушения по данному эпизоду приведено Межрайонной инспекцией в решении от 27.02.2008 № 5 на страницах 45, 46 (т. 1, л. д. 59, 60).

Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ (здесь и далее нормы Налогового кодекса Российской Федерации приводятся в редакции, действовавшей в проверяемые налоговые периоды), вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.                     

В силу условий п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты (п. 2 ст. 172 НК РФ).  

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Счета-фактуры составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ)

В счете-фактуре должны быть указаны, в том числе, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пп. 3, 4 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Счета-фактуры должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

С 01.01.2006 из перечня условий, необходимых для предъявления налога на добавленную стоимость к вычету при совершении финансово-хозяйственных операций на внутрироссийском рынке, исключена уплата сумм налога на добавленную стоимость, в связи с чем, особое внимание уделяется правильности составления контрагентами налогоплательщиков-покупателей, выставляемых счетов-фактур.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 1 ст. 247 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемый период) в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Все вышеперечисленные требования обществом с ограниченной ответственностью «Экосервис», соблюдены.

Все без исключения контрагенты общества с ограниченной ответственностью «Экосервис», зарегистрированы в качестве юридических лиц в установленном законом порядке, и государственная регистрация организаций-контрагентов не признана недействительной.

Действующее законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, прежде всего, исходит из презюмируемой добросовестности налогоплательщиков в налоговых правоотношениях (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от  25.07.2001 № 138-О).

ООО «Экосервис» не относится к категории налогоплательщиков, не представляющих бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговый орган, уклоняющихся от исполнения обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов, следовательно, декларируемый на законодательном уровне принцип презумпции добросовестности налогоплательщиков в полной мере распространяется и на налогоплательщика-заявителя.

Более того, каких-либо оснований, позволяющих усомниться в факте наличия реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений с вышеперечисленными организациями-контрагентами, а равно, в факте реального проведения расчетов с организациями-контрагентами, не имеется.

Как при проведении мероприятий налогового контроля, так и в материалы настоящего дела при рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции были представлены следующие доказательства:

- в отношении сделки налогоплательщика-заявителя с обществом с ограниченной ответственностью «Союзрегион»: агентский договор на реализацию товара № ВР/2, заключенный между ООО «Экосервис» и ООО «Союзрегион» 11.07.2005, в соответствии с которым агент (ООО «Союзрегион») принял на себя обязательства по совершению действий, связанных с реализацией дизтоплива в количестве 968 тонн (т. 1, л. д. 144, 145); акт выполненных работ от 18.07.2005 (т. 1, л. д. 146); счет-фактура от 18.07.2005 № 285, выставленный ООО «Союзрегион» (т. 1, л. д. 147); платежное поручение от 05.08.2005 № 92, которым ООО «Экосервис» перечислило обществу с ограниченной ответственностью «Союзрегион» 200.000 руб. с учетом 30.574 руб. 47 коп. налога на добавленную стоимость за оказанные услуги в рамках ранее заключенного агентского договора (т. 1, л. д. 147);    

- в отношении сделки налогоплательщика-заявителя с обществом с ограниченной ответственностью «Уником»: договор на оказание информационных услуг № 451/2005, заключенный между ООО «Экосервис» и ООО «Уником» 01.06.2005, в соответствии с которым ООО «Уником» приняло на себя обязательства по оказанию в интересах налогоплательщика-заявителя информационных услуг, выражающихся в предоставлении информации об уровне потребительской способности организаций всех форм собственности о необходимости приобретения продукции, реализуемой обществом с ограниченной ответственностью «Экосервис» на рынках сбыта г. Тюмени и Тюменской области, о возможности выхода ООО «Экосервис» на рынки сбыта в иных регионах (т. 2, л. д. 1, 2); счет-фактура от 08.08.2005 № 23, выставленный ООО «Уником» (т. 2, л. д. 3); платежное поручение от 08.08.2005 № 94, которым ООО «Экосервис» перечислило обществу с ограниченной ответственностью «Уником» 450.000 руб. с учетом 68.644 руб. 07 коп. налога на добавленную стоимость за оказанные услуги в рамках ранее заключенного  договора на оказание информационных услуг (т. 1, л. д. 147);

- в отношении сделки налогоплательщика-заявителя с обществом с ограниченной ответственностью «Мегалит»: договор № ВР/3, заключенный между ООО «Экосервис» и ООО «Мегалит» 01.08.2005, в соответствии с которым ООО «Мегалит» приняло на себя обязательства по оказанию налогоплательщику-заявителю услуг, связанных с доставкой находящегося в аренде у общества с ограниченной ответственностью «Экосервис» оборудования (с согласия собственника оборудования – общества с ограниченной ответственностью «Логос» (т. 2, л. д. 38 - 40)); акт приема-передачи оборудования от 01.08.2005 по договору от 01.08.2005 № ВР/3 (т. 2, л. д. 41); счет-фактура от 03.08.2005 № 150, выставленный ООО «Мегалит» (т. 2, л. д. 42); платежное поручение от 05.08.2005 № 93, которым ООО «Экосервис» перечислило обществу с ограниченной ответственностью «Мегалит» 768.000 руб. с учетом 117.152 руб. 54 коп. налога на добавленную стоимость за оказание услуг в рамках договора от 01.08.2005 № ВР/3 (т. 2, л. д. 43);    

- в отношении сделки налогоплательщика-заявителя с обществом с ограниченной ответственностью «Логос»: договор аренды № ВР/1, заключенный между ООО «Экосервис» и ООО «Логос» 01.12.2004 (т. 2, л. д. 5 – 8), в соответствии с которым налогоплательщику-заявителю (арендатору), в аренду было предоставлено оборудование согласно перечню – приложению № 1 к договору аренды (т. 2, л. д. 9); акт приема-передачи оборудования от 03.12.2004 по договору аренды, согласно которому арендодатель принял в аренду оборудование согласно приложению № 1 к договору аренды (т. 2, л. д. 10); акт приема-передачи (возврата) оборудования арендодателем арендатору от 03.08.2005 (т. 2, л. д. 11); счет-фактура от 04.12.2004 № 180, выставленный ООО «Логос» налогоплательщику-заявителю на оплату транспортных расходов в сумме 318.600 руб., в том числе НДС 48.600 руб. (т. 2, л. д. 12); счета-фактуры, выставленные ООО «Логос» налогоплательщику-заявителю на оплату арендной платы от 31.12.2004 № 201, от 31.01.2005 № 9, от 28.02.2005 № 16, от 31.03.2005 № 27, от 30.04.2005 № 42, от 31.05.2005 № 59, от 30.06.2005 № 71, от 31.07.2005 № 88 (каждый из счетов-фактур – на сумму 350.000 руб., с учетом НДС 53.389 руб. 83 коп.) (т. 2, л. д. 13 – 20) платежные поручения, которыми ООО «Экосервис» произвело перечисления денежных средств: обществу с ограниченной ответственностью «Логос» за транспортные расходы - от 09.02.2005 № 7 на сумму 318.600 руб., в том числе НДС 48.600 руб.; обществу с ограниченной ответственностью «Градстройкомплекс» по договору уступки права требования от 01.09.2005 № 17: от 15.09.2005 № 109, от 15.09.2005 № 110, от 15.09.2005 № 111, от 15.09.2005 № 112, от 31.10.2005 № 133, от 31.10.2005 № 134, от 31.10.2005 № 135, от 12.12.2005 № 29 (каждое на сумму 350.000 руб., с учетом НДС 53.389 руб. 83 коп.) (т. 2, л. д. 22 - 29); договор уступки права требования, заключенный между ООО «Логос» (кредитором), ООО «Градстройкомплекс» (новым кредитором), и ООО «Экосервис» (должником), в соответствии с которым, кредитор в счет погашения задолженности перед обществом с ограниченной ответственностью «Градстройсервис» по договору поставки строительных материалов от 13.01.2004 № 321/2004, уступил новому кредитору право требования суммы задолженности по арендным платежам, с общества с ограниченной ответственностью «Экосервис» (т. 2, л. д. 30);    

- в отношении сделки налогоплательщика-заявителя с обществом с ограниченной ответственностью «Порталфорум»: договор аренды № ВР/15, заключенный между ООО «Порталфорум» и ООО «Экосервис» 05.12.2005 (т. 2, л. д. 44 – 46), в соответствии с которым налогоплательщику-заявителю (арендатору), в аренду было предоставлено оборудование согласно перечню – приложению № 1 к договору аренды (т. 2, л. д. 47); счет-фактура от 05.12.2005 № 05, выставленный ООО «Порталфорум» налогоплательщику-заявителю на оплату услуг, связанных с предоставлением оборудования в аренду на сумму 800.000 руб., в том числе НДС 122.033 руб. 90 руб. (т. 2, л. д. 48); счет-фактура, выставленный ООО «Порталфорум» налогоплательщику-заявителю на оплату услуг, связанных с предоставлением оборудования в аренду от 29.04.2006 № 19 на сумму 1.228.000 руб., в том числе НДС 187.322 руб. 00 коп. (т. 2, л. д. 49); платежные поручения, которыми ООО «Экосервис» произвело перечисление денежных средств обществу с ограниченной ответственностью «Порталфорум» в рамках заключенного договора аренды - от 12.12.2005 № 174 на сумму 800.000 руб., в том числе