Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.11.2008 по делу n А07-19130/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

37

А07-19130/2007

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-6381/2008

г. Челябинск

05 ноября 2008 г.

Дело № А07-19130/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 28 октября 2008г.

Постановление в полном объеме изготовлено 05 ноября 2008г.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Кузнецова Ю.А., Дмитриевой Н.Н., при ведении протокола секретарем судебного заседания Кургановой К.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по  Республике Башкортостан на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 28 июля 2008 года по делу № А07-19130/2007 (судья Чернышова С.Л.), при участии: от общества с ограниченной ответственностью «Завод «СтройМинерал» - Смышляева И.В. (доверенность от 01.03.2008), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по Республике Башкортостан – Мустафина Р.Г. (доверенность от 21.01.2008 № 14-02/0121), Сиражетдиновой Г.С. (доверенность от 17.03.2008 № 14-02),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Завод «СтройМинерал» (далее – заявитель, налогоплательщик, ООО «Завод «СтройМинерал») обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения от 13.09.2007 № 55 Д, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 28 по  Республике Башкортостан (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Межрайонная инспекция), в части: доначисления налога на прибыль за 2005 г. в сумме 478.053 руб. 46 коп., уменьшения суммы убытка за 2004 г. – 533.489 руб., соответствующих сумм пеней, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), штрафу в сумме 163.672 руб. 15 коп.; доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 258.717 руб. 24 коп., начисления пеней в сумме 67.364 руб. 28 коп., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 51.743 руб. 44 коп.; доначисления земельного налога в сумме 720.078 руб., начисления пеней в сумме 296.298 руб. 71 коп., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 144.015 руб. 50 коп.; доначисления налога на имущество в сумме 74.324 руб. 63 коп., начисления сумм пеней, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу в сумме 14.864 руб. 93 коп.; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. п. 1, 2 ст. 119 НК РФ, штрафам в сумме 1. 203.028 руб. 20 коп. за непредставление в установленные сроки налоговых деклараций по земельному налогу.

В последующем налогоплательщик уточнил заявленные требования в части, касающейся эпизода, связанного с определением налоговых обязательств ООО «Завод «СтройМинерал» по налогу на добавленную стоимость (т. 7, л. д. 26 – 28), просив признать недействительным решение налогового органа в части доначисления НДС в сумме 320.759 руб. 62 коп., соответствующих сумм пеней и налоговых санкций.

Налогоплательщик также заявил частичный отказ от требований (т. 7, л. д. 81), отказавшись от требования о признании недействительным решения от 13.09.2007 № 55 Д, в части доначисления налога на прибыль за 2005 год в сумме 362.512 руб. 39 коп., уменьшения убытка за 2004 г. – 310.512 руб. 39 коп., соответствующих сумм пеней и налоговых санкций.

Частичный отказ от заявленных требований принят арбитражным судом первой инстанции (т. 7, л. д. 90).        

Решением арбитражного суда первой инстанции от 28 июля 2008 года требования, заявленные налогоплательщиком, удовлетворены частично. Решение налогового органа от 13.09.2007 № 55 Д признано недействительным в части: уменьшения убытка по налогу на прибыль за 2004 г. в сумме 292.693 руб. 47 коп., доначисления налога на прибыль за 2005 г. в сумме 107.977 руб., начисления соответствующих сумм пеней; доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 320.759 руб. 62 коп., соответствующих сумм пеней; доначисления налога на имущество за 2004 г. в сумме 12.761 руб. 51 коп., начисления соответствующих сумм пеней; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной: п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 21.595 руб. по налогу на прибыль, штрафам в сумме 64.151 руб. 92 коп. по налогу на добавленную стоимость, штрафу 2.552 руб. по налогу на имущество, штрафу 129.614 руб. по земельному налогу; п. п. 1, 2 ст. 119 НК РФ, штрафам в сумме 1.153.028 руб. 20 коп. за непредставление в установленные сроки налоговых деклараций по земельному налогу. В остальной части в удовлетворении заявленных требований налогоплательщику отказано.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить. В обоснование доводов апелляционной жалобы Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 28 по Республике Башкортостан ссылается на неправильное применение арбитражным судом первой инстанции норм материального права при принятии решения, и на несоответствие выводов арбитражного суда первой инстанции, фактическим обстоятельствам.    

Налогоплательщик представил в материалы дела отзыв на апелляционную жалобу, которым ООО «Завод «СтройМинерал» просит оставить обжалуемый судебный акт без изменения.

В судебном заседании представители заинтересованного лица и заявителя поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, и в отзыве на нее.

В соответствии с ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение пересматривается арбитражным апелляционным судом в оспариваемой налоговым органом части, в отсутствие на то, возражений со стороны представителей лиц, участвующих в деле.    

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, и заслушав представителей лиц, участвующих в деле, приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения обжалуемого судебного акта.      

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 28 по Республике Башкортостан проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Завод «СтройМинерал»; по результатам проверки налоговым органом составлен акт от 10.08.2007 № 55 (т. 1, л. д. 134 – 179) и вынесено решение от 13.09.2007 № 55 Д «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т. 1, л. д. 26 - 78), которым ООО «Завод «СтройМинерал» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной: п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в общей сумме 183.166 руб. 73 коп. за неполную уплату налога на прибыль; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 14.864 руб. 93 коп. за неуплату налога на имущество; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 313.704 руб. 60 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 144.015 руб. 60 коп. за неуплату земельного налога; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 860 руб. 20 коп. за неуплату транспортного налога; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 3.187 руб. 73 коп. за неуплату налога на добычу полезных ископаемых; ст. 123 НК РФ, штрафу 460 руб. 20 коп. за неудержание и неперечисление в бюджет налога на доходы физических лиц; п. п. 1, 2 ст. 119 НК РФ, штрафам в сумме 1.203.028 руб. 20 коп. за непредставление в установленные сроки налоговых деклараций по земельному налогу за 2004, 2005 гг.; п. п. 1. 2 ст. 119 НК РФ, штрафам в сумме 7.625 руб. 75 коп. за непредставление в установленные сроки налоговых деклараций по транспортному налогу; п. 2 ст. 120 НК РФ, штрафу 15.000 руб. за грубое нарушение правил учета доходов и расходов. Также налогоплательщику предложено уплатить доначисленные суммы налогов и начисленные суммы пеней соответственно: налог на прибыль в общей сумме 915.833 руб. 62 коп., 143.043 руб. 83 коп.; налог на добавленную стоимость в общей сумме 1.690.194 руб. 89 коп., 439.508 руб. 15 коп.; налог на имущество в общей сумме 74.324 руб. 63 коп., 16.736 руб. 55 коп.; земельный налог в общей сумме 720.078 руб. 00 коп., 296.298 руб. 71 коп.; транспортный налог в общей сумме 4.301 руб. 00 коп., 1.186 руб. 31 коп.; налог на добычу полезных ископаемых – 15.938 руб. 61 коп., 4.352 руб. 77 коп.; налог на доходы физических лиц 936 руб. 00 коп.,3.143 руб. 26 коп. Пунктом 3.2 резолютивной части решения налогового органа уменьшены убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2004 год на сумму 533.489 руб. 00 коп. Пунктами 3.3, 3.4 резолютивной части решения налогового органа уменьшена исчисленная сумма налога на добавленную стоимость в завышенных размерах – 121.671 руб. 86 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 26.11.2007 № 540/02 по апелляционной жалобе ООО «Завод «СтройМинерал», апелляционная жалоба налогоплательщика удовлетворена частично: по налогу на прибыль за 2005 год в размере 34.012 руб. 36 коп., по налогу на добавленную стоимость за май 2006 года в размере 135.409 руб. 42 коп., соответствующих сумм пеней и штрафа (п. 1); Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по Республике Башкортостан предписывалось произвести корректировку резолютивной части решения от 13.09.2007 № 55 Д, с учетом выводов Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан (п. 2); решение нижестоящего налогового органа утверждено в новой редакции (п. 3) (т. 1, л. д. 80 – 95).       

Основанием для доначисления ООО «Завод «СтройМинерал» налога на прибыль и уменьшения размера убытка, по эпизоду, связанному с уменьшением налогооблагаемой прибыли на сумму расходов, произведенных налогоплательщиком, и связанных с оплатой потребленной электроэнергии, послужили обстоятельства, описанные Межрайонной инспекцией в п. 2.1 мотивировочной части решения от 13.09.2007 № 55 Д (т. 1, л. д. 31, 32), а именно: ООО «Завод «СтройМинерал» осуществляет добычу кровельных сланцев, при этом для улучшения качества дробления горных пород и снижения сейсмического эффекта взрыва применяется неэлектрическая система инициирования зарядов (СНИВ). Исходя из п. 5 рабочего проекта разработки  месторождения сланцев, согласно техническому заданию, электроснабжение карьера не предусматривается; вместе с тем, на основании договора, заключенного между налогоплательщиком-заявителем и ОАО «Башкирэнерго», в лице Белорецкого межрайонного отделения энергосбыта, обществу с ограниченной ответственность «Завод «СтройМинерал» отпускалась электрическая энергия в целях функционирования дробильно-сортировочной фабрики в п. Сланцы. «Согласно счет-фактур ОАО «Башкирэнерго» и Сосновской администрации поселкового совета… на затраты предприятия, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, отнесены расходы по электроэнергии по дробильно-сортировочному установку в сумме 189267,44 рублей за 2004 год и за 2005г. в сумме 26720,86 рублей. По протоколу осмотра участка добычи сланца от 15.06.2007г. на участке никакого имущества и оборудования, принадлежащего ООО «Завод «СтройМинерал» не были. Работал 1 экскаватор подрядной организации ООО «АвтоТехСтрой». Исходя из вышеизложенного, понесенные расходы налогоплательщика не были обусловлены разумными коммерческими соображениями, получением доходов и имели отрицательное влияние на финансовые результаты деятельности. Понесенные затраты по электроэнергии являются экономически не оправданными затратами. В нарушение п. 1 ст.252 НК РФ, согласно которой расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов, налогоплательщиком необоснованно занижена налоговая база по налогу на прибыль на сумму расходов произведенных другими организациями… По требованию МРИ ФНС России №28 по РБ за № 03-02/512 от 03.07.2007г. налогоплательщиком предоставлены копии документы по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Рубикон» (оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 контрагент ООО «Рубикон» за 01.01.2004-31.12.2005г., карточка счета 60 контрагент ООО «Рубикон» соглашение от 26.05.2005г. за 01.01.2004 от 31.12.2005г.). В требование было указано на предоставление копии всех первичных документов и договоров. Были предоставлены вышеперечисленные только документы, договор аренды оборудования от 01 октября 2004г. между ООО «Рубикон» и ООО «Завод «Стройминерал» отсутствовал. На наш запрос № 03-02/ 01.06.2007г. от МРИ ФНС России № 20 по РБ получены запрашиваемые документы по взаимоотношениям ООО «Завод «Стройминерал» с ООО «Рубикон», где также отсутствует договор аренды оборудования от 01 октября 2004г. между двумя предприятиями. По п. 2.1.3 договора аренды оборудования «арендодатель обязан обеспечить наличие систем электроснабжения необходимых для работы Оборудования». По п. 3 договора аренды «в качестве арендной платы Арендатор обязуется произвести достройку Оборудования, а также его укомплектование иными необходимыми деталями и узлами, достаточными для нормального функционирования Оборудования по непосредственному назначению». К протоколу разногласий к акту выездной налоговой проверки №55 от 10.08.2007г. приложена только копия договора аренды оборудования. К договору аренды должен быть приложен акт приема передачи оборудования в аренду, подтверждающий факт передачи оборудования в аренду. В случае передачи ДСУ в аренду ООО «Рубикон», ООО «Завод «Стройминерал» должен был предъявить счет фактуру за аренду оборудования (ДСУ) и за э/электроэнергию. Налогоплательщиком за 2004-2005 годы в адрес ООО «Рубикон» не были выставлены счета фактуры за аренду дробильно-сортировочной установки (ДСУ), подтверждающие целесообразность отнесения на расходы предприятия электроэнергию и амортизацию, уменьшающую налогооблагаемую базу по налогу на прибыль» (процитировано дословно).

Также, косвенное описание вменяемого налогоплательщику налогового правонарушения, приведено в п. 2.1.2.3 мотивировочной части решения от 13.09.2007 № 55 Д (т. 1, л. д. 33, 34), а именно: «При проверке достоверности начисления амортизации в целях налогового учета за 2004-2005 годы установлено: предоставленные ООО «Завод «Стройминерал» копия инвентарной карточки учета основных средств, акт приемки основных средств формы ОС-1 подтверждают факт принадлежности дробильно-сортировочной установки (далее ДСУ) налогоплательщику. 02 июля 2007г. произведен осмотр завода «Стройминерал» при участии заместителя директора по производству Садреева Рината Махмутовича (протокол осмотра от 02.07.2007г. за № 2 прилагается). При осмотре участка установлено, что вышеуказанное имущество на заводе не имеется. По