Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.11.2008 по делу n А07-19130/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

третьим лицам убытки, причиненные в случае уничтожения, повреждения, порчи арендованного Оборудования, а также убытки, связанные с устранением аварий, повреждений, произошедших по вине Арендатора; соблюдать санитарные нормы и меры пожарной безопасности при эксплуатации Оборудования» (пп. 2.3.1 – 2.3.4 п. 2.4);

- «в качестве арендной платы Арендатор обязуется произвести достройку Оборудования, а также его укомлектование иными необходимыми деталями и узлами, достаточными для нормального функционирования Оборудования по непосредственному назначению» (п. 3.1);

- «выкупная цена арендованного оборудования составляет 4212600... рублей без учета НДС» (п. 3.2);

- «переход права собственности на Оборудование Арендатору происходит в момент оплаты выкупной цены, предусмотренной п. 3.2 настоящего договора» (п. 4.1);

- «моментом оплаты для целей настоящего договора признается списание денежных средств в оплату выкупной цены с расчетного счета Арендатора» (п. 4.2);

- «условием перехода права собственности на Оборудование является также соблюдение Арендатором п. 3.1 настоящего договора» (п. 4.3);

- «договор вступает в силу с момента его подписания Сторонами. Срок аренды Оборудования устанавливается с даты подписания настоящего договора до 31 декабря 2006 года» (п. 5.1);

- «в случае невнесения Арендатором выкупной цены в сорок до 31 декабря 2007 г. либо отказа Арендатора от внесения выкупной цены, настоящий договор считается расторгнутым, а Оборудование подлежит возврату Арендодателю» (п. 6.1).

Приложениями к данному договору являются акт приемки-передачи оборудования от 01.10.2004 (т. 5, л. д. 65), перечень объектов дробильно-сортировочной установки «ДСУ в п. Сланцы Белорецкого района» (т. 5, л. д. 66).

При этом из содержания перечня объектов дробильно-сортировочной установки следует, что ее составляющими являются: строительство фундамента; узлы конвейеров, конвейера; монтаж узлов конвейеров; изготовление и монтаж металлоконструкций; электромонтажные работы; проектно-техническая документация.

В материалах дела имеется акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1), датированный 30.09.2004, и свидетельствующий о включении налогоплательщиком-заявителем в состав основных средств дробильно-сортировочной установки датой ввода в эксплуатацию 30.09.2004, первоначальной стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету 5.718.500 руб. 32 коп., сроком полезного использования 60 лет, с линейным способом начисления амортизации (т. 5, л. д. 59 – 61).

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 28 по Республике Башкортостан, в ходе проведения мероприятий налогового контроля направила Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Республике Башкортостан, в порядке ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации, поручение об истребовании документов (информации) от 01.06.2007 № 03-02/090дсп (т. 2, л. д. 118, 119), согласно которому, предписывалось представить «…документы, подтверждающие договорные отношения с ООО Завод «Стройминерал», а именно: копии договоров с изменениями (дополнениями), заключенные ООО «Рубикон» с ООО Завод «Стройминерал», копии счетов фактур, выставленных ООО «Рубикон» за 2004-2006 годы; копии актов выполненных работ ООО «Рубикон» за 2004-2006 годы; копии счетов фактур и актов на прием передачу ТМЦ ООО «Рубикон» на безвозмездное пользование ООО «Завод «Стройминерал». А также просим представить следующие сведения: подтвердить факт регистрации и постановки на учет ООО «Рубикон» и место его фактического нахождения; данные об учредителях и должностных лицах организации; не относится ли предприятие к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность или не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган; выявлялись ли налоговыми проверками проверяемой организации нарушения законодательства о налогах и сборах либо факты применения схем уклонения от налогообложения».

Поручение об истребовании документов (информации), было исполнено, как Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 20 по Республике Башкортостан, так и обществом с ограниченной ответственностью «РУБИКОН».

При этом факт государственной регистрации ООО «РУБИКОН» в качестве юридического лица, и присвоения данному субъекту предпринимательской деятельности идентификационного номера налогоплательщика, в установленном порядке, нашел подтверждение (т. 2, л. д. 121 – 123). Одновременно, налоговым органом по месту учета ООО «РУБИКОН» не сообщено данных о том, что указанный налогоплательщик относится к категории налогоплательщиков, не представляющих в налоговые органы по месту учета налоговую и бухгалтерскую отчетность, либо относится к категории налогоплательщиков, представляющих в налоговые органы по месту учета «нулевую» бухгалтерскую отчетность; данных об участии ООО «РУБИКОН» в «схемах», направленных на уклонение от уплаты законно установленных налогов и сборов, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 20 по Республике Башкортостан, не представлено (т. 2, л. д. 120).

В свою очередь, ООО «РУБИКОН» предоставило копии договора о совместной деятельности от 19.04.2004, договора аренды от 01.01.2006 № 1, актов на оказание услуг, накладной на отпуск материалов на сторону, счетов-фактур, выставленных ООО «РУБИКОН» налогоплательщику-заявителю (т. 2, л. д. 124).

При рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции в материалы дела представлены документы, поступившие от ООО «РУБИКОН» (т. 2, л. д. 125 – 161, т. 3, л. д. 1 – 13).

Помимо вышеозначенного договора о совместной деятельности (договора простого товарищества) от 19.04.2004, обществом с ограниченной ответственностью «РУБИКОН» был представлен договор аренды от 01.01.2006 № 1, заключенный между ООО «РУБИКОН» (арендодателем) и ООО «Завод «СтройМинерал» (арендатором) (т. 2, л. д. 125, 126), акт приема-передачи имущества по договору аренды (т. 2, л. д. 127), перечень машин и оборудования, предоставленных ООО «Завод «СтройМинерал» (т. 2, л. д. 128 – 130), счета-фактуры, выставленные ООО «РУБИКОН» налогоплательщику-заявителю на оплату реализованных товарно-материальных ценностей и услуг, связанных с предоставлением в аренду машин и оборудования, накладная, акты оказания услуг, связанных с предоставлением машин и оборудования в аренду (т. 2, л. д. 133 – 161, т. 3, л. д. 1 – 9).

При этом из содержания договора аренды от 01.01.2006 № 1, и приложения к данному договору – перечню машин и оборудования, не следует, что имущество, переданное обществом с ограниченной ответственностью «РУБИКОН» обществу с ограниченной ответственностью «Завод «СтройМинерал» в аренду, является дробильно-сортировочной установкой, либо ее составляющими.

Соответственно, представленные ООО «РУБИКОН» документы не имеют какого-либо отношения к рассматриваемому спорному эпизоду, и не могут служить подтверждением выводов налогового органа относительно экономической необоснованности расходов ООО «Завод «Стройминерал», связанных с эксплуатацией ДСУ.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 1 ст. 247 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ, в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

В силу условий пп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации, к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Амортизируемым имуществом в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиком ежемесячно в порядке, установленном статьей 259 Кодекса. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Арбитражный апелляционный суд не находит оснований для принятия доводов налогоплательщика о том, что в данном случае, энергообеспечение дробильно-сортировочной установки осуществлялось в рамках договора о совместной деятельности (простого товарищества), однако, не находит оснований, и для принятия доводов налогового органа, изложенных, как в мотивировочной части решения от 13.09.2007 № 55 Д, так и в апелляционной жалобе, в связи со следующим.

В силу условий п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (п. 1 ст. 1042 ГК РФ).

Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами (п. 2 ст. 1042 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 1043 ГК РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.

Согласно п. 2 ст. 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

Пользование общим имуществом товарищей осуществляется по их общему согласию, а при недостижении согласия в порядке, устанавливаемом судом (п. 3 ст. 1043 ГК РФ).

Обязанность товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества (п. 4 ст. 1043 ГК РФ).

Из содержания договора о совместной деятельности (договора простого товарищества) от 19.04.2004, не следует, что общество с ограниченной ответственностью «Завод «СтройМинерал» внесло в качестве вклада, какое-либо имущество либо деньги, равно как, из содержания данного договора не представляется возможным установить, что ООО «Завод «СтройМинерал» вносит в общее дело свои профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловую репутацию и деловые связи; во всяком случае, пунктом 1 статьи 2 договора от 19.04.2004 установлено, что состав, стоимость, сроки и порядок внесения вкладов определяется в Приложении 1 к договору.

Приложением 1 к договору от 19.04.2004 определено имущество Товарищества, состоящее из вкладов ООО «ЛЭССОР» (в том числе права пользования земельным участком на основании договора аренды от 29.12.2003, что соответствует условиям абз. 2 п. 1 ст. 1043 ГК РФ), ООО «РУБИКОН», и ООО «СтройМинерал» (являющегося самостоятельным участником данного договора, и не тождественного обществу с ограниченной ответственностью «Завод «СтройМинерал»).

При этом, помимо того, что вклад ООО «Завод «СтройМинерал» в имущество товарищей не определен договором от 19.04.2004, из содержания, как данного договора, так и Приложения 1 к нему, не следует, что в качестве вклада в имущество товарищей, кем-либо из сторон договора вносится дробильно-сортировочная установка.

Напротив, предметом данного договора (статья 1), как отмечено выше, являлось объединение вкладов в целях строительства дробильно-сортировочного комплекса по переработке кровельного сланца и производству кровельной посыпки в п. Сланцы Белорецкого района на земельном участке, находящимся в аренде у общества с ограниченной ответственностью «ЛЭССОР».

Учитывая изложенное, в целях определения налоговых обязательств общества с ограниченной ответственностью «Завод «СтройМинерал», не имеет значения тот факт, что в соответствии с пунктом 5 статьи 2 договора от 19.04.2004 имущество участников Товарищества учитывается на балансе общества с ограниченной ответственностью «РУБИКОН».

Представленный в материалы дела договор аренды дробильно-сортировочной установки от 01.10.2004, заключенный между ООО «Завод «СтройМинерал» и ООО «РУБИКОН», также не подтверждает правомерность выводов налогового органа об отсутствии у налогоплательщика-заявителя права воспользоваться положениями п. 1 ст. 252 НК РФ, поскольку: налоговым органом не дана оценка данному договору исходя из его содержания (обществу с ограниченной ответственностью «РУБИКОН» передается в аренду дробильно-сортировочная установка в состоянии, исключающим использование ДСУ по назначению в связи с необходимостью доукомплектования и достройки, однако, тем не менее, требующему обеспечение его системами электроснабжения (п. п. 1.1, 1.2, пп. 2.1.3 п. 2.1)), в совокупности с данными акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,