Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2008 по делу n А47-738/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-6813/2008

г. Челябинск

12 декабря 2008 г.

Дело № А47-738/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 18 ноября 2008г.

Постановление в полном объеме изготовлено 12 декабря 2008г.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Кузнецова Ю.А., Дмитриевой Н.Н., при ведении протокола секретарем судебного заседания Кургановой К.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Оренбургской области на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 15 августа 2008 года по делу № А47-738/2008 (судья Савинова М.А.), при участии: от закрытого акционерного общества «Оренбург-Регион-нефтепродукт» - Годзданкера Э.С. (доверенность от 13.04.2008), Пупыниной Н.Н. (доверенность от 10.01.2008 № 1), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Оренбургской области – Назаровой Е.В. (доверенность от 03.03.2008), Гущиной Т.И. (доверенность от 24.09.2006), Ситниковой Л.И. (доверенность от 27.10.2008), Арбузовой Н.В. (доверенность от 27.10.2008), Демченко Д.Г. (доверенность от 27.10.2008), от открытого акционерного общества «Оренбургнефтепродукт» - Лазиной Л.И. (доверенность от 27.12.2007 № 42-7/1725), Усановой      М.В. (доверенность от 21.01.2008 № 42/7-78),

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество «Оренбург-Регион-нефтепродукт» (далее – заявитель, налогоплательщик, ЗАО «Оренбург-Регион-нефтепродукт») обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения от 15.11.2007 № 10-28/14222, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Оренбургской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, Межрайонная инспекция), в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), штрафам в сумме 22.676.374 руб. за неуплату налога на прибыль, штрафам в сумме 17.303.237 руб. 20 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость, начисления пеней по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость, причитающихся на оспариваемые суммы налогов, доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 86.516.186 руб., доначисления налога на прибыль в сумме 113.381.870 руб. (с учетом уточнения заявленных требований, т. 62, л. д. 21, 22).

Определением арбитражного суда первой инстанции от 03.06.2008 (т. 53, л. д. 121 – 125) к участию в деле в качестве третьего лица привлечено открытое акционерное общество «Оренбургнефтепродукт» (далее – третье лицо, ОАО «Оренбургнефтепродукт»).  

Решением арбитражного суда первой инстанции от 15 августа 2008 года требования, заявленные налогоплательщиком, удовлетворены.   

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить. В обоснование доводов апелляционной жалобы Межрайонная инспекция ссылается на неправильное применение арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права при принятии решения, и на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела.

Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, которым просит оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменения.

Третьим лицом представлен отзыв на апелляционную жалобу, которым поддержаны доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу закрытым акционерным обществом «Оренбург-Регион-нефтепродукт».

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, и в отзывах на нее.  

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, отзывов на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения обжалуемого судебного акта.     

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Оренбургской области проведена выездная налоговая проверка закрытого акционерного общества «Оренбург-Регион-нефтепродукт»; по результатам проверки налоговым органом составлен акт от 10.10.2007 № 10-28/52 (т. 2, л. д. 1 – 48).

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Оренбургской области вынесено решение от 15.11.2007 № 10-28/14222 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т. 1, л. д. 21 - 59), которым ЗАО «Оренбург-Регион-нефтепродукт» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной: п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 17.224.221 руб. 00 коп. за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в общей сумме 22.676.374 руб. 00 коп. за неполную уплату налога на прибыль; п. 1 ст. 126 НК РФ, штрафам в общей сумме 8.550 руб. 00 коп. за непредставление по требованию от 30.03.2007 № 32 товарно-транспортных накладных ЗАО «Волгаресурс» в количестве 171 штуки. Также налогоплательщику предложено уплатить доначисленные суммы налогов и начисленные суммы пеней соответственно: налог на добавленную стоимость – 87.104.858 руб. 00 коп., 27.068.966 руб. 00 коп.; налог на прибыль (в общих суммах) – 113.381.870 руб. 00 коп., 35.809.930 руб. 00 коп.

Основанием для доначисления налогоплательщику-заявителю налога на добавленную стоимость в сумме 131.689 руб. 00 коп., начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, послужили выводы налогового органа о нарушении ЗАО «Оренбург-Регион-нефтепродукт», требований  п. 1 ст. 169 НК РФ, что выразилось в регистрации заявителем в книге покупок за июль 2005 годе счетов-фактур, выставленных закрытым акционерным обществом «ТНК-Трейд» исходя из стоимости товара, превышающей фактическую стоимость товара, указанную в счетах-фактурах: от 20.06.2005 № ТР200605-9513 на сумму 195.294 руб. 40 коп. (НДС 29.790 руб. 67 коп.), тогда как, в книге покупок данный счет-фактура отражен на сумму 774.498 руб. 90 коп., и с указанием налога на добавленную стоимость в сумме 118.153 руб. 90 коп.; от 15.07.2005 № ТР150705-11677 на сумму 4.246.820 руб. 00 коп. (НДС 647.820 руб. 00 коп.), тогда как, в книге покупок данный счет-фактура отражен на сумму 4.371.837 руб. 24 коп., и с указанием налога на добавленную стоимость в сумме 666.890 руб. 43 коп.; от 20.07.2005 № ТР200705-11841 на сумму 1.886.820 руб. 00 коп. (НДС 287.820 руб. 00 коп.), тогда как, в книге покупок данный счет-фактура отражен на сумму 1.988.546 руб. 08 коп., и с указанием налога на добавленную стоимость в сумме 303.337 руб. 54 коп.; от 25.06.2005 № ТР250605-10109 на сумму 1.385.565 руб. 41 коп. (НДС 211.357 руб. 44 коп.), тогда как, в книге покупок данный счет-фактура отражен на сумму 1.442.914 руб. 55 коп., и с указанием налога на добавленную стоимость в сумме 220.105 руб. 61 коп. Описание вменяемого налогоплательщику налогового правонарушения по данному эпизоду приведено Межрайонной инспекцией в пп. 2.1.2 п. 2.1 мотивировочной части решения от 15.11.2007 № 10-28/14222 (т. 1, л. д. 22).

Удовлетворяя в данной части требования налогоплательщика, арбитражный суд первой инстанции, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства установил, что факт неуплаты налога на добавленную стоимость, на наличие которого ссылается налоговый орган, в реальности отсутствует, поскольку допущенные ЗАО «Оренбург-Регион-нефтепродукт» ошибки при регистрации в книге покупок счетов-фактур, были в последующем исправлены налогоплательщиком-заявителем, а кроме того, Межрайонной инспекцией не учтен тот факт, что спорные счета-фактуры от 15.07.2005 № ТР150705-11677 и от 20.07.2005 № ТР200705-11841 были зарегистрированы закрытым акционерным обществом в книге покупок за август 2005 года.

В апелляционной жалобе по данному эпизоду налоговый орган, не оспаривая фактически выводы арбитражного суда первой инстанции, в то же время указывает на то, что «…суд не учел тот факт, который инспекция заявляла при рассмотрении дела о том, что три спорных счета-фактуры из четырех, а именно №ТР-250605-10108 от 25.06.2005г. на сумму 57 349,14 руб.; №ТР150705-11678 от 15.07.2005г. на сумму  125017,24 руб.; №ТР200705-11842 от 20.07.2005г. на сумму 101 726,08 руб., в книге продаж продавца ЗАО «ТНК-Трейд» отсутствуют, имеется только один счет-фактура №ТР200605-9514 от 20.06.2005г. на сумму 579204,50 руб. Данный факт, противоречит письму ЗАО «ТНК-Трейд» от 30.05.2008г. и приложенными к нему документами, которые были представлены Обществом в материалы дела (л.д.4 том 41). Суд на стр.6 Решения указывает, что достоверность спорных счетов-фактур подтверждается представленными в суд письмом ЗАО «ТНК-Трейд» от 30.05.2008г. и представленными им в суд документами, в том числе: копиями счетов-фактур, реестром счетов-фактур, актами приема-передачи нефтепродуктов, выпиской из книги продаж за июль и август 2005г., однако спорные счета-фактуры, указанные выше в книге продаж ЗАО «ТНК-Трейд» отсутствуют, поэтому данный документ не подтверждает достоверность счетов-фактур, а напротив опровергает». Одновременно налоговый орган ссылается также на то, что «…выводы проверяющих инспекции основывались в момент проведения ВНП и в момент вынесения Решения №14222 на тех счетах-фактурах, которые были представлены Обществом, иных счетов-фактур представлено не было. Соответственно инспекция не имела возможности их оценить и на них ссылаться при вынесении оспариваемого решения».

В отзыве на апелляционную жалобу по данному эпизоду ЗАО «Оренбург-Регион-нефтепродукт» указывает на то, что условия ст. 169, п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации соблюдены заявителем, при этом допущенные при регистрации спорных счетов-фактур ошибки (заключавшиеся в регистрации счетов-фактур, выставленных одной и той же датой, и с порядковыми номерами, различающимися лишь одной цифрой), не повлекли за собой, как излишне заявленных налоговых вычетов, так и неполную уплату налога на добавленную стоимость, при этом счета-фактуры, которые фактически явились основанием для предъявления сумм НДС к вычету, а также дополнительные листы к книге покупок за июль и август 2005 года (с внесенными изменениями) были представлены при рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции, - что соответствует условиям ч. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 № 267-О, и п. 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации». Помимо изложенного, налогоплательщик указывает на отсутствие противоречий в данных книги продаж ЗАО «ТНК-Трейд», исходя из фактических обстоятельств, а кроме того, ссылается на надлежащее отражение выставленных счетов-фактур в книге покупок, согласно датам оплаты спорных счетов-фактур.

Арбитражный апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы по данному эпизоду.

Как следует из имеющихся в деле доказательств, закрытым акционерным обществом «ТНК-Трейд» налогоплательщику-заявителю были выставлены счета-фактуры:

1) от 20.06.2005 № ТР200605-9513 на сумму 195.294 руб. 40 коп., в том числе НДС 29.790 руб. 67 коп. (т. 41, л. д. 32);

2) от 20.06.2005 № ТР200605-9514 на сумму 579.204 руб. 50 коп., в том числе НДС 88.353 руб. 23 коп. (т. 41, л. д. 33);

3) от 25.06.2005 № ТР250605-10108 на сумму 57.349 руб. 14 коп., в том числе НДС 8.748 руб. 17 коп. (т. 41, л. д. 34);

4) от 25.06.2005 № ТР250605-10109 на сумму 1.385.565 руб. 41 коп., в том числе НДС 211.357 руб. 44 коп. (т. 41, л. д. 35);

5) от 15.07.2005 № ТР150705-11677 на сумму 4.246.820 руб. 00 коп., в том числе НДС 647.820 руб. 00 коп. (т. 41, л. д. 36);

6) от 15.07.2005 № ТР15705-11678 на сумму 125.017 руб. 24 коп., в том числе НДС 19.070 руб. 43 коп. (т. 41, л. д. 37);

7) от 20.07.2005 № ТР200705-11841 на сумму 1.886.820 руб. 00 коп., в том числе НДС 287.820 руб. 00 коп. (т. 41, л. д. 38);

8) от 20.07.2005 № ТР200705-11842 на сумму 101.726 руб. 08 коп., в том числе НДС 15.517 руб. 54 коп. (т. 41, л. д. 39).

Поскольку ранее, вопрос о внесении исправлений в книгу покупок в случае ошибочной регистрации счетов-фактур либо иных дефектов заполнения, фактически не был урегулирован Правилами ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 (далее – Правила, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914), Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.05.2006 № 283 были утверждены изменения, которые вносятся в Правила ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Налогоплательщик, установив, что им при регистрации в книге покупок за июль и август 2005 года счетов-фактур, выставленных ЗАО «ТНК-Трейд», были допущены ошибки, воспользовался положениями п. 7 Правил, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 (в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 11.05.2006 № 283), и исходя из Приложения № 4 к Правилам ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, внес изменения в книги покупок: за июль 2005 года (аннулировав счета-фактуры ЗАО «ТНК-Трейд» от 20.06.2005 № ТР200605-9513 на сумму 774.498 руб. 90 коп., в том числе НДС 118.143 руб. 90 коп., и от 25.06.2005 № ТР250605-10109 на сумму 1.442.914 руб. 55 коп., в том числе НДС 220.105 руб. 61 коп., и зарегистрировав счета-фактуры, выставленные ЗАО «ТНК-Трейд», аналогичные перечисленным выше под порядковыми номерами 1, 2, 3, 4 (т. 41, л. д. 3)); за август 2005 года (аннулировав счета-фактуры ЗАО «ТНК-Трейд» от 15.07.2005 № ТР150705-11677 на сумму 4.371.837 руб. 24 коп., в том числе НДС 666.890 руб. 43 коп., и от 20.07.2005 № ТР200705-11841 на сумму 1.988.546 руб. 08 коп., в том числе НДС 303.337 руб. 54 коп., и зарегистрировав счета-фактуры, выставленные ЗАО «ТНК-Трейд», аналогичные перечисленным выше под порядковыми номерами 5, 6, 7, 8 (т. 41, л. д. 4)).

При этом исходя из условий п. 8 Правил, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 в редакции Постановления Правительства