Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2010 по делу n А35-8075/08-С2. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Компаний «Промресурс» и «Европа-10»;

   -  расчетные счета всех организациях были открыты в одном банке – Курском ОСБ 8596;

   - основным видом деятельности данных организаций является сдача в аренду нежилых помещений, иными видами деятельности ни одна из организаций не занималась;

   - организации-субарендаторы находились на специальном режиме налогообложения;

   - изначально у общества «Группа Компаний «Промресурс» имелась возможность заключать договоры аренды нежилых помещений в здании по адресу: г. Курск, ул. К. Маркса, 59, без использования «фирм-прослоек»;

   - часть полученных обществом «Европа-10» от сдачи имущества в субаренду денежных средств передавалась обществу «Группа Компаний «Промресурс» в виде займов, которые не входят в объекты налогообложения ни по налогу на прибыль, ни по налогу на добавленную стоимость;

   - цена реализации услуг по аренде недвижимого имущества отклоняется более, чем на 20% от цен, применяемым по идентичным товарам;

   - договор простого товарищества № 1500 от 03.11.2005, заключенный между обществом с ограниченной ответственностью «Группа Компаний «Промресурс» и администрацией г. Курчатова, имеет признаки притворной сделки;

   - администрация города Курчатова как орган местного самоуправления не могла быть участником договора простого товарищества.

Совокупность данных обстоятельств позволила налоговому органу сделать вывод о создании обществом «Группа Компаний «Промресурс» схемы по минимизации налоговых обязательств.

Решение инспекции № 15-11/58 от 26.09.2008 было обжаловано налогоплательщиком в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 9 от 13.01.2009 в удовлетворении апелляционной жалобы отказано, а решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции № 15-11/58 от 26.09.2008 (подпункты 1 – 2 пункта 2, пункты 1 – 2 пункта 3, пункты 1 – 2 пункта 4.1, пункты 4.2, 4.3, 5.1, 5.2, 6 резолютивной части решения), общество обратилось в арбитражный суд с требованием (с учетом уточнения) о признании данного решения недействительным в оспариваемой части.

Инспекция, в свою очередь, заявила встречное требование о взыскании с общества сумм налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, а также соответствующих им пеней и штрафов в общей сумме 49 505 590 руб. 79 коп.

Рассматривая возникший спор, суд первой инстанции пришел к выводу  о нарушении налоговым органом порядка определения рыночной цены, установленного пунктами 4 – 11 статьи 40 Налогового кодекса при определении доходов общества в виде арендной платы, а также о реальном ведении обществом совместной деятельности по реконструкции здания в рамках договора простого товарищества, в связи с чем признал недействительным решение инспекции в части доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и соответствующих им пеней и штрафов.

Апелляционная инстанция находит выводы суда первой инстанции  обоснованными, соответствующими установленным по делу фактическим обстоятельствам, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, исчислять и уплачивать в установленные сроки законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации и расчеты в установленном порядке.

Согласно статье 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

На основании пункта 1 статьи 143 и статьи 246 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

Операции, признаваемые объектом обложения налогом на добавленную стоимость, указаны в пункте 1 статьи 146 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 153 Кодекса предусмотрено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Статьей 166 Кодекса определен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, сумма которого исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 статьи 163 Кодекса определено, что налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи. Пунктом 2 предусмотрено, что для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей (в редакции до 31.12.2005  – один миллион рублей), налоговый период устанавливается как квартал.

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 Кодекса налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса,   обязаны   представить   в   налоговые   органы   по   месту   своего   учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не   предусмотрено настоящей главой.

Согласно пункту 6 статьи 174 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2006) налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей (в редакции до 31.12.2005  – один миллион рублей), вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в  том   числе  для   собственных   нужд,  работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

В соответствии со статьей 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях налогообложения налогом на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

В силу пункта 1 статьи 248 Кодекса к доходам в целях налогообложения налогом на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В соответствии со статьей 249 Кодекса доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 285 Кодекса определено, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Как следует из  материалов дела, общество с ограниченной ответственностью «Группа Компаний «Промресурс» (ранее общество с ограниченной ответственностью «Производственно-торговое предприятие «Промресурс») в проверяемом налоговым органом периоде осуществляло деятельность по сдаче имущества в аренду, оптовой и розничной торговле продовольственными и непродовольственными товарами, производству изделий из поливинилхлорида, находясь  по осуществляемым видам деятельности на общей системе налогообложения.

В частности, в проверяемый период общество «Группа Компаний «Промресурс» получало доходы от оказания услуг по сдаче имущества, расположенного по адресу: г. Курск, ул. К. Маркса, 59, в аренду обществу с ограниченной ответственностью «Европа».

Так, в 2005 году обществом «Группа Компаний «Промресурс» (арендодатель) с обществом «Европа-10» (арендатор) был заключен договор аренды здания № 165 от 22.09.2005, согласно которому арендодатель передает, а арендатор принимает во временное владение и пользование нежилое здание общественного центра с торговым комплексом по адресу: г. Курск, ул. К. Маркса, 59, общей площадью 24 630 кв.м. в соответствии с поэтажным планом (пункт 1.1 договора). За пользование имуществом, в соответствии с пунктом 3.1 договора, арендатор уплачивает арендную плату в размере 2 183 000 руб. в месяц, включая налог на добавленную стоимость. Срок действия договора, согласно пункту 2.1 (в редакции дополнительного соглашения от 15.12.2005), установлен с момента регистрации права собственности арендодателя на передаваемое в аренду здание по 31.05.2006. Соглашением от 20.01.2006 договор аренды здания № 165 от 22.09.2005  был расторгнут.

Согласно договору аренды недвижимого имущества № 9, заключенному 20.01.2006, арендодатель передает, а арендатор принимает во временное владение и пользование принадлежащее арендодателю на праве собственности нежилое здание с навесом Литер Б1, Г, Г1, Г2 по адресу: г. Курск, ул. К. Маркса, 59, общей площадью 22 804,8 кв.м. в соответствии с поэтажным планом. Здание находится на земельном участке площадью 10 601 кв.м. (пункт 1.1 договора). За пользование имуществом арендатор уплачивает арендную плату в размере 1 923 400 руб. в месяц (пункт 5.1 договора). Срок действия договора определен в 15 лет с момента его государственной регистрации (пункт 2.1 договора). Передача имущества по  договору была осуществлена по акту приема-передачи от 21.01.2006. В связи с изменениями, внесенными в договор аренды 10.05.2006, площадь арендуемого помещения составила 22 769,9 кв.м., размер арендной платы – 3 127 000 руб. в месяц.

Общество «Европа-10», в свою очередь, передавало помещения, расположенные в арендуемом  здании по адресу г. Курск, ул. К. Маркса, 59, в субаренду  следующим организациям:

   - обществу с ограниченной ответственностью «Акрон» по договору субаренды № 6С от 22.09.2005  было передано нежилое помещение площадью 4 161 кв.м., с арендной платой  в размере 560 500 руб. в месяц; по договору субаренды № 7С от 01.09.2006 было передано нежилое помещение площадью 4 646,4 кв.м. с арендной платой в размере 767 000 руб. в месяц; по договору субаренды № 19С от 01.07.2007  было передано нежилое помещение площадью 37,9 кв.м. с арендной платой в размере 14 514 руб. в месяц; по договору субаренды № 20С от 01.08.2007 было передано нежилое помещение площадью 574,5 кв.м. с арендной платой  в размере 224 200 руб. в месяц;

   - обществу с ограниченной ответственностью «Дион» по договору субаренды № 1С от 22.09.2005 было передано нежилое помещение площадью 1 710 кв.м., арендная плата установлена в размере 260 500 руб. в месяц; по договору субаренды № 2ДС от 01.03.2006 было передано нежилое помещение площадью 1 264,2 кв.м. с арендной платой  в размере 401 200 руб. в месяц;

   - обществу с ограниченной ответственностью «Карат» по договору субаренды № 5С от 22.09.2005  было передано нежилое помещение площадью 676 кв.м., арендная плата установлена в размере 76 700 руб. в месяц; по договору субаренды № 8С от 01.09.2006  было передано нежилое помещение площадью 595 кв.м. с арендной платой в размере 141 600 руб. в месяц; по договору субаренды № 16С от 01.01.2007  было передано нежилое помещение площадью 4 646,4 кв.м. с арендной платой  в размере 939 162 руб. в месяц;

   - обществу с ограниченной ответственностью «Неон» по договору субаренды № 2С от 22.09.2005 было передано нежилое помещение площадью 1 758 кв.м. с арендной платой в размере 207 500 руб. в месяц; по договору субаренды № 3ДС от 01.03.2006  было передано нежилое помещение площадью 1 323,3 кв.м. с арендной платой в размере 413 000 руб. в месяц; по договору субаренды № 17С от 01.01.2007  было передано нежилое помещение площадью 595 кв.м. с арендной платой  в размере 1 416 000 руб. в месяц;

   - обществу с ограниченной ответственностью «Софит» по договору субаренды № 4С от 22.09.2005  было передано нежилое помещение площадью 2 280 кв.м. с арендной платой в размере 247 800 руб. в месяц; по договору субаренды № 4-ДС от 01.03.2006  было передано нежилое помещение площадью 2 288,4 кв.м. с арендной платой  в размере 531 000 руб. в месяц;

   - обществу с ограниченной ответственностью «Стайл» по договору субаренды № 3С от 22.09.2005  было передано нежилое помещение площадью 1 947 кв.м. с арендной платой  в размере 259 600 руб. в месяц; по договору субаренды № 6-ДС от 01.03.2006  было передано нежилое помещение площадью 1 819,4 кв.м. с арендной платой  в размере 399 135 руб. в месяц; по договору субаренды № 5ДС от 01.03.2006  было передано нежилое помещение площадью 263,1 кв.м. с арендной платой  в размере 43 365 руб. в месяц; по договору субаренды № 18С от 01.01.2007  было передано нежилое помещение площадью 1 778,8 кв.м. с арендной платой в размере 399 135 руб. в месяц.

Общества «Неон», «Дион», «Стайл», «Софит», «Карат», «Акрон», в свою очередь, также  сдавали арендованные площади в субаренду сторонним организациям и индивидуальным предпринимателям.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией было установлено, что учредителями арендодателей – обществ с ограниченной ответственностью «Группа Компаний «Промресурс» и