Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2010 по делу n А14-13798-2009 . Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

физических лиц в сумме 6 191 руб. 46 коп., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 4 125 руб.

Также Обществу предложено удержать и перечислить в бюджет суммы не удержанного налога на добавленную стоимость в размере 426 153 руб., налога на доходы физических лиц в размере 5 688 руб., уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 4 391 435 руб., уменьшить сумму убытков прошлых лет по данным предыдущей выездной налоговой проверки на сумму 21 045 272 руб.

Указанное решение Инспекции было частично  обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 14.08.2009 №12-21/12676 решение Инспекции №04-21/3 от 30.06.2009 изменено, из резолютивной части решения исключено доначисление налога на добавленную стоимость в размере 2 889 392 руб., соответствующие штраф и пени, в остальной части решение от 30.06.2009г. оставлено без изменения.

Полагая, что решением налогового органа в указанной части нарушены права и законные интересы налогоплательщика, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Частично удовлетворяя заявленные требования налогоплательщика, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

На основании ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой НК РФ.

В соответствии со статьей 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

 Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

На основании ст. 143 НК РФ организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отно­шении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осу­ществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с на­стоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса; 2) то­варов (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлен порядок применения налоговых вычетов по НДС. Так, в силу абзацев 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при при­обретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо на основании иных документов в слу­чаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 Кодекса.

 Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогопла­тельщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на тамо­женную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоя­щей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании п.1 ст.169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном  главой 21 НК РФ, является счет-фактура.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой (п. 1 ст. 173 НК РФ).

Также п. 1 ст. 176 НК РФ предусмотрено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

По смыслу положения, содержащегося в п.7 ст.3 НК РФ, в сфере налоговых отноше­ний действуют презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут ис­толковать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогопла­тельщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

При этом в  Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды  экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

  Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

  В соответствии с ч. 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Как усматривается из оспариваемого решения налогового органа, выводы Инспекции, положенные в основу произведенных доначислений по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость связаны с оценкой следующих фактических обстоятельств применительно к оспариваемым Обществом эпизодам.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о неправомерном включении Обществом в состав расходов для целей налогообложения прибыли затрат на приобретение воды, электроэнергии и тепловой энергии у ООО «Амтел-Черноземье» в  2006 г. в сумме 281 265 руб. и в 2007г. в сумме 349 203 руб., что явилось основанием  доначисления налогоплательщику налога на прибыль организаций за  2007 год в сумме     83 809 руб., начисления  пени в сумме 14 725 руб. и привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде взыскания штрафа в размере     16 762 руб. За 2006 год налоговым органом начислений не производилось в связи с наличием суммы убытка.

Также налогоплательщику было отказано в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по данным коммунальным услугам на основании счетов-фактур, выставленных ООО «Амтел-Черноземье» за 2006 год – в сумме 50 628 руб., за 2007 год - 58 443 руб., за 2008 год - 161 298 руб., исходя из чего Инспекцией доначислено 170 401 руб. налога на добавленную стоимость, 12 812 руб. пени по данному налогу, отказано в возмещении 99 968 руб. налога на добавленную стоимость.

В обоснование своей позиции по данному эпизоду налоговый орган ссылается на то, что реализация электроэнергии, воды, теплоэнергии абонентом ООО «Амтел-Черноземье», заключившим от своего имени соответствующие договоры на оказание коммунальных услуг, ОАО «ШК «Амтел-Черноземье» не согласовывалась с энергоснабжающими, водоснабжающими и теплоснабжающими организациями, вопреки условиям договоров о необходимости получения такого разрешения на подключение субабонентов. Кроме того, Обществом не были заключены договоры с ООО «Амтел-Черноземье» на поставку соответствующих коммунальных услуг, а имеющиеся акты выполненных работ, по мнению налогового органа, не содержат необходимой информации, позволяющей достоверно определить объем оказанных услуг, а также  за содержание каких территорий взимаются коммунальные платежи. При этом  отчетов о показаниях приборов либо иных документов, подтверждающих объем оказанных услуг, налогоплательщиком не представлено.

На основании изложенного, Инспекция считает, что расходы Общества по оплате коммунальных услуг ООО «Амтел-Черноземье» являются экономически необоснованными и документально не подтвержденными, а заявленные налоговые вычеты по НДС  необоснованными.

Возражая против доводов налогового органа, Общество указывает, что приобретение спорных коммунальных услуг у ООО «Амтел-Черноземье» было обусловлено технической невозможностью организовать отдельное подключение ко всем коммуникационным системам  объектов недвижимости, расположенных на одном земельном участке и принадлежащих Обществу. При этом большая часть указанных объектов вместе со всеми коммуникациями была передана Обществом в аренду ООО «Амтел-Черноземье», в обязанности которого входило самостоятельное обслуживание данных объектов, в том числе их снабжение энергетическими и другими ресурсами. Таким образом,  в связи с необходимостью обеспечения соответствующими ресурсами помещений, сдаваемых Обществом в аренду другим арендаторам, Общество было вынуждено приобретать указанные коммунальные услуги у ООО «Амтел-Черноземье».

При этом налогоплательщик считает, что по данным операциям заявленные расходы являются экономически оправданными, ссылаясь на выручку, полученную от сдачи в аренду указанных объектов, а также документально подтвержденными. Также, по мнению налогоплательщика,  Обществом выполнены все условия применения налоговых вычетов по НДС.

Как усматривается из материалов дела, ОАО «ШК «Амтел-Черноземье» является собственником имущества, расположенного по адресу: г. Воронеж, ул. Ростовская, д. 41, в состав которого входят производственные корпуса и необходимые для их функционирования корпуса водоподготовки, насосные станции, резервуары, водонапорные башни, сети теплоснабжения, магистральные трубопроводы, теплотрассы, паропроводы, внешние кабельные сети и другое имущество.

Основным видом деятельности Общества является передача в аренду зданий, сооружений, машин, оборудования и прочего имущества, принадлежащего Обществу.

В проверяемом периоде Общество заключило ряд договоров аренды №ШКАЧ-АЧ-ОС-1 от 01.07.2005, №ШКАЧ-АЧ-ОС-1 от 01.06.2006, №ШКАЧ-АЧ-ОС-1 от 01.05.2007, №ШКАЧ-АЧ-ОС-1 от 01.04.2008 с основным арендатором ООО «Амтел-Черноземье». Доход от сдачи имущества в аренду названному контрагенту составлял более 97 % от общей выручки Общества.

В рамках договоров аренды, заключенных между Обществом и ООО «Амтел-Черноземье» (в соответствии с приложениями 1а и 1б к договорам аренды), в аренду также были переданы: сети теплоснабжения общей протяжѐнностью 26,574 км, внешняя кабельная трасса протяженностью 25,573 км, магистральный воздухопровод протяженностью 4 485 м, сети хозфекальной канализации протяженностью 8 002,2 м, сети промливневой канализации протяженностью 6 385 м, промышленный водопровод протяженностью 9 564 м, противопожарный водопровод   протяжѐнностью 854,2 м.

Исходя из условий договоров аренды, заключенных с ООО «Амтел-Черноземье», обязанность по содержанию объектов аренды, а также по заключению с соответствующими организациями договоров на обслуживание объектов аренды и снабжение их энергетическими и другими ресурсами возложена на  арендатора.

Во исполнение приведенных условий договоров  аренды ООО «Амтел-Черноземье» от своего имени были заключены договоры на оказание коммунальных услуг с ОАО «Нижноватомэнергосбыт», ООО «Межрегиональная энергосбытовая компания», ОАО «Воронежэнерго», ОАО «Воронежская генерирующая компания», МУП «Водоканал Воронежа».

Кроме того, Обществом в течение 2006-2008гг. был заключен ряд договоров по передаче имущества в аренду не только с ООО «Амтел–Черноземье», но и с другими организациями: ООО «Завод- Сервис»,   ООО    «Воронежтраском»,          ЗАО                  «Воронежский                 промышленный железнодорожный транспорт», ООО «КорпусГруппЦентр», ООО «Компания СКВ», ОАО «Амтел-Фредештайн», ООО «МеталлЕвроСервис», ООО «Технопарк».

При этом условиями данных договоров предусмотрено обеспечение возможности эксплуатации арендаторами части переданных в аренду объектов недвижимости, вследствие чего арендатор обязан обеспечить их всеми необходимыми условиями, в том числе отоплением, водоснабжением, электро и  теплоэнергией и так далее; соответствующие расходы по коммунальным платежам включены в стоимость арендной платы.

 Следовательно, для того чтобы Общество могло передавать в аренду часть недвижимого имущества, не переданного в аренду ООО «Амтел–Черноземье»,