Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2010 по делу n А48-3971/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

технические акты, технические паспорта и формуляры, в которые вносятся сведения о выполненных работах,  акты приемки  объекта из ремонта.

Так как согласно пункту  5.4  Основных условий  объекты ремонта после оформления  акта приемки объекта из ремонта считаются  полностью отремонтированными  и укомплектованными  всеми частями и деталями, то и необходимости в установлении дополнительных запасных частей после  приемки  из ремонта локомотивов от Даугавпилсского локомотиворемонтного завода  и компании «Верезано ЛЛС», по мнению налогового органа, возникнуть не могло.

Данное обстоятельство, как считает налоговый орган, подтверждается также тем, что   по контракту № 428/14421521/00008  с компанией «Верезано ЛЛС»  цена  контракта, рассчитанная из фактической стоимости работ, не изменялась, в то же время, неполное выполнение обусловленных работ, если бы это обстоятельство имело место, должно бы было повлечь изменение цены контракта.

По существу, доводы апелляционной жалобы налогоплательщика (с учетом уточнений апелляционной жалобы) касаются только части решения, относящейся к контрагентам – обществам с ограниченной ответственностью «Техэкспресс» и «Примтех», которой в удовлетворении требований налогоплательщика отказано.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Так как налоговый орган ходатайств о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме или возражений против проверки законности и обоснованности решения суда первой инстанции только в части, обжалуемой обществом, не заявлял, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд проверяет законность решения арбитражного суда Орловской области от 07.10.2009 г. лишь в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, уточнений к ней и отзыве на апелляционную жалобу, выслушав пояснения представителя налогоплательщика, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда первой инстанции в обжалуемой части следует отменить и требования заявителя апелляционной жалобы удовлетворить.

Как следует из материалов дела, 20.10.2006 г. общество с ограниченной ответственностью «Локомотив-Ремонт-Сервис» представило в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Орловской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2006 г., в которой сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет с операций по реализации товаров на сумму 25 888 723 руб., составила 4 659 970 руб.; сумма налога, исчисленная с  оплаты, частичной оплаты, поступившей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в размере 1 885 064 руб., составила 287 552 руб.; итого исчислено к уплате в бюджет 4 947 522 руб. налога. Сумма заявленных налогоплательщиком вычетов, включая сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в размере 1 958 254 руб., и сумму налога, уплаченную налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в размере 2 643 606 руб., составила 4 601 860 руб. Итого, сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составила 345 662 руб.

29.08.2008 г. общество «Локомотив-Ремонт-Сервис» представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за тот же налоговый период, в которой сумма налога, исчисленная  к уплате в бюджет, также составила 4 964 586 руб., а  сумма  налоговых вычетов – 8 032 921 руб., в том числе,   сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг, имущественных прав) - 5 372 251 руб., сумма налога с частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) – 17 064 руб. Итого к  возмещению из бюджета исчислен налог в сумме 3 068 335 руб.

Факт представления уточненной налоговой декларации налогоплательщик объяснил внесением изменений в книгу покупок и книгу продаж, в дополнительные листы к которым включены счета-фактуры, выставленные обществами с ограниченной ответственностью «Примтех» и «Техэкспресс» на реализованные обществу «Локомотив-Ремонт-Сервис» работы и товары, которые не были учтены при составлении первоначальной декларации, а также аванс, полученный от общества с ограниченной ответственностью «Тугнуйское ПТУ» в счет выполнения работ по ремонту тепловоза.

По итогам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации за  сентябрь 2006 г. и представленных налогоплательщиком документов инспекцией был составлен акт № 4252 от 12.12.2008 г.

В связи с необходимостью получения дополнительных сведений для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, на основании решения инспекции № 2 от 26.01.2009 г. были проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, по итогам которых составлен протокол № 10/2 от 25.02.2009 г.

Заместитель начальника инспекции, рассмотрев акт проверки № 4252,  представленные налогоплательщиком возражения и материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, принял решение № 27 от 25.02.2009 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым общество «Локомотив-Ремонт-Сервис» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде  взыскания штрафа в сумме 328 908 руб. 20 коп., а также  обществу предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 1 644 414 руб. и начислены пени за несвоевременную уплату налога в сумме 330 480 руб. 73 коп.

Также налоговым органом принято решение от 25.02.2009 г. № 3 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», которым налогоплательщику отказано в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 3 068 335 руб.

Основанием отказа в возмещении налога явилось необоснованное применение налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 4 712 749 руб., в том числе, 3 256 276 руб. 13 коп. – по операциям с обществом с ограниченной ответственностью «Техэкспресс», 1 456 345 руб. 60 коп. – по операциям с обществом с ограниченной ответственностью «Примтех», поскольку налогоплательщик не проявил должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов и действовал исключительно в целях получения необоснованной налоговой выгоды, о чем, по мнению налогового органа, свидетельствуют следующие факты:

   - контрагенты налогоплательщика - общества с ограниченной ответственностью «Примтех» и «Техэкспресс» не находятся по юридическим адресам;

   - сведения, содержащиеся в налоговых декларациях и бухгалтерской   отчетности  данных   контрагентов,   являются   недостоверными;

   - выручка, полученная от общества, контрагентами в учете не отражена, налоги с нее не исчислены;

   - указанные организации не имеют материальных и трудовых ресурсов  для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, на их балансе отсутствуют строения и автотранспортные средства, кроме директора, иных работников общество не имеет;

   - расчеты с обществом «Техэкспресс» производились налогоплательщиком в форме зачета взаимных требований (акт зачета б/н от 02.10.2007 г.) при отсутствии в договоре указания на такую форму расчетов, при этом налог на добавленную стоимость, входящий в стоимость  товара,  не был уплачен контрагенту отдельным платежным поручением.

Решения инспекции № 27 и № 3 от 25.02.2009 г. были обжалованы налогоплательщиком в апелляционном порядке в управление Федеральной налоговой службы по Орловской области, решением которого от 05.05.2009 г. № 80 в удовлетворении апелляционной жалобы отказано.

Не согласившись с решениями инспекции № 27 и № 3 от 25.02.2009 г., общество обрати­лось в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, рассматривая возникший спор, пришел к выводу об отсутствии в действиях общества должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов – обществ «Техэкспресс» и «Примтех» и об отсутствии доказательств реальности совершенных с данными контрагентами хозяйственных операций, так как представленными документами не доказана необходимость приобретения обществом у названных организаций запасных частей и услуг по их установке, в связи с чем отказал в удовлетворении требований общества.

Данные выводы суда области представляются апелляционной коллегии неверными ввиду следующего.

Статьями 143, 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении ими операций,  являющихся объектами налогообложения по названному  налогу.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса в редакции, действовавшей в спорный период, налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 173 Налогового кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику.

В силу статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2006 г.) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании статьи 172 Налогового Кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2006 г.) вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога  на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 Налогового кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать  реквизиты, определенные статьей 169 Налогового кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых  или иных платежей  в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,  оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку;  сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг);    стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ,  оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного  уполномоченного лица. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного  порядка, не могут являться  основанием для  принятия  предъявленных  покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ  первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных